進(jìn)出口稅收政策學(xué)習(xí).ppt

進(jìn)出口稅收最新政策學(xué)習(xí) chenjunhs 2012年7月 一 3大利好 打破舊規(guī) 利于發(fā)展從適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需求入手 打破傳統(tǒng)操作模式 如未在規(guī)定期限內(nèi)收齊單證無(wú)法實(shí)現(xiàn)出口退 免 稅的貨物 出口企業(yè)可以自行選擇免稅或征稅 改變了以往出口貨物不退則征的傳統(tǒng)做法 有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 簡(jiǎn)化退稅手續(xù) 歸并清理 利于操作對(duì)原政策中不清楚或未明確的條款進(jìn)行了清理 調(diào)整了反響強(qiáng)烈和過(guò)期的文件 原約有650余份 本次清理后 有效文件約60余份 較好地解決了文件繁瑣 管理不便的問(wèn)題 利于出口企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和操作 緩解矛盾 利于公平出口企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方共識(shí) 運(yùn)作合理的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)行有效規(guī)定進(jìn)行的整合 如放寬出口企業(yè)申報(bào)退稅的期限至次年4月30日之前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) 減輕過(guò)去短時(shí)間企業(yè)收齊單證的壓力 避免征納雙方發(fā)生的稅收爭(zhēng)議 二 兩個(gè)文件的新變化 通知和公告對(duì)原政策中不規(guī)范的稱謂 計(jì)稅依據(jù) 政策操作 日常管理等內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整 未納入的出口貨物增值稅 消費(fèi)稅其他管理規(guī)定 按原規(guī)定執(zhí)行 界定出口與非出口企業(yè)范圍通知第一條第一項(xiàng)規(guī)定 出口企業(yè)是指 的單位或個(gè)體工商戶 以及 未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記 委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè) 范圍之外的視為非出口企業(yè) 這是一個(gè)新稱謂 單指不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)委托出口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個(gè)人 出口企業(yè)與非出口企業(yè)的不同點(diǎn)在于 前者是自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行退 免 稅 后者是委托出口的貨物按免稅辦理 通知在原政策的基礎(chǔ)上 將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為7類 包括 1 對(duì)外援助 對(duì)外承包 境外投資的出口貨物 2 進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物 3 免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物 4 中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 5 銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物 6 銷售用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物 7 輸入特殊區(qū)域的水電氣 主要解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統(tǒng)一執(zhí)行的問(wèn)題 如原政策對(duì)出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水 電 氣 準(zhǔn)予退還所含的增值稅 梳理視同出口貨物范圍 另外 新增加國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售給國(guó)內(nèi)航空公司國(guó)際航班的航空食品也實(shí)行出口退稅政策 原只對(duì)銷售給國(guó)外航空公司的航空食品實(shí)行出口退稅 導(dǎo)致政策不平衡 新政策對(duì)該類業(yè)務(wù) 也實(shí)行出口退稅 重申出口退稅原始憑證的有關(guān)規(guī)定一是重申增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定 明確丟失發(fā)票分為兩種情況辦理退稅 二是增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)規(guī)定 三是明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的 委托方可以用出口貨物報(bào)關(guān)單復(fù)印件申報(bào)退 免 稅 四是對(duì)自發(fā)生之日起2年內(nèi) 申報(bào)出口退 免 稅必須提供出口收匯核銷單的情況分為5類 并且明確除此之外其他情況不需提供出口收匯核銷單的要求 五是取消出口貨物明細(xì)單不再列為備案單證的內(nèi)容 放寬出口退稅申報(bào)期限公告將兩類企業(yè)申報(bào)期限統(tǒng)一為 在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) 收齊憑證申報(bào)退 免 稅 依照新政策 出口退 免 稅最后1個(gè)申報(bào)期應(yīng)在2012年4月18日 征期順延 之前 收齊單證申報(bào)時(shí)間最多為474天 同為一個(gè)出口時(shí)間 新舊計(jì)算對(duì)比 申報(bào)退稅期相差364天 擴(kuò)大出口貨物免稅范圍一是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容 原政策只對(duì)小規(guī)模納稅人 來(lái)料加工出口的貨物 以及出口卷煙和含金產(chǎn)品等若干項(xiàng)目有免稅管理的規(guī)定 此次調(diào)整 將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理 二是部分出口貨物征稅改免稅 原政策對(duì)未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的出口貨物 不予退稅應(yīng)視同內(nèi)銷征稅 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅 雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等 通知和公告將其調(diào)整為免稅 三是考慮到與國(guó)內(nèi)增值稅免稅規(guī)定相一致 公告增加了對(duì)免稅出口貨物 出口企業(yè)可以放棄免稅 實(shí)行征稅的規(guī)定 一旦放棄免稅 36個(gè)月內(nèi)不得變更 調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口退稅條件一是擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)貨物出口退稅的范圍 增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的貨物 二是廢止生產(chǎn)企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定 明確生產(chǎn)企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實(shí)行出口退 免 稅政策 三是調(diào)整生產(chǎn)型集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)貨物出口退稅的辦法 取消了提供縣級(jí)以上政府主管部門批件的規(guī)定 同時(shí)規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購(gòu)出口的成員企業(yè)及集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物 可視同自產(chǎn)貨物予以退 免 稅 四是調(diào)整 先退稅后核銷 政策 對(duì)憑出口合同和銷售明細(xì)賬辦理退稅出口貨物的范圍與生產(chǎn)企業(yè)的條件進(jìn)行明確 貨物范圍擴(kuò)大為交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備 條件也有3方面變化 五是取消了小型企業(yè) 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)審核期滿12個(gè)月后辦理退稅的規(guī)定 調(diào)整外貿(mào)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)原規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物 加工費(fèi)和原材料應(yīng)分別計(jì)算退稅 調(diào)整后 明確申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額 并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅 當(dāng)原材料與出口成品的出口退稅率一致時(shí) 但當(dāng)出口退稅率不一致時(shí) 就會(huì)出現(xiàn)退稅額的差異 面料的計(jì)稅金額為10萬(wàn)元 稅額1 7萬(wàn)元 收回服裝時(shí)加工費(fèi)計(jì)稅金額為5萬(wàn)元 稅額0 85萬(wàn)元 假設(shè) 服裝出口退稅率為16 面料出口退稅率為13 其外貿(mào)公司的出口退稅 5 16 10 13 2 1 萬(wàn)元 如果按新政策計(jì)算 購(gòu)入面料成本并入加工費(fèi)中開(kāi)票給外貿(mào)公司 計(jì)稅金額為15萬(wàn)元 稅額2 55萬(wàn)元 則外貿(mào)公司的出口退稅 10 5 16 2 4 萬(wàn)元 案例一 回歸進(jìn)料加工征稅計(jì)稅方式一是調(diào)整外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)口料件稅收的管理規(guī)定 海關(guān)總署規(guī)定保稅進(jìn)口料件 不允許企業(yè)作價(jià)銷售 只能采取委托加工收回出口的方式 為了避免沖突 統(tǒng)一管理 通知調(diào)整為作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件按內(nèi)銷征稅 比照一般貿(mào)易委托加工的方式計(jì)算退稅 二是調(diào)整進(jìn)料加工應(yīng)稅出口貨物的增值稅計(jì)算 原規(guī)定比照小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法征繳稅款 通知調(diào)整為恢復(fù)按差額征稅 明確了按差額征稅的計(jì)算公式 銷項(xiàng)稅額 出口貨物離岸價(jià) 出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額 1 適用稅率 適用稅率 案例二 一筆保稅料件 人民幣價(jià)格為9000元 在當(dāng)月一次性耗用完畢并報(bào)關(guān)出口 出口額為人民幣1 03萬(wàn) 按原規(guī)定計(jì)算 應(yīng)納稅額 10300 1 03 0 03 300 元 按新規(guī)定計(jì)算 以實(shí)耗法核算 其征稅率為17 銷項(xiàng)稅額 10300 9000 1 17 0 17 188 89 元 臨界點(diǎn) 如采用實(shí)耗法或抵減進(jìn)口料件金額不實(shí)的 通知要求應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算 調(diào)整出口退稅報(bào)表將過(guò)去所用的近80張報(bào)表調(diào)整為了43張 主要有以下變化 一是調(diào)增報(bào)表項(xiàng)目 如在 免抵退稅申報(bào)匯總表 中增加零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容 以適應(yīng)試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)改增 業(yè)務(wù)的處理 為全國(guó)推廣打好伏筆 二是合并使用報(bào)表 如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等17項(xiàng)不同情況的免稅業(yè)務(wù) 采取通用一張 免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表 的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)申報(bào) 減少報(bào)表成本 避開(kāi)報(bào)表多樣 利于申報(bào)操作 進(jìn)貨憑證 三是取消報(bào)表內(nèi)容 如許多報(bào)表的簽字欄由過(guò)去的三欄次變?yōu)榱藘蓹诖?以減少審批周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié) 利于出口企業(yè)退 免 稅 政策執(zhí)行追溯上年業(yè)務(wù)在執(zhí)行中將部分條款的時(shí)間向前作了追溯 對(duì)相關(guān)免稅以及航空供應(yīng)公司銷售給國(guó)內(nèi)航空公司國(guó)際航班的航空食品實(shí)行退稅的規(guī)定 申報(bào)退 免 稅期限 免稅的申報(bào)期限 單指未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)或補(bǔ)齊單證的出口貨物 申請(qǐng)開(kāi)具代理證明期限的規(guī)定 追溯到從2011年1月1日開(kāi)始執(zhí)行 除此之外的其他規(guī)定 從2012年7月1日起執(zhí)行 今年的特殊處理 重申規(guī)范財(cái)務(wù)核算 在確定的期限如實(shí)辦理納稅申 外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬用于核算貨物購(gòu)進(jìn)的金額與進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的 也應(yīng)先記入出口庫(kù)存賬中 待用于其他用途時(shí)從此賬中轉(zhuǎn)出 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào) 將適用退 免 稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的 免稅貨物銷售額 欄 及附注的 i 欄 正確掌握申報(bào)時(shí)間 1 五 當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào) 2 五 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) 收齊有關(guān)憑證 3 九 如果在申報(bào)退 免 稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的 出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期 4 九 應(yīng)在加工費(fèi)的普通發(fā)票開(kāi)具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) 5 九 非出口企業(yè)委托出口的貨物 委托方應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月 6 十 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 7 十一 7 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) 除 內(nèi)銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外 出