稅收實(shí)務(wù)重點(diǎn).docx

一、 稅收的定義和特征1、 定義：稅收是國家為向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財(cái)政收入。理解：(一)稅收是國家財(cái)政收入的一種形式(二)行使征稅權(quán)的主體是國家(三)國家征稅所憑借的是政治權(quán)力(四)國家征稅的目的是為社會(huì)提供公共品(五)稅收必須借助于法律形式進(jìn)行2、 稅收的特征：（一）稅收的強(qiáng)制性：政府憑借行政權(quán)利、運(yùn)用法律手段、強(qiáng)制征收（二）稅收的無償性：政府與具體納稅人之間權(quán)利和義務(wù)不對等（三）稅收的規(guī)范性：以立法形式事先規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，相對穩(wěn)定二、 稅收的三要素1、 納稅人：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括自然人和法人2、 課稅對象：課稅對象又稱征稅課體，是稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志。（稅源稅基稅目）3、 稅率：是應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例。比例稅率：即對同一課稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。 （1）統(tǒng)一比例稅率 （2）差別比例稅率 累進(jìn)稅率：即按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干個(gè)等級，隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐級提高的稅率。（1）全額累進(jìn)：將稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，按照最高邊際稅率計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法。（2）超額累進(jìn)：將稅基全部數(shù)額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照稅基各等級所適用的相應(yīng)稅率計(jì)算稅額的一種稅率形式和稅額計(jì)算方法。兩種稅率比較：n 名義稅率相同，實(shí)際負(fù)擔(dān)率不同。n 超額累進(jìn)稅率較全額累進(jìn)稅率負(fù)擔(dān)合理。n 全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜、繁瑣。（3）定額稅率：是根據(jù)課稅對象的實(shí)物數(shù)量計(jì)算稅額的一種稅率和稅額計(jì)算方法。三、 起征點(diǎn)免征額的定義起征點(diǎn)：課稅對象的數(shù)額達(dá)到開始征稅的界限。達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。免征額：從課稅對象總額中扣除的免予征稅的數(shù)額。小于免征額時(shí)不征稅，超過免征額時(shí)，只就超過部分征稅。四、 稅收的職能:籌集資金職能、資源配置職能、收入分配職能、宏觀調(diào)控職能 五、 影響稅收負(fù)擔(dān)的因素（一）影響宏觀稅負(fù)的因素1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：稅源的豐富程度納稅人的承受能力2、經(jīng)濟(jì)分配制度：財(cái)產(chǎn)分配制度、企業(yè)分配制度、個(gè)人收入分配制度3、國家職能范圍宏觀經(jīng)濟(jì)政策4、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑（二）影響微觀稅負(fù)的因素：稅率、稅基六、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式：1.前轉(zhuǎn)：指納稅人作為商品銷售者，通過提高商品或勞務(wù)銷售價(jià)格的方法，將其所繳納的稅款，向前轉(zhuǎn)移給購買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。2.后轉(zhuǎn)：指納稅人作為購買者，通過壓低商品或勞務(wù)價(jià)格的方法，將所繳納的稅款，向后轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)供應(yīng)者負(fù)擔(dān)的一種形式。3.消轉(zhuǎn):指納稅人將所繳納的稅款，通過改善經(jīng)營管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失的一種形式。4.稅收資本化:指將所購資本品可預(yù)計(jì)的未來應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法，轉(zhuǎn)嫁給資本品出售者。七、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素：（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅種形式1流轉(zhuǎn)稅： 易轉(zhuǎn)嫁2所得稅：（1）個(gè)人所得稅 不易轉(zhuǎn)嫁 （2）企業(yè)所得稅 多種可能3財(cái)產(chǎn)稅：（1）財(cái)產(chǎn)交易稅 易轉(zhuǎn)嫁 （2）財(cái)產(chǎn)所得稅 多種可能（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和定價(jià)方式1市場定價(jià)：流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁2計(jì)劃定價(jià)：不易轉(zhuǎn)嫁（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性1需求彈性與稅負(fù)前轉(zhuǎn)成反比。2供給彈性與稅負(fù)前轉(zhuǎn)成正比。3供求之間的彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n 當(dāng)Ed/Es 1時(shí)，稅負(fù)更多地趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)（后轉(zhuǎn)）。n 當(dāng)Ed/Es 1時(shí)，稅負(fù)更多地趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)（前轉(zhuǎn)）。(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和征稅范圍 1從需求角度分析 征稅范圍狹，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn) 征稅范圍廣，稅負(fù)易前轉(zhuǎn) 2從供給角度分析征稅范圍狹，稅負(fù)易前轉(zhuǎn)征稅范圍廣，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn)（五）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和反應(yīng)期限 1即期看，稅負(fù)由雙方均衡負(fù)擔(dān)。 2短期看，稅負(fù)趨向生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。 3長期看，稅負(fù)最終還是取決于供求彈性。八、稅收原則（一） 稅收的效率原則：1、稅收經(jīng)濟(jì)效率原則.實(shí)行稅收中性，減少效率損失（稅收中性 是指稅收應(yīng)采取不偏不倚的姿態(tài)，不干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。）（1）稅種選擇：商品稅導(dǎo)致的損失會(huì)大于所得稅（2）稅基選擇：一般商品稅的效率會(huì)小于選擇性性商品稅（3）稅率選擇：單一稅率損失小于差別稅率（4）價(jià)格彈性選擇：按照“反彈性法則”選擇商品課稅對象或設(shè)計(jì)差別稅率。反彈性法則：征稅商品的選擇或稅率高低差異的確定應(yīng)同價(jià)格彈性相反。對價(jià)格彈性大的商品不征稅，或較低的稅率征收；對價(jià)格彈性小的商品征稅，或按較高稅收征收，可以達(dá)到減少效率損失的目的。.運(yùn)用稅收杠桿，提高資源配置效率（非中性的稅收選擇）（1）糾正外部經(jīng)濟(jì)：應(yīng)選擇對產(chǎn)生外部成本的產(chǎn)品征稅或?qū)嵭懈叨惵剩远愂諄矸从惩獠砍杀?；對產(chǎn)生外部收益的產(chǎn)品進(jìn)行補(bǔ)貼或?qū)嵭械投惵?，以補(bǔ)貼來反映企業(yè)外部收益，從而糾正企業(yè)的決策偏差，提高資源配置效率。（2）配合價(jià)格平衡供求：通過選擇性稅收和差別稅率，對高價(jià)產(chǎn)品進(jìn)行高稅，對低價(jià)實(shí)行低稅，可以彌補(bǔ)國家定價(jià)的部分局限，改進(jìn)資源配置效率。因此，選擇性商品稅和差別稅率是配合政府定價(jià)、彌補(bǔ)價(jià)格缺陷的一種政策手段。（3）調(diào)節(jié)資源級差收益：對于使用礦產(chǎn)、土地等國有自然資源的企業(yè)應(yīng)實(shí)行有償收費(fèi)，并按市場原則制定資源使用價(jià)格；否則，使用資源的企業(yè)就不能真實(shí)反映生產(chǎn)成本，使企業(yè)決策偏離資源有效配置狀態(tài)。同時(shí)，為了使資源收益歸國家所有，也可以以稅收費(fèi)，以資源征稅來調(diào)節(jié)資源級差收益，促使企業(yè)節(jié)約使用資源，合理配置資源，提高資源使用和配置的效率。（4） 有益商品和有害商品的稅收引導(dǎo)3、 稅收行政效率（1）稅收成本：征稅成本、納稅成本稅收成本與入庫收入之間的比率越小，稅收的行政效率越高。對稅收行政效率的考核，基本上以稅收征收費(fèi)用占全部稅收收入的比重為主。（2）.影響稅收成本的主要因素：稅收制度、稅務(wù)行政（3）.提高稅收行政效率的主要途徑：首先要求稅收規(guī)定簡明確實(shí)，便于征納雙方執(zhí)行其次要采取有效措施，控制影響稅收成本的主要因素，如加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部素質(zhì)，精簡機(jī)構(gòu)，減少冗員，節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支；引用運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)，引進(jìn)征管手段，將繁雜的征納過程、手工計(jì)算與操作變得簡潔迅速。（二）稅收公平原則1.競爭原則：競爭是指通過稅收為市場經(jīng)濟(jì)的行為主體創(chuàng)造競爭環(huán)境，鼓勵(lì)平等競爭。 2.受益原則：是指根據(jù)納稅人從政府提供的公共服務(wù)中受益的大小來分?jǐn)偠愗?fù)。3.負(fù)擔(dān)能力原則；稅收的負(fù)擔(dān)能力原則，是指稅收負(fù)擔(dān)按照納稅人負(fù)擔(dān)能力來分?jǐn)?，?fù)擔(dān)能力強(qiáng)各多納稅，負(fù)擔(dān)能力弱者少納稅，無負(fù)擔(dān)能力者不納稅。（普遍征稅、能力負(fù)擔(dān)）（三）、稅收穩(wěn)定原則1、調(diào)節(jié)價(jià)格穩(wěn)定2、實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長4、稅收穩(wěn)定機(jī)制稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制：在經(jīng)濟(jì)增長，GDP上升時(shí)，個(gè)人收入和企業(yè)利潤水平上升，稅收相應(yīng)增加；反之，在經(jīng)濟(jì)衰退，GDP下降時(shí)，個(gè)人收入和企業(yè)利潤水平下降，稅收相應(yīng)減少。稅收政策相機(jī)抉擇擴(kuò)張性稅收政策：經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，政府要實(shí)行擴(kuò)張的稅收政策，也就是降低稅率，減少政府稅收，增加企業(yè)和個(gè)人可支配收入，從而增加投資和消費(fèi)支出，通過擴(kuò)大社會(huì)總需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和增長。緊縮性稅收政策：在通貨膨脹時(shí)，政府要實(shí)行緊縮性的稅收政策，也就是提高稅率，增加政府稅收，減少企業(yè)和個(gè)人可支配收入，從而減少投資和消費(fèi)支出，通過抑制社會(huì)總需求，減輕通貨膨脹的壓力。九、增值稅納稅人認(rèn)定定義：為在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 1、銷售規(guī)模2、核算水平納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元） 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 批發(fā)或零售貨物的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元） 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下（含500萬元） 年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上 兩種納稅人在征稅上的異同相同點(diǎn)：（1）計(jì)稅銷售額的確定一致（2）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算一致不同點(diǎn)：（1）使用發(fā)票不同（2）稅款抵扣不同（3）適用稅率不同十、增值稅的增稅范圍（一）銷售貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。特殊規(guī)定：1、視同銷售（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)在不同縣（市）總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物調(diào)撥；（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目的使用，如用于本企業(yè)基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。（5）自產(chǎn)、委加或購買的貨物用于對外投資、股利分配、無償捐贈(zèng)。（6）視同應(yīng)稅服務(wù)：單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對象的除外。2、混合銷售指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。3、兼營銷售銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 稅務(wù)處理：分別核算銷售額、營業(yè)額，各自交稅；否則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。4.混業(yè)經(jīng)營：混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物， 或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù) 稅務(wù)處理：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分別核算，分別處理；未分別核算銷售額的，從高計(jì)征（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)1、加工2、修理修配（三）提供應(yīng)稅服務(wù)1.交通運(yùn)輸業(yè) 2.郵政業(yè)3.電信業(yè) 4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) （2）信息技術(shù)服務(wù) （3）文化創(chuàng)意服務(wù) （4）物流輔助服務(wù) （5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) （6）鑒證咨詢服務(wù) （7）廣播影視服務(wù) （四）進(jìn)口貨物十一、增值稅一般納稅人的計(jì)算問題應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一） 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 稅率1增值稅銷售額的一般規(guī)定：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。2.增值稅銷售額的特殊規(guī)定：（1）折扣銷售方式下的銷售額（2）以舊換新方式下的銷售額（3）還本銷售方式下的銷售額（4）以貨易貨方式下的銷售額（5）包裝物出租、出借方式下的銷售額（6）混合銷售和兼營方式下的銷售額（7）價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額銷售額 = 含稅銷售額（1+增值稅稅率或征收率）（8）直銷企業(yè)增值稅處理 直銷企業(yè)直銷員消費(fèi)者 直銷企業(yè)（直銷員）消費(fèi)者 （9）一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解）3.增值稅銷售額的稅務(wù)調(diào)整：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)（3）按組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 （1+成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 （1+成本利潤率）+消費(fèi)稅（二） 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票。包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅局代開專用發(fā)票（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 （3）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（4）免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%特殊情況： 煙葉收購金額收購價(jià)款（110%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額煙葉稅）13%（5）運(yùn)輸費(fèi)用 收取的運(yùn)費(fèi)=運(yùn)費(fèi)/1.17 支付的運(yùn)費(fèi)=運(yùn)費(fèi)*11%2.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間（1）防偽稅控專用發(fā)票抵扣時(shí)間必須在該專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，逾期不予抵扣；在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定：在開具之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)； 在建工程的理解：設(shè)備在建工程（可抵扣）；不動(dòng)產(chǎn)在建工程（不可抵扣） 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)；發(fā)生非正常損失的購進(jìn)。2）用于簡易征收 3）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)4）購進(jìn)固定資產(chǎn)（現(xiàn)在都可抵扣） 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，201381之前其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；之后可以抵扣。4.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。（3）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。（4）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按比例計(jì)算抵扣。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 征收率 = 含稅銷售額 （1+征收率）征收率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（計(jì)消費(fèi)稅的計(jì)算公式）組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格稅率十二、消費(fèi)稅（一） 消費(fèi)稅的納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。 特殊：金銀首飾的零售商、卷煙的批發(fā)商（二） 消費(fèi)稅的稅率形式1比例稅率：大多數(shù)產(chǎn)品適用比例稅率。2定額稅率： 黃酒、啤酒、成品油適用。3復(fù)合稅率：卷煙、白酒適用。（三）消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 1）生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品于銷售環(huán)節(jié)納稅：將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。 2） 自產(chǎn)自用應(yīng)稅品；若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品，不納稅；若用于其他方面，在移送使用環(huán)節(jié)納稅。3） 委托加工應(yīng)稅品在提貨環(huán)節(jié)，由受托方代收代繳。 4）進(jìn)口應(yīng)稅品在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。 5）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅。 6）批發(fā)香煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅（四）基本計(jì)稅方法(指納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅) 1.從價(jià)定率計(jì)稅基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅品的銷售額適用稅率 銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用確定銷售額的注意事項(xiàng)：(1)應(yīng)稅品的銷售額，指向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(2)應(yīng)稅品的銷售額，不包括向購買方收取的增值稅稅款。（3）包裝物押金的處理：連同應(yīng)稅品一起銷售的包裝物，并入銷售額中征稅。包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，只收取押金，不征稅；但逾期未退押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 包裝物既作價(jià)銷售又收取押金，凡在規(guī)定期限內(nèi)不予退還的，并入銷售額征稅。（4）自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅品，應(yīng)按門市部對外銷售額征稅(5)用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵債等方面的應(yīng)稅品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅品的最高銷價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅。(6)應(yīng)稅品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。2.從量定額計(jì)稅基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅品的銷售數(shù)量單位稅額應(yīng)稅品銷售數(shù)量的確定、計(jì)量單位的換算 3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+ 應(yīng)稅銷售額比例稅率（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅品的計(jì)稅1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。2.沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）（2）委托加工應(yīng)稅品的計(jì)稅 1.委托加工應(yīng)稅品，按照受托方生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。2.沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)） （l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）注意：1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（五） 進(jìn)口應(yīng)稅品的計(jì)稅（有一題用這里的公式）（1）進(jìn)口應(yīng)稅品，從價(jià)定率征收按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格 = (關(guān)稅完稅價(jià)格+ 關(guān)稅)（1 - 消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率（2）從量定額：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率（3）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格 = (關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 + 進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率)（1 - 消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率(六)外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除稅法規(guī)定，對用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇電池、涂料5個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅品已納稅款的計(jì)算公式：準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣外購應(yīng)稅品買價(jià)適用稅率準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅品買價(jià) = 期初庫存的買價(jià) +當(dāng)期購進(jìn)的買價(jià) - 期末庫存的買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式：準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅品已納稅款 （七）教育附加費(fèi)城建稅是附加于增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅的附加稅，城建稅按7%算，教育附加費(fèi)按3%算十三、企業(yè)所得稅（一）、企業(yè)所得稅三要素1、企業(yè)所得稅的納稅人：以在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)2、企業(yè)所得稅的征稅對象 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括：銷售貨物；提供勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；股息、紅利等權(quán)益性投資；利息；租金；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)；其他所得。3、企業(yè)所得稅的稅率 1）25%比例稅率：適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。 2）20%稅率：適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。納稅人 稅收管轄權(quán) 征稅對象 稅率 居民企業(yè) 居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 基本稅率25% 非居民企業(yè) 在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系的 地域管轄權(quán) 就來源于我國的所得和發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 僅就其來自我國的所得征稅 來源于我國的所得 低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收） 未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得 （二）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 1、免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入 2、免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、 三免三減半(國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能) 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓 （500萬）3、稅率優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得減按10稅率征收企業(yè)所。（ 高新技術(shù)企業(yè)-15% 小型微利企業(yè)-20%）4、 地區(qū)優(yōu)惠5、加計(jì)扣除的支出：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（100%）6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例（70）抵扣應(yīng)納稅所得額。7、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。8、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90）。9、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例（10）實(shí)行稅額抵免。（三）應(yīng)納稅所得額的概念與計(jì)算原則 1、概念及公式計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額（四）不征稅收入與免稅收入收入總額中的不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金：國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（五）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定 1)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的基本內(nèi)容：準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。成本：是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金:指銷售稅金及附加損失準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 可扣除稅金舉例 在發(fā)生當(dāng)期扣除 通過計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加 通過計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等 在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?車輛購置稅、契稅、耕地占用稅 注意：增值稅、企業(yè)所得稅不可扣除2） 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、公益性捐贈(zèng)支出：企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額 12% 以內(nèi) ( 含 ) 的, 準(zhǔn)予扣除。2、 職工工資薪金支出：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準(zhǔn)予在稅前扣除。3、 保險(xiǎn)金支出：企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。4、借款費(fèi)用 非金融企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實(shí)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。5、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) （根據(jù)職工工資總額列支）列支標(biāo)準(zhǔn)：職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 7、廣告費(fèi)用支出：企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過當(dāng)年銷售 ( 營業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準(zhǔn)予扣除, 超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8、準(zhǔn)備金支出：金融企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備, 準(zhǔn)予扣除。本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備 = 本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額 1%- 上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額9、提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)基金準(zhǔn)予扣除 10、企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除 11、租賃費(fèi)：經(jīng)營租賃（按租賃年限均勻扣除）、融資租賃 （分期扣除）12、商業(yè)罰款 3）不得扣除的項(xiàng)目 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8、與取得收入無關(guān)的其他支出 4）虧損彌補(bǔ)（最后一步算）5）企業(yè)所得稅的計(jì)算1、計(jì)算會(huì)計(jì)利潤2、計(jì)算納稅調(diào)整（免稅不得扣除準(zhǔn)許扣除3、計(jì)算納稅所得額4、計(jì)算應(yīng)交所得稅稅款：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額十四、個(gè)人所得稅(一) 征稅范圍1、居民納稅人的征稅范圍：根據(jù)居民管轄權(quán)，居民納稅人對居住國負(fù)有無限納稅義務(wù)。具體規(guī)定： 非永久性居民 永久性居民2、非居民納稅人的征稅范圍：根據(jù)地域管轄權(quán)，非居民納稅人對我國負(fù)有有限納稅義務(wù)。即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國政府繳納個(gè)人所得稅。（二）個(gè)人所得稅的稅率 1、適用稅率 1)超額累進(jìn)稅率：工薪所得：適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率從3%45%。 個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，承包承租經(jīng)營所得：適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%35%2)比例稅率其他各項(xiàng)所得：20%2、減征和加成規(guī)定 1)減征：稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%。 2)加成：勞務(wù)報(bào)酬所得，2萬元 - 5萬元部分，加五成；5萬元以上部分，加十成。 （三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：應(yīng)納稅所得額是納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)費(fèi)用后的余額。 1)各項(xiàng)所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金所得：應(yīng)稅所得額 = 月工薪收入- 3500（4800）元(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：應(yīng)稅所得額 = 年收入總額 -（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金） (3) 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應(yīng)稅所得額=年收入總額-必要費(fèi)用(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得： 定額扣除：每次收入 4000元，定額減除800元； 定率扣除：每次收入 4000元，定率扣除20%。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)稅所得額 = 轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值- 合理費(fèi)用（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（四）每次收入的確定(1)勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定。 只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。 (2)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。(5)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。(6)偶然所得，以每次收入為一次。(7)其他所得，以每次收入為一次。（五）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 1）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 - 速算扣除數(shù) =（每月收入額 3500元或4800元） 適用稅率 - 速算扣除數(shù)發(fā)放年終獎(jiǎng)應(yīng)該單獨(dú)作為一個(gè)月工資，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算時(shí)，可以