XXXX年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中華習(xí)題班第8章預(yù)算管理、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府.doc

-第八章 預(yù)算管理、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革案例分析題1.某部門(mén)所屬培訓(xùn)中心屬于差額預(yù)算的事業(yè)單位（該單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度），該單位的主要職責(zé)是承擔(dān)系統(tǒng)內(nèi)職工的培訓(xùn)任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該單位2010年度發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)下列事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出異議：（1）2010年2月1日，培訓(xùn)中心因工作需要從電腦城購(gòu)買10臺(tái)計(jì)算機(jī)，每臺(tái)價(jià)值5 000元，隨機(jī)配帶價(jià)值1 000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件（操作系統(tǒng)等），共計(jì)51 000元。該單位以銀行存款支付時(shí)，將其中50 000元確認(rèn)為固定資產(chǎn)，1 000元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由于該單位不實(shí)行內(nèi)部成本核算，同時(shí)將1 000元軟件價(jià)款由“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”賬戶。2010年3月1日，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，培訓(xùn)中心購(gòu)買計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件（財(cái)務(wù)軟件），價(jià)值20 000元，該單位以銀行存款支付時(shí)，將20 000元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由于該單位不實(shí)行內(nèi)部成本核算，同時(shí)將20 000元軟件價(jià)款由“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”賬戶。（2）培訓(xùn)中心基建完工，交付使用新辦公樓1棟，共計(jì)8層，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體決議，將3至8層作辦公用房，1至2層對(duì)外出租。2009年12月，該單位與承租單位簽訂了租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，自2010年1月1日起將1至2層出租給東方建筑設(shè)計(jì)院，每年3月1日、4月1日收取租金，全年租金400 000元。由于東方建筑設(shè)計(jì)院資金緊張，于2010年3月1日交付租金300 000元，2010年4月1日交付租金100 000元。培訓(xùn)中心作如下會(huì)計(jì)處理：2010年1月1日，按協(xié)議規(guī)定的租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)收賬款”科目400 000元，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目400 000元。2010年3月1日，收到租金300 000元時(shí)，借記“銀行存款”科目300 000元，貸記“應(yīng)收賬款”科目300 000元。2010年4月1日，收到租金100 000元時(shí)，借記“銀行存款”科目100 000元，貸記“應(yīng)收賬款”科目100 000元。（3）培訓(xùn)中心在從事系統(tǒng)內(nèi)職工培訓(xùn)活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算活動(dòng)取得下列各項(xiàng)收入：培訓(xùn)中心內(nèi)設(shè)小商品部，2010年取得收入50 000元，其中：商品銷售收入10 000元；代售教育出版社出版的培訓(xùn)教材取得收入40 000元。按照協(xié)議規(guī)定，培訓(xùn)中心以圖書(shū)收入的30提取代銷費(fèi)共計(jì)12 000（40 00030）元，培訓(xùn)中心將22 000元確認(rèn)為其他收入，將28 000元確認(rèn)為其他應(yīng)付款。培訓(xùn)中心對(duì)外承接臨時(shí)性的汽車服務(wù)業(yè)務(wù)，取得對(duì)外服務(wù)收入100 000元，確認(rèn)為其他收入。培訓(xùn)中心對(duì)外承接小型工程，取得工程服務(wù)收入200 000元，確認(rèn)為其他收入。要求：分析、判斷培訓(xùn)中心對(duì)上述事項(xiàng)（1）（3）的收入確認(rèn)或會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并作出正確的會(huì)計(jì)處理。 【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】【答疑編號(hào)10077661,點(diǎn)擊提問(wèn)】【正確答案】：事項(xiàng)1：（1）隨機(jī)附帶的1 000元計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的處理不正確；理由：培訓(xùn)中心在購(gòu)買計(jì)算機(jī)的同時(shí)隨機(jī)配帶1 000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件，是隨計(jì)算機(jī)一并購(gòu)買，且不可分割，對(duì)于與計(jì)算機(jī)一同購(gòu)入且不可分割的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件，無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)與計(jì)算機(jī)一起作為固定資產(chǎn)價(jià)值一并入賬。正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是借記“事業(yè)支出”科目51 000元，貸記“銀行存款”科目51 000元；借記“固定資產(chǎn)”科目51 000元，貸記“固定基金”科目51 000元。（2）培訓(xùn)中心購(gòu)買的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的處理正確；理由：培訓(xùn)中心購(gòu)買的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件，是單獨(dú)購(gòu)買，而且可單獨(dú)計(jì)價(jià)，對(duì)于與計(jì)算機(jī)分開(kāi)購(gòu)買，而且能單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)入成本入賬。事項(xiàng)2：屬于固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。對(duì)于固定資產(chǎn)租金收入，首先要判斷固定資產(chǎn)出租收入是經(jīng)營(yíng)收入還是其他收入，按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，“其他收入”科目核算事業(yè)單位如投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)確認(rèn)為其他收入而非經(jīng)營(yíng)收入；其次要分析事業(yè)單位的收入是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制。按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)收入收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位的其他收入采用收付實(shí)現(xiàn)制，一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。正確的會(huì)計(jì)處理為：2010年3月1日收到租金300 000元時(shí)，借記“銀行存款”科目300 000元，貸記“其他收入”科目300 000元；2010年4月1日收到租金100 000元時(shí)，借記“銀行存款”科目100 000元，貸記“其他收入”科目100 000元。事項(xiàng)3：屬于培訓(xùn)中心開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)之外從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)收入處理。培訓(xùn)中心在開(kāi)展職工培訓(xùn)活動(dòng)之外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為“經(jīng)營(yíng)收入”而非“其他收入”。正確的會(huì)計(jì)處理為：借記“銀行存款”科目50 000元，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目22 000元，貸記“其他應(yīng)付款”科目28 000元；借記“銀行存款”科目100 000元，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目100 000元；借記“銀行存款”科目200 000元，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目200 000元?！驹擃}針對(duì)“事業(yè)單位的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 2.某事業(yè)單位預(yù)算外資金實(shí)行收支兩條線管理，取得的預(yù)算外資金收入全額上繳財(cái)政部門(mén)，財(cái)政部門(mén)按照上繳數(shù)額全額返還。該單位的基本建設(shè)收支單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶進(jìn)行核算。2009年1月20日，單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)單位2008年的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)了下列事項(xiàng)：(1)該單位2008年取得經(jīng)營(yíng)收入140萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出150萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)虧損10萬(wàn)元。2008年12月31日，該單位將經(jīng)營(yíng)虧損10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未沖減事業(yè)基金。(2)該單位2008年申報(bào)國(guó)家重點(diǎn)研究課題，獲得批準(zhǔn)，收到主管部門(mén)撥入?？?00萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生專款支出90萬(wàn)元，結(jié)余10萬(wàn)元。該項(xiàng)課題在2008年末已經(jīng)完成，但尚未向主管部門(mén)申報(bào)結(jié)項(xiàng)。甲單位于2008年12月31日將撥入?？?00萬(wàn)元和?？钪С?0萬(wàn)元轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。該單位為了鼓勵(lì)課題組成員，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，從結(jié)余中提取2萬(wàn)元作為獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)，計(jì)入其他應(yīng)付款，其余8萬(wàn)元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。(3)該單位2008年共取得預(yù)算外資金收入4 000萬(wàn)元，已全額上繳財(cái)政部門(mén)。至2008年12月31日，財(cái)政部門(mén)共返還甲單位預(yù)算外資金3 400萬(wàn)元，其余300萬(wàn)元計(jì)劃于2009年返還。該單位將實(shí)際收到的3 400萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)收入，將計(jì)劃于2009年返還的預(yù)算外資金600萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)收入，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)收款600萬(wàn)元。(4)該單位經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，用以前年度結(jié)余資金建造一棟辦公樓。2008年2月10日，將4 000萬(wàn)元?jiǎng)澽D(zhuǎn)到基本建設(shè)賬戶，列為自籌基建支出。2008年基本建設(shè)賬戶實(shí)際發(fā)生基本建設(shè)支出3 900萬(wàn)元，年末結(jié)余100萬(wàn)元。該基建項(xiàng)目尚未完工。該單位將基建項(xiàng)目結(jié)余資金100萬(wàn)元沖減自籌基建支出，轉(zhuǎn)列為其他應(yīng)收款。(5)2008年6月30日，該單位與另一租賃公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，采用融資租賃方式租入一套網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，租期為四年，租金總額為800萬(wàn)元，從2009年6月30日起，分四次等額支付，租賃期滿設(shè)備的所有權(quán)歸該單位所有。該單位于2008年7月1日收到網(wǎng)絡(luò)設(shè)備并辦妥相關(guān)手續(xù)，同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金800萬(wàn)元。要求：逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。對(duì)于會(huì)計(jì)處理不正確的，做出2008年差錯(cuò)更正的處理。 【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】【答疑編號(hào)10077662,點(diǎn)擊提問(wèn)】【正確答案】：（1）正確。理由：按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)營(yíng)虧損不結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，由以后年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)。(2)不正確。理由：專項(xiàng)課題完成后，應(yīng)向主管單位申報(bào)結(jié)項(xiàng)，經(jīng)主管單位審批后按規(guī)定進(jìn)行分配，不得直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。差錯(cuò)更正的處理應(yīng)該是，?？钪С鲈黾?0萬(wàn)元，其他應(yīng)付款減少2萬(wàn)元。事業(yè)基金減少8萬(wàn)元，撥入?？钤黾?00萬(wàn)元。(3)不正確。理由：按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，未返還的預(yù)算外資金應(yīng)作為2009年事業(yè)收入處理。差錯(cuò)更正的處理應(yīng)該是：事業(yè)收入減少600萬(wàn)元，其他應(yīng)收款減少600萬(wàn)元。(4)不正確。理由：基本建設(shè)核算與事業(yè)單位核算分屬于不同的會(huì)計(jì)主體?；窘ㄔO(shè)結(jié)余不應(yīng)沖減事業(yè)單位的支出。差錯(cuò)更正的處理應(yīng)該是：事業(yè)基金減少100萬(wàn)元，其他應(yīng)收款減少100萬(wàn)元。(5)不正確。理由：融資租入固定資產(chǎn)不應(yīng)增加固定基金，而應(yīng)作為其他應(yīng)付款處理。差錯(cuò)更正的處理應(yīng)該是：固定基金減少800萬(wàn)元，其他應(yīng)付款增加800萬(wàn)元?！驹擃}針對(duì)“國(guó)庫(kù)集中收付制度,事業(yè)單位的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 3.審計(jì)機(jī)關(guān)于2010年3月對(duì)事業(yè)單位甲及其所屬單位乙、丙的2009年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，該事業(yè)單位已納入國(guó)庫(kù)單一賬戶試點(diǎn)，所屬事業(yè)單位乙、丙尚未納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系。甲、乙、丙單位部分業(yè)務(wù)具體情況如下： 1.甲單位未經(jīng)財(cái)政部門(mén)及相關(guān)機(jī)構(gòu)同意，對(duì)1 600 000元的基本建設(shè)支出項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，將其中560 000元用于購(gòu)置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出；2.2008年底，所屬單位乙將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)500 000元，借給企業(yè)用于資金周轉(zhuǎn)，至審計(jì)時(shí)仍未收回。乙單位會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款 500 000 貸：銀行存款 500 0003.所屬單位丙由于承擔(dān)重大省級(jí)課題，2009年2月份收到撥款900 000元，3月份購(gòu)入專用設(shè)備300 000元、課題費(fèi)、資料費(fèi)100 000元，11月份支付鑒定費(fèi)300 000元，經(jīng)財(cái)政部門(mén)同意課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余200 000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會(huì)計(jì)處理：借：撥入專款XX課題 200000 貸：事業(yè)結(jié)余 2000004.2009年，經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，甲單位第一季度基本支出的核定用款計(jì)劃數(shù)共為3 600 000元，每月為1 200 000元：其中，財(cái)政直接支付每月700 000元，用于支付該事業(yè)單位財(cái)政供養(yǎng)人員的工資；財(cái)政授權(quán)支付的額度為每月400 000元，用于一般性辦公開(kāi)支。甲單位未做會(huì)計(jì)處理。5.2009年2月2日，甲單位當(dāng)月的授權(quán)支付額度400 000元到賬，與核定用款計(jì)劃數(shù)相符。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 400000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 4000006.甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，當(dāng)月發(fā)放本單位工資850 000元，款項(xiàng)已由代理銀行支付到個(gè)人工資賬戶。會(huì)計(jì)處理：借：事業(yè)支出 850000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 8500007.2009年12月，乙單位收到甲單位撥來(lái)當(dāng)月經(jīng)費(fèi)360 000元。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 360000 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 3600008.年終，甲事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計(jì)劃額度為270 000元，其中財(cái)政直接支付結(jié)余160 000元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余110 000元，被予以注銷。會(huì)計(jì)未做出處理。9.2009年底，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)同意后，甲單位處置一項(xiàng)投資。該項(xiàng)投資是甲事業(yè)單位于2003年投入600 000元資金與W企業(yè)共同出資成立了一家公司，因管理不善，該公司一直處于微利或虧損的狀態(tài)，一直沒(méi)有分紅，現(xiàn)將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓給W企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入500 000元，甲單位進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 500000 暫付款 100000 貸：對(duì)外投資 600000要求：（1）請(qǐng)依據(jù)相關(guān)法律制度分析判斷以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否符合規(guī)定？說(shuō)明理由。（2）如不正確請(qǐng)說(shuō)明正確處理方法。 【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】【答疑編號(hào)10077663,點(diǎn)擊提問(wèn)】【正確答案】： 1.處理不正確。（1）未經(jīng)審批，甲單位無(wú)權(quán)擅自調(diào)整基建預(yù)算，挪用基建資金。（2）購(gòu)置空調(diào)、辦公家具屬于當(dāng)年未安排預(yù)算的支出，事業(yè)單位不能辦理無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的支出。該單位應(yīng)立即采取措施，將560000元用于購(gòu)置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出歸還其原渠道。2.處理不正確。本案例屬于乙單位所屬利用財(cái)政資金非法借貸行為。該單位應(yīng)立即采取措施，盡快收回借給企業(yè)用于周轉(zhuǎn)的資金50萬(wàn)元，并上交本級(jí)財(cái)政。收到企業(yè)歸還的資金50萬(wàn)元時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；上交本級(jí)財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。貸記“銀行存款”科目。3.處理不正確。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金而非事業(yè)結(jié)余。正確會(huì)計(jì)分錄如下：收到課題經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款900000貸：撥入專項(xiàng)XX課題900000購(gòu)買設(shè)備、支付資料費(fèi)用時(shí)：借：?？钪С?700000貸：銀行存款 700000借：固定資產(chǎn) 300000貸：固定基金 300000項(xiàng)目完成結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余時(shí)：借：撥入?？頧X課題 900000貸：?？钪С?700000事業(yè)基金一般基金 2000004.處理正確。5.處理不正確。正確處理是，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)：借：零余額賬戶用款額度 400000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 4000006.處理正確。7.處理不正確。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位收到上級(jí)撥入的預(yù)算資金，應(yīng)該記入財(cái)政補(bǔ)助收入。正確處理是乙單位做出會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 360000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 3600008.處理不正確。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)票據(jù)做出賬務(wù)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度 160000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 160000借：財(cái)政應(yīng)返還額度 110000貸：零余額賬戶用款額度 1100009.會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)處置對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度尚沒(méi)有作出明確相關(guān)規(guī)定，但可以參照相近業(yè)務(wù)（如對(duì)外債券投資）進(jìn)行賬務(wù)處理。甲單位處置該項(xiàng)對(duì)外投資損失時(shí)，實(shí)收金額低于賬面金額部分為10萬(wàn)元，也就是說(shuō)，該7萬(wàn)元已不可能再收回，所以，甲單位不應(yīng)當(dāng)將該7萬(wàn)元的損失作為“暫付款”，而應(yīng)比照處置對(duì)外債券投資業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，即按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目，實(shí)際金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。正確賬務(wù)處理：借：銀行存款 500000其他收入 100000貸：對(duì)外投資 600000借：事業(yè)基金投資基金 600000貸：事業(yè)基金 一般基金 600000【該題針對(duì)“國(guó)庫(kù)集中收付制度,國(guó)有資產(chǎn)管理,事業(yè)單位的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 4.甲檢測(cè)所是國(guó)有事業(yè)單位，未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。除完成國(guó)家規(guī)定的檢測(cè)、科研任務(wù)外，還從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008年末在年終決算前，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了以下情況： （1）2008年3月，甲檢測(cè)所為某公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)300萬(wàn)元，甲檢測(cè)所于2008年4月完成了合同規(guī)定的檢測(cè)任務(wù)。甲檢測(cè)所將收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)300萬(wàn)元記入“其他應(yīng)付款”科目，至2008年末內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)時(shí)仍然掛在賬上。 （2）2008年4月，財(cái)政部門(mén)撥入財(cái)政專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)500萬(wàn)元，用于奶制品安全檢測(cè)的課題研究。甲檢測(cè)所將其中的400萬(wàn)元用于課題研究，列支在專項(xiàng)支出中，另外100萬(wàn)元用于發(fā)放全所員工第三季度的獎(jiǎng)金。 （3）2008年8月，A公司取得專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)600萬(wàn)元，用于舉辦“中國(guó)食品安全研討會(huì)”，會(huì)議在當(dāng)月結(jié)束后，結(jié)余經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元。按照規(guī)定，該專項(xiàng)撥款如有結(jié)余，可按結(jié)余資金的50留歸檢測(cè)所自用，50上交財(cái)政部門(mén)。甲檢測(cè)所將結(jié)余資金60萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了其他收入科目。 （4）甲檢測(cè)所將閑置的食堂經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核、同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后，出租給一個(gè)體老板經(jīng)營(yíng)餐館。租賃協(xié)議規(guī)定，2008年租金為480萬(wàn)元。甲檢測(cè)所將以銀行存款方式收取的租金300萬(wàn)元計(jì)入了經(jīng)營(yíng)收入，將以現(xiàn)金形式收取的租金180萬(wàn)元以所長(zhǎng)個(gè)人名義進(jìn)行債券投資，至審計(jì)時(shí)該債券的市價(jià)為185萬(wàn)元。 （5）甲檢測(cè)所將閑置的材料一批經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核、同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后，用于對(duì)外投資。投資協(xié)議中確定的該批材料價(jià)值為80 萬(wàn)元，該批材料不含增值稅的賬面價(jià)值為70萬(wàn)元。假設(shè)適用的增值稅稅率為17%。甲檢測(cè)所進(jìn)行的會(huì)