項(xiàng)目三-增值稅納稅實(shí)務(wù).ppt

教學(xué)目的 1 了解增值稅的概念 類型 特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn) 2 了解增值稅納稅人的分類 認(rèn)定及管理和扣繳義務(wù)人 3 熟悉增值稅的征稅范圍和稅率 4 掌握增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法 5 熟悉增值稅稅收優(yōu)惠及增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 6 熟悉增值稅的申報(bào)與繳納的規(guī)定 項(xiàng)目三增值稅納稅實(shí)務(wù) 思維導(dǎo)圖 案例導(dǎo)入 魯班建筑公司為增值稅一般納稅人 位于蕪湖市南陵縣 年 月起在合肥市包河區(qū)承攬了一項(xiàng)建筑工程 合同總造價(jià) 萬元 月預(yù)收含稅工程款 萬元 當(dāng)月支付含稅分包款 萬元 假設(shè)該公司當(dāng)月購買材料進(jìn)項(xiàng)稅額為 萬元 請問 該公司當(dāng)月應(yīng)如何繳納增值稅 任務(wù)一增值稅概述 一 增值稅的概念增值稅是以單位和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅 所謂增值額是指納稅人銷售某種商品或提供勞務(wù) 含應(yīng)稅服務(wù) 的所取得的收入價(jià)格與商品或勞務(wù)的外購價(jià)格之間的差額 增值額 收入價(jià)格 可扣除項(xiàng)目價(jià)格 注意 增值額是企業(yè)的單一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 增值額 任務(wù)一增值稅概述 二 增值稅的類型 任務(wù)一增值稅概述 三 增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) 一 增值稅的特點(diǎn)1 不重復(fù)征稅 具有中性稅收的特征2 逐環(huán)節(jié)征稅 逐環(huán)節(jié)扣稅 最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者3 稅基廣闊 具有征收的普遍性和連續(xù)性 二 增值稅的優(yōu)點(diǎn)4 在稅收征管上可以互相制約 交叉審計(jì) 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 一 納稅人 一 基本規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工 修理修配勞務(wù) 銷售服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 為增值稅的納稅人 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的 以承租人或者承包人為納稅人 單位以承包 承租 掛靠方式經(jīng)營的 承包人 承租人 掛靠人 以下統(tǒng)稱承包人 以發(fā)包人 出租人 被掛靠人 以下統(tǒng)稱發(fā)包人 名義對上經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的 以該發(fā)包人為納稅人 否則 以承包人為納稅人 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)銷售服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 是指 1 服務(wù) 租賃不動(dòng)產(chǎn)除外 或者無形資產(chǎn) 自然資源使用權(quán)除外 的銷售方或者購買方在境內(nèi) 2 所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi) 3 所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi) 4 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 二 納稅人分類1 增值稅納稅人分類的依據(jù)依據(jù)納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小 會(huì)計(jì)核算水平和能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等標(biāo)準(zhǔn) 將納稅人劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人 2 劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的目的分類管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理 簡化小型企業(yè)的計(jì)算繳納程序 也有利于落實(shí)對專用發(fā)票正確使用與安全管理 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 三 納稅人的認(rèn)定及管理1 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 1 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 含本數(shù) 下同 的 對上述規(guī)定以外的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的 營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)在500萬元 不含本數(shù) 以下的 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 關(guān)于年應(yīng)稅銷售額 需要注意以下幾個(gè)方面 其一 年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額 包括納稅申報(bào)銷售額 稽查查補(bǔ)銷售額 納稅評(píng)估調(diào)整銷售額 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額 稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額 不計(jì)入稅款所屬期銷售額 其二 適用差額銷售額政策的納稅人年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算 其三 增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額 不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 其四 試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的 應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算 分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn) 兼有銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為 年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部 國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物 提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 例3 1 某建筑安裝公司銷售水泥預(yù)制構(gòu)件取得年應(yīng)稅銷售額300萬元 提供建筑安裝勞務(wù)取得年應(yīng)稅銷售額400萬元 上述年應(yīng)稅銷售額均為不含稅銷售額 請問 該建筑安裝公司經(jīng)營規(guī)模是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 2 小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅 并且一般不得使用增值稅專用發(fā)票 但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 注意 住宿業(yè) 鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍 即 月銷售額超過3萬元 或季銷售額超過9萬元 的上述增值稅小規(guī)模納稅人提供住宿業(yè) 鑒證咨詢業(yè)和建筑服務(wù) 銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為 需要開具增值稅專用發(fā)票的 通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具 試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn) 需要開具增值稅專用發(fā)票的 仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 例題3 2 下列納稅人中 不屬于增值稅一般納稅人的是 A 年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)營者B 年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)的個(gè)人C 年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)D 年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè) 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 2 一般納稅人的認(rèn)定及管理 1 一般納稅人的認(rèn)定范圍 增值稅納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部 國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 除另有規(guī)定外 應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定 年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部 國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人 會(huì)計(jì)核算健全 能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 需要注意 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定 個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人 其他個(gè)人指自然人 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 2 一般納稅人的認(rèn)定管理 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 逾期未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人 不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 3 一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理 1 適用范圍一是新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè) 二是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人 是指具有下列情形之一者 增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10 以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的 騙取出口退稅的 虛開增值稅扣稅憑證的 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 2 納稅輔導(dǎo)期限新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月 自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 的當(dāng)月起執(zhí)行 其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月 自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 的次月起執(zhí)行 3 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后 方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 例題3 3 實(shí)行輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否也要交叉比對通過后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人 二 扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 銷售服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)沒有代理人的 以購買方為扣繳義務(wù)人 任務(wù)三征稅范圍 一 征稅范圍的一般規(guī)定 一 銷售貨物 二 提供加工 修理修配勞務(wù) 三 銷售服務(wù) 四 銷售無形資產(chǎn) 五 銷售不動(dòng)產(chǎn) 六 進(jìn)口貨物 七 相關(guān)政策1 非營業(yè)活動(dòng)的界定2 在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的界定 任務(wù)三征稅范圍 二 視同銷售貨物行為1 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 2 銷售代銷貨物 3 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 市 的除外 用于銷售 是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為 1 向購貨方開具發(fā)票 2 向購貨方收取貨款 4 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 任務(wù)三征稅范圍 5 將自產(chǎn) 委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資 提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 6 將自產(chǎn) 委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 7 將自產(chǎn) 委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 8 營改增 試點(diǎn)規(guī)定的視同銷售服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 任務(wù)三征稅范圍 例題3 4 某商業(yè)企業(yè) 一般納稅人 為A公司代銷貨物 按零售價(jià)以6 收取手續(xù)費(fèi)6000元 尚未收到A公司開來的增值稅專用發(fā)票 則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理 任務(wù)三征稅范圍 例題3 5 下列行為中 應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有 A 將外購貨物分配給股東B 將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)C 將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人D 將自產(chǎn)貨物用于在建工程 任務(wù)三征稅范圍 三 混合銷售行為混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為中既涉及貨物又涉及服務(wù) 特點(diǎn) 銷售貨物與服務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)的 價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的 稅務(wù)處理 對于從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或零售的企業(yè) 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為 均視為銷售貨物 征收增值稅 對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 視為銷售服務(wù) 征收增值稅 任務(wù)三征稅范圍 四 兼營行為兼營行為是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù) 又包括銷售服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 特點(diǎn) 銷售貨物 加工修理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中 稅務(wù)處理 納稅人兼營銷售貨物 勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 適用不同稅率或者征收率的 應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額 未分別核算的 從高適用稅率 任務(wù)三征稅范圍 例題3 6 下列各項(xiàng)中 屬于混合銷售行為的有 A 商店在銷售電視的同時(shí)又提供安裝勞務(wù)B 餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)又銷售煙酒C 裝飾公司銷售木質(zhì)地板的同時(shí)并提供安裝服務(wù)D 酒店在提供住宿服務(wù)的同時(shí)又提供娛樂服務(wù) 任務(wù)四稅率和征收率 一 稅率 一 具體規(guī)定增值稅的稅率 適用于一般納稅人 目前有17 13 11 和6 共四檔稅率 自2017年7月1日起 簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu) 取消13 的增值稅稅率 任務(wù)四稅率和征收率 二 其他規(guī)定1 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 未分別核算銷售額的 從高適用稅率 2 試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí) 附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡 電信終端等貨物或者電信服務(wù)的 應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算 按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅 3 油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為 適用 試點(diǎn)實(shí)施辦法 規(guī)定的增值稅稅率 不再適用 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 財(cái)稅 2009 8號(hào) 規(guī)定的增值稅稅率 任務(wù)四稅率和征收率 三 納稅人銷售或者進(jìn)口 增值稅暫行條例 中列舉的低稅率貨物1 糧食 食用植物油 鮮奶 2 自來水 暖氣 冷氣 熱水 煤氣 石油液化氣 天然氣 沼氣 居民用煤炭制品 3 圖書 報(bào)紙 雜志 4 飼料 化肥 農(nóng)藥 農(nóng)機(jī) 農(nóng)膜 5 國務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物 農(nóng)產(chǎn)品 音像制品 電子出版物 二甲醚 食用鹽 任務(wù)四稅率和征收率 例題3 7 下列貨物 適用11 增值稅稅率的有 A 利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水B 石油液化氣C 飼料添加劑D 蚊香 驅(qū)蚊劑 任務(wù)四稅率和征收率 二 征收率 一 小規(guī)模納稅人適用3 征收率的規(guī)定 二 小規(guī)模納稅人適用5 征收率的規(guī)定 三 一般納稅人按照簡易辦法依照3 的征收率征收增值稅的征收率規(guī)定 任務(wù)四稅率和征收率 例題3 8 某舊機(jī)動(dòng)車交易公司當(dāng)年4月收購舊機(jī)動(dòng)車50輛 支付收購款350萬元 銷售舊機(jī)動(dòng)車60輛 取得銷售收入480萬元 同時(shí)協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù) 取得收入3萬元 計(jì)算當(dāng)年4月該舊機(jī)動(dòng)車交易公司應(yīng)納增值稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 一 一般納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算一般納稅人銷售貨物 提供勞務(wù) 銷售應(yīng)稅服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 采取扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅額 其計(jì)算公式為 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅或 銷項(xiàng)稅額 組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款 向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用 即價(jià)外收入 消費(fèi)稅稅金 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題3 9 某企業(yè)2017年7月銷售糧食一批 取得不含稅銷售額430000元 另收取包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)15000元 計(jì)算該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售額不包括以下內(nèi)容 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方 并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方 在這種情況下 納稅人只是為購貨人代辦運(yùn)輸業(yè)務(wù) 符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi) 以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅 車輛牌照費(fèi) 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題3 10 甲公司銷售給乙公司同類商品1000件 每件不含稅售價(jià)為200元 交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸 代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元 運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司 請問甲公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 2 特殊銷售方式下銷售額的確定 1 折扣方式銷售 稅法規(guī)定 納稅人采取折扣方式銷售貨物 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明 可以按折扣后的銷售額征收增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票 不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 均不得從銷售中減除折扣額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題3 11 某書店于2017年8月批發(fā)圖書一批 每冊標(biāo)價(jià)30元 共計(jì)1000冊 由于購買方購買數(shù)量多 按6折優(yōu)惠價(jià)格成交 并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上 10日內(nèi)付款1 折扣 購買方如期付款 計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額及銷項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 2 以舊換新方式銷售 稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的 金銀首飾除外 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題3 12 某金店為增值稅一般納稅人 當(dāng)月零售金銀首飾取得含稅銷售額23 4萬元 其中包括以舊換新銷售金銀首飾實(shí)際取得的含稅銷售額3 51萬元 該批以舊換新銷售的金銀首飾零售價(jià)為8 19萬元 計(jì)算該金店此業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 3 還本銷售方式銷售 稅法規(guī)定 采取還本銷售方式銷售方式銷售貨物 其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格 不得從銷售額中減除還本支出 4 以物易物方式銷售 稅法規(guī)定 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 在以物易物活動(dòng)中 應(yīng)分別開具合法的票據(jù) 如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 5 直銷方式銷售 具體分二種情況 一是直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員 直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的 直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí) 應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅 二是直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物 直接向消費(fèi)者收取貨款 直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 6 包裝物押金計(jì)稅問題稅法規(guī)定 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金 單獨(dú)記賬核算的 時(shí)間在1年內(nèi) 又未過期的 不并入銷售額征稅 對收取的包裝物押金 逾期 超過12個(gè)月 并入銷售額征稅 應(yīng)納增值稅 逾期押金 1 稅率 稅率押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額 對酒類產(chǎn)品包裝物押金 對銷售除啤酒 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金 無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算 均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 啤酒 黃酒押金按是否逾期處理 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 3 其它銷售情形銷售額的確定其它銷售情形包括以下兩種 一是視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的 二是售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的 在上述兩種情況下 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 4 含稅銷售額的換算增值稅實(shí)行價(jià)外稅 計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí) 銷售額中不應(yīng)含有增值稅款 換算公式為 不含稅銷售額 含稅銷售額 1 稅率或征收率 需要換算的情形 1 商業(yè)企業(yè)零售價(jià) 2 普通發(fā)票上注明的銷售額 一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況 3 價(jià)稅合并收取的金額 4 價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入 5 包裝物押金一般為含稅收入 6 建筑安裝合同上的貨物金額 主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 5 營改增 試點(diǎn)行業(yè)的銷售額 略 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 二 進(jìn)項(xiàng)稅額1 進(jìn)項(xiàng)稅額的含義納稅人購進(jìn)貨物 加工修理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額 它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng) 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 2 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1 銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 2 從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 3 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間 納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17 稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13 或11 詳見財(cái)稅 2017 37號(hào) 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 即進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià) 13 或11 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 4 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù) 從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 5 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 不動(dòng)產(chǎn)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣 第一年抵扣比例為60 第二年抵扣比例為40 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 3 不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物 加工修理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) 2 非正常損失的購進(jìn)貨物 以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) 3 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 不包括固定資產(chǎn) 加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) 4 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn) 以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物 設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù) 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 5 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物 設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù) 納稅人新建 改建 擴(kuò)建 修繕 裝飾不動(dòng)產(chǎn) 均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程 6 購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù) 貸款服務(wù) 餐飲服務(wù) 居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù) 7 適用一般計(jì)稅方法的納稅人 兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 免征增值稅項(xiàng)目銷售額 當(dāng)期全部銷售額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題3 13 根據(jù)我國增值稅相關(guān)法律制度規(guī)定 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有 A 因自然災(zāi)害毀損的庫存商品B 因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料C 生產(chǎn)用在建工程耗用的外購原材料D 生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)E 外購的待銷售小轎車 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 4 扣減進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途 如用于免征增值稅項(xiàng)目 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失 在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等 應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的 按當(dāng)期外購項(xiàng)目的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 5 增值稅納稅人2011年12月1日 含12月1日當(dāng)天 以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 包括分開票機(jī) 支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) 不包括培訓(xùn)費(fèi) 資料費(fèi)等其他的附加費(fèi)用 可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減 抵減額為價(jià)稅合計(jì)額 不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減 其取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題3 14 某企業(yè)外購原材料 取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票 注明金額200萬元 增值稅34萬元 運(yùn)輸途中發(fā)生損失5 經(jīng)查實(shí)屬于非正常損失 向農(nóng)民收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品 收購憑證上注明買價(jià)40萬元 另支付運(yùn)輸費(fèi) 取得增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)5萬元 不含稅 購進(jìn)后將其中的60 用于企業(yè)職工食堂 計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 三 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 1 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定2 計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 0 余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 3 一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)用 例題3 15 當(dāng)年4月 某電視機(jī)廠生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī) 每臺(tái)不含稅銷售單價(jià)0 5萬元 當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 4月5日 向各大商場銷售電視機(jī)2000臺(tái) 對這些大商場在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺(tái)電視機(jī)購貨款均給予了5 的銷售折扣 2 4月8日 發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái) 用于銷售 并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi) 取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為5000元 3 4月10日 采取以舊換新方式 從消費(fèi)者個(gè)人手中收購舊型號(hào)電視機(jī) 銷售新型號(hào)電視機(jī)100臺(tái) 每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500元 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 4 4月15日 購進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批 取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元 增值稅額為34萬元 專用發(fā)票已認(rèn)證 5 4月20日 向全國第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)某福利機(jī)構(gòu)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái) 要求 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 二 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 二 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)用 例題3 16 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人 主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù) 當(dāng)月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元 銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元 購進(jìn)的修理用配件被盜 賬面成本0 6萬元 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)取得普通發(fā)票 支付金額5850元 計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 任務(wù)五應(yīng)納稅額的計(jì)算 三 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算