銷售與收款環(huán)節(jié)審計案例.doc

銷售與收款環(huán)節(jié)審計案例審計案例分析一(A)一、銷售與收款循環(huán)的控制測試案例 （一）案例線索 注冊會計師王秉對A公司的銷售和收款循環(huán)進行符合性測試，通過對銷售和收款循環(huán)的相應會計憑證、原始憑證等記錄的抽樣測試，形成了“銷售與收款循環(huán)符合性測試表”。如表11所示： 銷售與收款循環(huán)符合性測試底稿 被審計單位：華辰公司 編制人：孫文 日期：2002215 頁次： 會計期間：2001年度 復核人：田廣 日期：2002215 索引號： 表11 序號測試過程記錄索引號測試情況：1隨機抽取2001年112月開出的銷售發(fā)票，與銷售合同、銷售單、商品價目表、銷售收入明細賬和應收賬款明細賬等數(shù)量、價格和金額相核對，測試相符率為100%。Y122抽取9月份開出所有的銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)編號連續(xù)，無缺號，只有3張作廢發(fā)票均蓋有“作廢”印章。Y133將發(fā)運單、裝貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開具發(fā)票現(xiàn)象。Y144經(jīng)查，112月份被審計單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，有兩筆銷售退回；銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告，有對方稅務部門開具的有關(guān)證明，會計處理正確。Y155收款憑證的檢查與現(xiàn)金和銀行存款符合性測試相同。Y17測試結(jié)論：該循環(huán)測試相符率高，可適當簡化實質(zhì)性測試審計程序 審計案例分析一(B)（二）案例分析 1.一般情況下，注冊會計師運用業(yè)務循環(huán)法了解、檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，以此決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。 根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和評價，注冊會計師可以將控制風險的計劃評估水平設(shè)為最高、中等或低水平。如果設(shè)為最高，將實施有限的了解測試和符合性測試，實施擴大的實質(zhì)性測試，整個審計程序的綜合成本較大；如果設(shè)為中等或低水平，將實施充分的了解測試和符合性測試，以此來減少實質(zhì)性測試的工作量，整個審計程序的綜合成本較小，前者是主要證實法的審計策略，后者是較低的控制風險估計水平法。在本案例中，注冊會計師的審計策略選擇了較低控制風險估計水平法。 2.注冊會計師對銷售與收款循環(huán)進行控制測試時，應從銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點著手設(shè)計程序測試。如表12所示： 表12 銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點與控制測試主要業(yè)務活動關(guān)鍵控制點防范的錯報可能的控制測試1.接受顧客訂單確定顧客在已批準的顧客清單上；每次銷售都有已批準的銷售單可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客審計已批準的顧客清單和銷售單2.批準信用信用部門須對所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見承擔了不適當?shù)男庞蔑L險詢問對新顧客做信用調(diào)查的程序；核對信用額度與銷售情況；審計賒銷信用是否授權(quán)批準3.按銷售單發(fā)貨、裝運。發(fā)貨裝運都需有已批準的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運的職責分離；每次裝運都編制裝運憑證所發(fā)出、裝運的貨物可能和被訂購的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運貨物觀察發(fā)運、裝運貨物的職責分工情況；審查裝運憑證及獨立核查的證據(jù)4.開單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合的裝運憑證和已批準的銷售單；每張裝運憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部檢查可能對虛構(gòu)的交易開單或重復開單；開裝運憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計價錯誤將發(fā)票核對至裝運憑證和已批準的銷售單；追查裝運憑證至銷售發(fā)票；檢查和計算發(fā)票的計價5.記錄銷售銷售發(fā)票與銷售賬和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄對賬單發(fā)票可能未入銷售賬和顧客賬戶；發(fā)票可能過到錯誤的賬戶復核獨立檢查證據(jù)；觀察月末對賬單情況6.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入采用匯款通知單；獨立檢查入賬、過賬的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表貨幣資金失竊；收款記錄錯誤核對發(fā)運憑證與相關(guān)的銷貨發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表在實務中，注冊會計師根據(jù)具體情況實施上表中的測試程序，相應形成不同的審計工作底稿，來支持“銷售與收款循環(huán)符合性測試表”。 審計案例分析一(C)（三）案例評價：按照隨機原則選擇18戶，并與10萬元以上的10戶作為審查對象。將18戶的發(fā)生額、上次函證后的余額，以及計算出來的現(xiàn)金余額，編制發(fā)生額及余額明細表(也可作對賬單)，與應收賬款明細賬余額進行核對。核對相符后，發(fā)函向?qū)Ψ秸{(diào)查(調(diào)查函的內(nèi)容和格式見表1-3）。應將調(diào)查函的對賬單與回函的對賬單進行核對，如果不符，應查明不符的原因。然后，再根據(jù)回函情況編制應收賬款函證結(jié)果匯總表(見表1-4）。最后，確定應收賬款的真實性和正確性。 表1-3 肯定式詢證函 致：匯宇貿(mào)易有限公司 編號：9915 本公司聘請的大正會計師事務所正在對本公司會計報表進行審計，按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來款項。下列數(shù)額出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數(shù)額證明無誤”處簽章證明。如有不符，請在“數(shù)額不符需加以說明事項”處詳為指正?；睾堉苯蛹闹链笳龝嫀熓聞账?。 地址：市朝陽路28號 郵編：100026 電話：65976666 傳真：65976666 (本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算) 截止日期 貴公司欠 欠貴公司 備 注 1999 年 12 月 31 日150000 元 0 若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。 大正會計師事務所(公司印章) 數(shù)據(jù)證明無誤 簽章：匯宇貿(mào)易有限公司(公司印章) 日期：2000年1月20日 數(shù)據(jù)不符需加以說明事項 簽章：_ 日期_ 表1-4 應收賬款函證結(jié)果匯總表 函證 編號債務人 名稱債務人 地址 函證日期賬面金額 函證結(jié)果差導金額及說明 審定金額 9915 9916 略 匯宇公司 天航商場 略 X 市 Y 市 略 2000 1 20 2000 1 20 略 150000 65000 略 150000 60000 略 05000略150000 60000 略據(jù)函證結(jié)果匯總表記載，應對天航商場的回函與本廠的對賬單進行認真核對，發(fā)現(xiàn)天航商場在12月15日退貨5000元，本廠尚未進行賬務處理。經(jīng)進一步查實，所退貨物確系質(zhì)量問題，仍堆放在第三倉庫。其他27戶的回函余額與本廠賬目完全相符。 結(jié)論：應收賬款的余額基本正確。審計案例分析一(D)三、主營業(yè)務收入審計案例 案例1 主營業(yè)務收入不按規(guī)定的確認時間入賬 (一)案例線索 甲企業(yè)在2000年10月份與乙企業(yè)簽訂預收貨款的銷售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙企業(yè)預付給甲企業(yè)貨款及增值稅共計549900元。其中，2000年11月預付219960元，12月份補付274950元，2001年1月份補付54 990元。由甲企業(yè)向乙企業(yè)提供機床10臺，其中2000年12月6臺，2001年1月份4臺。甲企業(yè)增值稅稅率17。上述業(yè)務發(fā)生后，甲企業(yè)的賬務處理如下： 12000年11月預收款項時： 借：銀行存款 219 960 貸：主營業(yè)務收入 188 000 應交稅金應交增值稅 31 960 22000年12月收到款項時： 借：銀行存款 274 950 貸：主營業(yè)務收入 235 000 應交稅金應交增值稅 39 950 32001年1月份收到款項時： 借：銀行存款 54 990 貸：主營業(yè)務收入 47 000 應交稅金應交增值稅 7 990 (二)案例分析 根據(jù)以上審計線索，審計人員應根據(jù)銷售合同的規(guī)定，審閱與該項業(yè)務有關(guān)的“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”及“應交稅金”等明細賬戶，抽查有關(guān)會計憑證，驗算有關(guān)的銷售收入與增值稅額。 1驗算2000年12月份的主營業(yè)務收入及應交的增值稅額： 549 900 主營業(yè)務收入=6( 10)=282 000(元) 1+17%增值稅額=282 00017=47 940(元) 2驗算2001年1月份的銷售收入及應交的增值稅額： 549 900 主營業(yè)務收入=4( 10)=188 000(元) 1+17%增值稅額=188 00017=31 960(元) (三)案例評價 1該企業(yè)2000年11月份雖然預收貨款219960元，但本月份卻未發(fā)貨，預收的款項只能記入“預收賬款”賬戶，不能記入“主營業(yè)務收入”賬戶188000元和“應交稅金”賬戶31 960元。 2該企業(yè)2000年12月份發(fā)貨6臺，應結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入 282 000元，增值稅47 940元，實際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入47 000元及增值稅額7 990元。 32001年1月份銷售4臺，應結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入188 000元，增值稅額31 960元，實際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入141 000元及增值稅額23 970元。 (四) 結(jié)論 1應將該企業(yè)2000年多記的主營業(yè)務收入141 000(188 000 -47 000)元和增值稅額23 970(31 960-7 990)元予以調(diào)整。 調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 141 000 應交稅金應交增值稅 23 970 貸：預收賬款 164 970 2應將2001年1月份少記的主營業(yè)務收入141 000元和增值稅額23 970元，予以補記。調(diào)賬分錄如下： 借：預收賬款 164 970 貸：主營業(yè)務收入 141 000 應交稅金應交增值稅 23 970審計案例分析一(E)案例2 主營業(yè)務收入的入賬金額不準確 (一)案例線索 審查某企業(yè)甲種自制半成品發(fā)出業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： 1銷售給西山機械廠甲種自制半成品100件，單價210元，同時預收貨款10 500元?？铐?1 500元均通過銀行收訖。其會計分錄為： 借：銀行存款 31 500 貸：主營業(yè)務收入 31 500 2車間領(lǐng)用甲種自制半成品200件，實際耗用180件，單位成本150元，共轉(zhuǎn)自制半成品成本30 000元。其會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 30 000 貸：自制半成品 30 000 (二)案例分析 根據(jù)以上資料，審計人員應首先審閱“主營業(yè)務收入”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等明細賬，然后抽查有關(guān)會計憑證，同時并驗算結(jié)轉(zhuǎn)的貨款及實際成本，最后還必須盤點自制半成品的結(jié)余數(shù)量。 車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本=(200-180)150=3000(元) (三)案例評價 1預收貨款未交貨前應列入預收賬款，而不應列作主營業(yè)務收入。 2車間耗用甲種自制半成品，應按實際耗用數(shù)計入成本，而不應按領(lǐng)用數(shù)計入成本。 (四) 結(jié)論 1已計入銷售收入的預收貨款應予沖回，作調(diào)賬分錄如下： 借：主營業(yè)務收入 10 500 貸：預收賬款 10 500 2車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本應予沖加，作調(diào)賬分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：自制半成品 3 000 案例3 虛增主營業(yè)務收入 (一)案例線索 審計人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)某年12月31日售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價1 500元，銷售收入共計750 000元，以應收賬款入賬。但檢查當時庫存產(chǎn)品時，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向金屬材料公司查詢，證實交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的年初進行的。 (二)案例分析 根據(jù)以上審計線索，審計人員應運用審閱法審閱“主營業(yè)務收入”、“庫存商品”等明細賬，核對有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計單位內(nèi)外有關(guān)人員查詢證實相應的問題。 (三)案例評價 該企業(yè)賬面上年末銷售產(chǎn)品500噸，其銷售收入750 000元全部以應收賬款入賬，而成品庫中當時沒有這么多產(chǎn)成品。對此，審計人員應結(jié)合產(chǎn)成品明細賬、應收賬款明細賬進行檢查，確定是否屬于虛構(gòu)銷售收入。由于該項業(yè)務發(fā)生在年末，有兩種可能：一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再以退貨形式?jīng)_回，以達到虛增收入和利潤的目的；二是為了擴大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務提前人賬。因此，審計人員還應檢查下年初是否有退貨業(yè)務，并核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據(jù)，以確定問題的真相。 (四) 結(jié)論 對于這一虛構(gòu)收入的情況，審計人員應明確向被審計單位提出。如果該企業(yè)已辦妥結(jié)賬工作，應告知企業(yè)將這筆銷售利潤在利潤總額中沖減；如果該企業(yè)尚未辦理結(jié)賬工作，也應告知企業(yè)將這筆銷售業(yè)務的有關(guān)分錄用紅字更正法更正。審計案例分析一(F)案例4 隱瞞主營業(yè)務收入 (一)案例線索 審查某企業(yè)銷售業(yè)務，查閱銷售明細賬和庫存商品明細賬時發(fā)現(xiàn)如下疑點： 1開出一張發(fā)票，客戶是上海KD公司，甲產(chǎn)品80噸，已發(fā)出，貸款為16萬元，收到一張商業(yè)匯票，但未入銷售賬。 2發(fā)往異地甲產(chǎn)品60噸，貨款12萬元，托收一星期后收到貨款。但企業(yè)也未入銷售賬，月末仍作為發(fā)出商品。 3技術(shù)轉(zhuǎn)讓費開支20萬元，一次性記入當月銷售費用，轉(zhuǎn)讓的技術(shù)明年才投入使用。 4交本廠門市部10萬元貨物，記入“應收賬款”賬戶(本廠門市部為非獨立核算單位)。 (二)案例分析 針對該案例，審計人員應審閱“主營業(yè)務收入”、“應收賬款”等明細賬，并抽查有關(guān)會計憑證，分析有關(guān)業(yè)務處理的正確性。 (三)案例評價 1商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到匯票銷售成立，這筆業(yè)務隱瞞了收入16萬元。 2托收結(jié)算方式，已辦托收并收到貨款，銷售成立，這筆業(yè)務又隱瞞收入12萬元。 3技術(shù)轉(zhuǎn)讓費明年開始分期攤銷，應作待攤費用。 4交門市部貨物因其未獨立核算，不能作為銷售處理。 (四) 結(jié)論 該企業(yè)應針對存在的問題，調(diào)增銷售收入，并補繳應交的增值稅額。 應調(diào)增的銷售收入為：16+12-10=18(萬元) 應補繳的增值稅額為：180 00017=30 600(元) 案例5 虛減主營業(yè)務收入 (一)案例線索 審計人員在抽查某企業(yè)12月份的收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與黃河公司簽訂了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費8 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)，檢查該企業(yè)銀行存款收款憑證時，收款憑證的會計分錄為： 借：銀行存款 8 000 貸：其他應付款 8 000 后來又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料100公斤，合同中標價為每公斤 10元，被加工車間出售，共得1 400元收入被作為加工人員獎金分掉。 (二)案例分析 應運用審閱法審閱該企業(yè)，“主營業(yè)務收入”、“原材料”、“其他應付款”等明細賬，抽查有關(guān)會計憑證，查詢來料加工這一業(yè)務的合法性和會計處理的正確性。 (三)案例評價 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，接受來料加工業(yè)務所取得的加工費收入，應作為產(chǎn)品銷售收入。該企業(yè)將加工費收入記入“其他應付款”科目的貸方，而不通過“主營業(yè)務收入”科目核算，必然虛減了當年銷售收入，偷漏了應交的增值稅金。同時也必然導致虛減產(chǎn)品銷售利潤和偷漏所得稅。企業(yè)這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能為了隱瞞收入或?qū)斈甑氖杖朕D(zhuǎn)移至下年。加工剩余材料也應視作加工費收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減了收入，漏交了稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。 (四) 結(jié)論 該企業(yè)存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，以及偷漏稅金。應編制調(diào)賬分錄如下： 1加工費收入的調(diào)賬分錄： 借：其他應付款 8 000 貸：主營業(yè)務收入 6 838 應交稅金應交增值稅 1 162 2剩余材料的調(diào)