建筑工程公司偷稅案例.doc

sonly 當(dāng)前離線用戶組: 版主 無昵稱 加好友 打招呼 發(fā)消息 看帖子在線時(shí)間35 小時(shí)注冊(cè)時(shí)間2009-3-19UID3建筑工程公司偷稅案例一、基本案情6 C, D. ! A& h$ g1 M （一）納稅人基本情況. |, o$ h- N9 C* D! z; A/ yX2 I) . z2 S1 U- h7 k2 F 某市建筑工程有限責(zé)任公司屬股份制企業(yè)，注冊(cè)資金1800萬元，主要從事建筑工程的施工、安裝業(yè)務(wù)。1999年實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入4760萬元，利潤(rùn)104萬元。7 Y& J) y! C4 s3 s( w( 8 D+ FG) $ h5 U* D 根據(jù)檢查計(jì)劃，檢查人員于2000年6月對(duì)該公司1999年112月的納稅情況進(jìn)行了調(diào)賬檢查。在檢查中，稅務(wù)人員采取逆查與抽查、查賬與賬外調(diào)查相結(jié)合的方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、納稅申報(bào)、有關(guān)納稅資料及其與納稅有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了全面檢查。/ F4 O: z. U: : v3 0 # m/ f7 N* n7 W( r （二）主要違法事實(shí); 4 P6 7 P o4 f) P, Z9 l7 d （1）檢查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司承攬的某廠兩棟家屬樓于1999年8月竣工決算，竣工決算額與同期同類樓房申報(bào)的營(yíng)業(yè)額明顯偏低，經(jīng)詢問及到廠方進(jìn)行賬外調(diào)查，查清了此兩棟家屬樓所使用的鋼材等建筑材料1065000元由廠方提供，而該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)未將其計(jì)人應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額，造成少計(jì)營(yíng)業(yè)稅31950元、城建稅2236.5元、教育費(fèi)附加1118.25元。/ M% F6 W7 O |) L6 C) F5 l （2）檢查人員在對(duì)“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”等往來科目檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司1999年3-12月預(yù)收某工程款150萬元，未結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入，而“應(yīng)收賬款第三施工隊(duì)某工程款”年終借方累計(jì)余額138萬元未結(jié)轉(zhuǎn)工程施工成本，經(jīng)與建筑安裝合同、施工進(jìn)度表核對(duì)及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘查，該工程按形象進(jìn)度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入146力兀，其對(duì)應(yīng)的工程結(jié)算成本為135萬元。由于該企業(yè)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，從而造成少繳營(yíng)業(yè)稅43800元、城建稅3066元、教育費(fèi)附加1573元，少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅36300元。$ h. L2 |# ( . H/ 9 X9 P. P （三）定性處理結(jié)果8 ?: J7 6 Q- l9 0 F! X （1）根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第二條、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條的規(guī)定，該公司未將材料價(jià)值1065000元計(jì)人應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額中，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅31950元。, _7 |5 E- M9 X （2）根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第二條、第四條、第九條的規(guī)定，該公司未按工程形象進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅43800元。D: X. U, s1 H& ; / Y. / x$ t! w5 J- f$ S, H: W, ) u) & W （3）根據(jù)中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第三條、第四條規(guī)定，城建稅以納稅人繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額依7%的稅率計(jì)算繳納。因此，以上補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳城建稅5302.5元。. Z% a0 |$ F# c% P9 m& J （4）根據(jù)征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定第二條、第三條及冀地稅函199679號(hào)文的規(guī)定，教育費(fèi)附加以繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額依3.5的比例計(jì)算繳納，因此，以上補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅應(yīng)補(bǔ)征教育費(fèi)附加2651.25元。2 ; & W% E) c3 Y6 L3 M T& y) H4 p; R1 u2 a （5）根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第三條、第四條的規(guī)定，該公司未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收人、成本，而減少應(yīng)納稅所得額11萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅36300元。. s+ w6 e1 P( j2 h9 K) d) k; V& c7 t9 W （6）根據(jù)原中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第四十條的規(guī)定，該公司采用少計(jì)收入、虛假的納稅申報(bào)手段少繳營(yíng)業(yè)稅75750元、城建稅5302.5元、企業(yè)所得稅36300元，屬偷稅行為，除責(zé)令其補(bǔ)繳所偷稅款外，并處以所偷稅款1倍的罰款計(jì)117352.5元。5 * b7 y3 |) W% J5 B# k3 B$ G0 g( 8 E4 T, T: O U3 l （7）根據(jù)原中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第二十條的規(guī)定，對(duì)上述應(yīng)補(bǔ)繳稅款分別自滯納之日起加收滯納金。9 k- 5 f) w3 Q m) u% P- 9 ?# Y% b f5 b9 ) b/ j0 M% 二、稽查方法6 w! H* |. k/ u 檢查人員對(duì)企業(yè)賬簿上發(fā)現(xiàn)的情況，采取了資料檢查與實(shí)地勘查相結(jié)合的方法，并采取了有針對(duì)性的措施和對(duì)策。; n) w4 G G3 % M0 A （1）通過對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)偷稅線索& S3 C6 t7 H8 ; i* N0 w1 w! F) q 通過對(duì)該公司建造同期同類房屋申報(bào)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額的比較和分析，發(fā)現(xiàn)了其為某廠所建的家屬樓營(yíng)業(yè)額明顯偏低的線索，經(jīng)過進(jìn)一步的查實(shí)、核對(duì)，終于查清了偷逃營(yíng)業(yè)稅款的事實(shí)。* A% 3 G2 k9 e3 K& X- | （2）對(duì)外調(diào)查取證，查清違法事實(shí)0 P) Qt X/ q( u 針對(duì)該公司提供的建筑材料價(jià)值不準(zhǔn)確的情況，檢查人員深人到建設(shè)單位進(jìn)行了外調(diào)取證工作，在建設(shè)單位的積極配合下，查明了廠方所提供的材料價(jià)值，掌握了確定工程造價(jià)的重要證據(jù)。- R1 M* i/ T1 G3 r9 o0 E e; I2 u （3）進(jìn)行實(shí)地考察，做到查有實(shí)據(jù)f1 L p, h: j9 b$ C+ C2 U( b4 d6 G5 o- e3 e 針對(duì)該公司對(duì)某工程預(yù)收款長(zhǎng)期掛賬的解釋原因是工程剛剛開工建設(shè)的情況，檢查人員深入工程施工地，進(jìn)行了實(shí)地考察，掌握了第一手資料，迫使企業(yè)提供了建筑合同和施工進(jìn)度表，從而為查清事實(shí)提供了有力的保證。) E& q5 t- T- M; s! S7 l1 n: g/ B2 ?s% g 三、案例分析4 : l S- O! W （1）建筑企業(yè)不按規(guī)定的時(shí)間申報(bào)鈉稅是普遍存在的問題; W% D) y9 g% K6 h9 B3 c8 Q5 b1 f7 L 7 3 A, _( v 納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人為減輕本年度的納稅負(fù)擔(dān)，經(jīng)常采取掛賬的方式，少繳或逃避應(yīng)納稅款。如該公司將應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的工程款，掛在預(yù)收賬款上，隱匿工程進(jìn)度，從而減少了應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款和企業(yè)所得稅款。這一偷稅事實(shí)反映出部分企業(yè)財(cái)會(huì)人員稅法意識(shí)淡薄，存有逃避納稅的僥幸心理，同時(shí)也反映出了部分企業(yè)財(cái)會(huì)人員稅法知識(shí)的缺乏。9 L+ C% u v2 R: b1 V% L) U$ M$ X （2）應(yīng)加大稽查力度，發(fā)揮稽查作用8 i) M$ * T! d& N u/ t# g# B w1 L/ |& y 稅務(wù)稽查是保證稅制改革順利進(jìn)行的強(qiáng)有力手段，尤其是通過加大稽查力度，最終保證國(guó)家稅款及時(shí)足額的入庫，有效地防止稅收流失。對(duì)稅收違法行為一經(jīng)查實(shí)，必須嚴(yán)厲處罰，應(yīng)追究刑事責(zé)任的要移送司法機(jī)關(guān)處理，從而有效地發(fā)揮稽查的作用，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。4 M c d; n& c5 O n9 y （3）對(duì)不同情況應(yīng)采取不同的檢查方法. N9 G# 7 P4 g! Y 此次檢查的特點(diǎn)就是成功運(yùn)用了外調(diào)取證、實(shí)地勘查的檢查方法，檢查人員在企業(yè)不能積極配合的情況下，深入建設(shè)單位和施工現(xiàn)場(chǎng)，取得了客觀真實(shí)的資料，為稽查成功奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)人員在實(shí)施稽查過程中，對(duì)不同情況應(yīng)采取不同的檢查方法，而不能就賬論賬、就事論事，固定在統(tǒng)一的模式中，那樣是不可能查清企業(yè)的偷逃稅問題的。4 O. V8 / l, m8 D1 Q O7 9 R3 A( _, , + x& B （4）加強(qiáng)稅法宣傳，普及稅收知識(shí)* u w( z, N& M. a+ |. g0 td! v7 o1 T3 R 由于該公司會(huì)計(jì)還存在建筑材料是由建設(shè)方提供，而自己未取得收入不應(yīng)該納稅的觀點(diǎn)，這說明我們的稅收政策法規(guī)宣傳還不到位，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多渠道、多手段、多途徑地廣泛宣傳稅法，使納稅人能正確掌握、理解、運(yùn)用稅收法規(guī)。同時(shí)，還應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)、不同特點(diǎn)的納稅人進(jìn)行有目的的稅法宣傳和培訓(xùn)，提高納稅人依法納稅的意識(shí)。9 x3 m+ 5 O: N; y; W 四、案例點(diǎn)評(píng)2 / u6 l6 n6 c/ T4 目前造成建筑業(yè)在營(yíng)業(yè)稅繳納上比較混亂的局面，主要反映在納稅人對(duì)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定兩個(gè)方面。這既有企業(yè)自身逃避納稅心理的存在，又有我們稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳不到位，稽查力度不大的原因。在實(shí)際稽查工作中，檢查人員往往就賬查賬、就事論事，而忽略了隱含在賬面現(xiàn)象后面的偷逃稅問題。本案中，就賬面而言，好像沒什