注冊稅務師稅法城市維護建設稅法.doc

第五章城市維護建設稅法（含教育費附加）1.考情分析本章是較重要的小稅種。各種題目都可能涉及到。預計2012年分值在35分左右。2.本章內容：3節(jié)第一節(jié)納稅義務人與稅率第二節(jié)計稅依據(jù)與應納稅額的計算第三節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理附：教育費附加的有關規(guī)定3.教材變化2012年教材刪除了部分內容，其他內容基本上沒有變化。 第一節(jié)納稅義務人與稅率*一、納稅義務人*城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅?！纠}單選題】單位或個人發(fā)生下列（）行為，在繳納相關稅種的同時，還應繳納城建稅。A.企業(yè)購置車輛B.科研單位取得技術轉讓收入C.個人取得偶然所得D.商場銷售貨物答疑編號3942050101正確答案D答案解析選項B免交營業(yè)稅，所以是不交城建稅的。二、稅率地區(qū)差別比例稅率*檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣城、鎮(zhèn)1%特殊規(guī)定：（1）由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；（2）流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經營地適用稅率執(zhí)行?！纠}單選題】設在縣城的A企業(yè)代收代繳市區(qū)B企業(yè)的消費稅，對B企業(yè)城建稅的處理辦法是（）。A.由B企業(yè)在市區(qū)按7%繳納城建稅B.由B企業(yè)將7%的城建稅交A企業(yè)代收代繳C.由B企業(yè)按7%的稅率自行選擇納稅地點D.由A企業(yè)按5%的稅率代收代繳B企業(yè)的城建稅答疑編號3942050102正確答案D 答案解析由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。 第二節(jié)計稅依據(jù)與應納稅額的計算*一、計稅依據(jù)納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。1.納稅人違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。2.納稅人違反“三稅”有關規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。4.城建稅進口不征，出口不退。5.經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護建設稅和教育費附加?！纠}多選題】（2007年）下列各項中，符合城市維護建設稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款 B.偷逃消費稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額 D.出口產品征收的消費稅稅額答疑編號3942050103正確答案ACD答案解析納稅人違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。二、應納稅額的計算*應納稅額（實納增值稅稅額實納消費稅稅額實納營業(yè)稅稅額）適用稅率【例題單選題】（2009年）位于市區(qū)的某企業(yè)2009年3月份共繳納增值稅、消費稅和關稅562萬元，其中關稅102萬元，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅260萬元。該企業(yè)3月份應繳納的城市維護建設稅為（）。A.14萬元 B.18.2萬元 C.32.2萬元 D.39.34萬元答疑編號3942050104正確答案A答案解析關稅以及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅不屬于城建稅的計稅依據(jù)，應繳納的城建稅=（562-102-260）7%=14（萬元）【例題單選題】（2011年）位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2010年8月份購進一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅價格800000元，當月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費150000元。乙工廠11月份交付50%實木地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠應代收代繳城市維護建設稅（）。A.1250元 B.1750元 C.2500元 D.3500元答疑編號3942050105正確答案A答案解析自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅。應代收代繳的城建稅=（800000+150000）（1-5%）5%5%2=1250（元）。 第三節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理*一、稅收優(yōu)惠*城建稅原則上不單獨減免。（一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。（二）對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（三）海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。（四）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。（五）對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。二、征收管理與納稅申報*納稅義務發(fā)生時間、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與“三稅”一致。1.代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。2.跨省開采的油田在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅。3.對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅，城建稅也一并繳納。4.對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經營地按適用稅率繳納?！纠}多選題】（2009年，修改）下列關于城市維護建設稅的表述中，正確的有（）。A.城市維護建設稅適用于外商投資企業(yè)B.城市維護建設稅的納稅環(huán)節(jié)就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)C.城市維護建設稅實行地區(qū)差別比例稅率，設置了7%、5%和1%三檔稅率D.城市維護建設稅按實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的法定減免而減免答疑編號3942050106正確答案ABCD答案解析本題考核城建稅的基本規(guī)定?！纠}多選題】某納稅人按稅法規(guī)定增值稅先征后返。其城建稅的處理辦法是（）。A.繳納增值稅同時繳城建稅 B.返增值稅同時返城建稅C.繳增值稅時，按比例返還已繳城建稅 D.返還增值稅時不返還城建稅答疑編號3942050107正確答案AD答案解析對于先征后返的增值稅，如有特殊規(guī)定外，一律不予返還城建稅?！纠}多選題】（2010年）下列關于城市維護建設稅納稅地點的表述中，正確的有（）。 A.無固定納稅地點的個人，為戶籍所在地 B.代收代繳“三稅”的單位，為稅款代收地 C.代扣代繳“三稅”的個人，為稅款代扣地 D.取得管道輸油收入的單位，為管道機構所在地答疑編號3942050108正確答案BCD 答案解析無固定納稅地點的納稅人在經營地繳納“三稅”同時繳納城建稅。附：教育費附加的有關規(guī)定*教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收教育費附加。征收比率為3%。應納教育費附加實納增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收比率注意：1.教育費附加進口不征，出口不退。2.對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，可同時退還已征收的教育費附加。3.對國家重大水利工程建設基金免征教育費附加。【例題單選題】（2005年）某縣城一加工企業(yè)2004年8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加為（）。A.22.56萬元 B.25.6萬元C.28.2萬元 D.35.2萬元答疑編號3942050109正確答案A答案解析應納的城建稅和教育費附加（280405%）（5%3%）22.56（萬元）【例題多選題】（2008年）位于市區(qū)的某自營出口生產企業(yè)，2007年6月增值稅應納稅額為-280萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬元；企業(yè)將其自行研發(fā)的動力節(jié)約技術轉讓給一家科技開發(fā)公司，獲得轉讓收入80萬元。下列各項中，符合稅法相關規(guī)定的有（）。A.該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅4萬元B.應退該企業(yè)增值稅稅額為280萬元C.該企業(yè)應繳納的教育費附加為8.52萬元D.該企業(yè)應繳納的城市維護建設稅為8.4萬元答疑編號3942050110正確答案BD答案解析技術轉讓免征營業(yè)稅；城建稅（400280）7%8.4（萬元）【例題單選題】（2006年）某市一企業(yè)2005年5月被查補增值稅50000元、消費稅20000元、所得稅30000元，被加收滯納金2000元，被處罰款8000元。該企業(yè)應補繳城市維護建設稅和教育費附加（）。A.5000元 B.7000元 C.8000元 D.10000元答疑編號3942050111正確答案B答案解析應補繳的城建稅（50000+20000）7%4900（元）；應補繳的教育費附加（50000+20000）3%2100（元）；應補繳的城建稅和附加4900+21007000（元）重點內容：掌握計稅依據(jù)的一般規(guī)定和特殊規(guī)定；稅額計算（重點掌握稅率），熟悉納稅地點、稅收優(yōu)惠。第六章關稅法本章考情分析本章是稅法考試中相對重要的一章，題型除選擇題以外，還與進口貨物的消費稅、增值稅一并出現(xiàn)在計算題或綜合題中。分值一般24分。單選題多選題計算題綜合題合計2009年1分1.5分-2.5分2010年1分1分-2分2011年1分1分-2分本章在2012年考試大綱中能力等級13級均涉及，預計在2012年稅法科目考試中本章24分左右。本章內容：5節(jié)第一節(jié)征稅對象與納稅義務人第二節(jié)進出口稅則第三節(jié)完稅價格與應納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)征收管理2012年教材的變化主要是刪除了部分內容。 第一節(jié)征稅對象及納稅義務人*關稅是海關依法對進出關境貨物、物品征收的一種稅。一、關稅的征稅對象征稅對象：準允進出境的貨物和物品。二、納稅義務人進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。 第二節(jié)進出口稅則一、進出口稅則概況二、稅則歸類三、稅率及運用（一）進口關稅稅率*1.稅率設置與適用目前我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五種稅率，一定時期內可實行暫定稅率。了解其適用范圍。2.稅率計征辦法計征方法適用范圍從價稅進口商品多數(shù)實行從價稅從量稅目前我國對進口原油、部分雞產品、啤酒、膠卷實行從量稅復合稅錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機滑準稅新聞紙3.暫定稅率與關稅配額稅率暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。 （二）出口關稅稅率*一欄比例稅率（20%40%）（三）特別關稅*包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。（四）稅率的運用*1.進出口貨物，應當按照納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：具體情形適用稅率（1）按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經海關批準轉讓或出售或移作他用需予補稅的海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率（2）加工貿易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物如經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅如未經批準轉為內銷，則按海關查獲日期所施行的稅率征稅（3）暫時進口貨物轉為正式進口貨物需予補稅的按申報正式進口之日實施的稅率（4）分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需要征稅時按原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅；原進口日期無法查明的，按確定補稅當天實施的稅率征稅（6）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的原征稅日期實施的稅率（7）對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時無論是分期還是一次交清稅款，都按貨物原進口之日實施的稅率征稅（8）查獲的走私進口貨物需要補稅的按查獲日期實施的稅率征稅【例題多選題】（2010年）下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（）。 A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅 C.對經批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅 D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅答疑編號3942060101正確答案ABC答案解析暫時進口轉為正式進口補稅時，應按正式申報進口之日的稅率征稅?！纠}單選題】（2011年）下列各項關于關稅適用稅率的表述中，正確的是（）。A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅B.進口貨物，按納稅義務人申報進口之日實施的稅率征稅C.暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅D.查獲的走私進口貨物需補稅時，按海關確認的其實際走私進口日期實施的稅率征稅答疑編號3942060102正確答案B答案解析選項A，出口貨物，應當按照納稅義務人申報出口之日實施的稅率征稅；選項C，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅；選項D，查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。 第三節(jié)完稅價格與應納稅額的計算*一、原產地規(guī)定*我國原產地規(guī)定基本上采用了“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。實質性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與的生產的產品的原產國的標準?；竞x：經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國?！皩嵸|性加工”是指產品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過30%及以上的。此外，對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進口且數(shù)量合理的，其原產地按主件的原產地確定，分別進口的則按各自的原產地確定。二、關稅完稅價格*（一）一般進口貨物完稅價格*1.以成交價格為基礎的完稅價格進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物完稅價格貨價采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。 注意：（1）進口前稅金計入完稅價格；進口后稅金不計入完稅價格；（2）進口貨物完稅價格不包括報關進口后發(fā)生的運費、保險費等費用。2.對實付或應付價格進行調整的規(guī)定需要計入完稅價格的項目（6項）不需要計入完稅價格的項目（3項）下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應計入完稅價格：由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費；購貨傭金不計入完稅價格。由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或者低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。但在估定完稅價格時，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中；賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用；進口關稅及其他國內稅【例題多選題】（2011年）下列各項中，應當計入進口貨物關稅完稅價格的有（）。A.由買方負擔的購貨傭金B(yǎng).由買方負擔的境外包裝材料費用C.由買方負擔的境外包裝勞務費用D.由買方負擔的與進口貨物視為一體的容器費用答疑編號3942060201正確答案BCD答案解析由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費要計入關稅完稅價格，購貨傭金不計入關稅完稅價格。由買方負擔的境外包裝材料費用、勞務費用、與進口貨物視為一體的容器費用都是要計入關稅完稅價格的。3.對買賣雙方之間有特殊關系的規(guī)定4.進口貨物海關估價方法（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法（3）計算價格方法（4）其他合理方法（二）特殊進口貨物完稅價格*1.加工貿易進口料件及其制成品情形完稅價格（1）進口時需征稅的進料加工進口料件以該料件申報進口時的價格估定（2）內銷的進料加工進口料件或其制成品以料件原進口時的價格估定（3）內銷的來料加工進口料件或其制成品以料件申報內銷時的價格估定（4）出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品以制成品申報內銷時的價格估定（5）保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成品分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定（6）加工貿易加工過程中產生的邊角料以申報內銷時的價格估定2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物【例題單選題】（2005年）加工貿易進口料件及其制成品需征稅的，海關應按照一般進口貨物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規(guī)定的是（）。A.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定B.內銷的進料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定C.內銷的來料加工進口料件或其制成品，以該料件申報進口時的價格估定D.出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品，以該料件申報進口時的價格估定答疑編號3942060202正確答案A答案解析內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定；內銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定；出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定。3.其他情形*具體情形完稅價格運往境外修理的貨物應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格運往境外加工的貨物應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格暫時進境貨物應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格租賃方式進口貨物以租金方式對外支付的租賃貨物 在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格留購的租賃貨物以海關審定的留購價格作為完稅價格承租人申請一次性繳納稅款的 經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格留購的進口貨樣等以海關審定的留購價格作為完稅價格予以補稅的減免稅貨物應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格：完稅價格海關審定的該貨物原進口時的價格1申請補稅時實際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限12）以其他方式進口的貨物以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格【例題單選題】（2009年）某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內復運進境。經海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%，則該企業(yè)應繳納的關稅為（）。A.1.8萬元 B.3萬元 C.16.5萬元 D.19.5萬元答疑編號3942060203正確答案B答案解析運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內復運出境，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。應納關稅（46）30%3（萬元）【例題單選題】（2008年）2006年6月1日，某公司經批準進口一臺符合國家特定免征關稅的科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經海關審定的完稅價格折合人民幣800萬元（關稅稅率為10%），海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；2008年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設備出售給國內另一家企業(yè)。該公司應補繳關稅（）。A.24萬元B.32萬元 C.48萬元 D.80萬元答疑編號3942060204正確答案C答案解析應補繳關稅800（12460）10%48（萬元）。【例題單選題】（2007年）下列各項中，符合進口關稅完稅價格規(guī)定的是（）。A.留購的進口貨樣，以海關審定的留購價格為完稅價格B.轉讓進口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價格為完稅價格C.準予暫時進口的施工機械，按同類貨物的價格為完稅價格D.運往境外加工的貨物，應以加工后入境時的到岸價格為完稅價格答疑編號3942060205正確答案A答案解析選項B，應該以原進口時的價格扣除折舊后的價值作為完稅價格；選項C，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格；選項D，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。（三）出口貨物的完稅價格*1.以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定。（1）包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費。（2）不包括出口關稅稅額。（3）出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。2.出口貨物海關估價方法【例題單選題】（2010年）下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的（）。 A.出口關稅稅額 B.單獨列明的支付給境外的傭金 C.貨物在我國境內輸出地點裝載后的運輸費用 D.貨物運至我國境內輸出地點裝載前的保險費答疑編號3942060206正確答案D答案解析出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但是其中包含的出口關稅稅額，應當予以扣除。（四）進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算*1.以一般陸、空、海運方式進口貨物運費及相關費用：計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。運費和保險費應按實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，應估算，運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費”的3估算。估算順序：a.運費=貨價運費率；b.保費=（貨價+運費）3【例題計算題】某公司從境外進口一批化妝品，貨價為600萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。關稅稅率50%，消費稅稅率30%。分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。答疑編號3942060207正確答案化妝品在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅進口化妝品的貨價600（萬元）進口化妝品的運輸費6002%12（萬元）進口化妝品的保險費（60012）31.84（萬元）進口化妝品應繳納的關稅關稅的完稅價格600121.84613.84（萬元）應納關稅613.8450%306.92（萬元）進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅消費稅組成計稅價格（612.84306.92）（1-30%）1313.94（萬元）應納消費稅1313.9430%394.18（萬元）進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅應納增值稅1313.9417%223.37（萬元）2.以其他方式進口貨物（1）郵運的進口貨物，以郵費作為運輸、保險費等相關費用。（2）以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。（3）自駕進口的運輸工具，可不另行計入運費。3.出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。（五）完稅價格的審定三、應納稅額的計算*四種計稅方法：從價、從量、復合、滑準?！纠}計算題】某商場于2012年2月進口一批化妝品。該批貨物在國外的買價120萬元，貨物運抵我國入關前發(fā)生的運輸費、保險費和其他費用分別為10萬元、6萬元、4萬元。貨物報關后，該商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅并取得了海關開具的繳款書。從海關將化妝品運往商場所在地發(fā)生運輸費用5萬元，該批化妝品當月在國內全部銷售，取得不含稅銷售額520萬元（假定化妝品進口關稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費稅稅率30%）。要求：計算該批化妝品進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅、消費稅和國內銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。答疑編號3942060208正確答案A答案解析（1）關稅的組成計稅價格=1201064140（萬元）（2）應繳納進口關稅=14020%28（萬元）（3）進口環(huán)節(jié)組成計稅價格=（14028）（130%）240（萬元）（4）進口環(huán)節(jié)應繳納消費稅=24030%72（萬元）（5）進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅=24017%40.8（萬元）（6）國內銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅=52017%57%40.847.25（萬元） 第四節(jié)稅收優(yōu)惠*關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由國務院決定。減征關稅在我國加入世界貿易組織之前以稅則規(guī)定稅率為基準，在我國加入世界貿易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準。一、法定減免稅（一）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。（七）因故退還的中國出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。（八）因故退還的境外進口貨物，經海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。（九）進口貨物如有以下情形，經海關查明屬實，可酌情減免進口關稅。1.在境外運輸途中或在起卸時，遭受損壞或者損失的；2.起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3.海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。（十）無代價抵償貨物，可以免稅。但有殘損或質量問題的原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應照章征稅。【例題多選題】（2009年）下列進口貨物中，經海關審查屬實，可酌情減免進口關稅的有（）。A.在境外運輸途中損失的貨物B.在口岸起卸時遭受損壞的貨物C.在起卸后海關放行前因不可抗力損失的貨物D.非因保管不慎原因在海關查驗時已經損壞的貨物答疑編號3942060301正確答案ABCD答案解析本題考核關稅減免的規(guī)定。以上選項均符合關稅減免規(guī)定?！纠}多選題】（2007年）下列各項中，經海關查明屬實，可酌情減免進口關稅的有（）。A.在境外運輸途中遭受損壞或損失的貨物B.因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進口的貨物C.起卸后海關放行前，因不可抗