內部債券的抵消處理.doc

根據企業(yè)會計準則第33號合并財務報表，“母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷”，“母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生的差額應當計人投資收益項目”，“母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷”。從以上規(guī)定來看，明顯的變化在于母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生的差額不再作為合并價差處理，而是計入投資收益。 一是內部債券投資不產生溢(折)價的內部抵銷，其處理相對簡單。例1甲公司和乙公司是具有控制關系的母子公司。20051月1日甲公司按面值購入乙公司發(fā)行的公司債券10000張，面值每張為100元，票面利率為3，期限為2年，每年末付息，到期還本。乙公司發(fā)行債券籌集資金用于生產經營(下同)。 2005年12月31日甲公司“長期債權投資”賬面價值為100萬元，確認的投資收益為3萬元；乙公司“應付債券”的賬面價值為100萬元，確認的“財務費用”為3萬元甲公司在編制合并會計報表時進行的抵銷處理為： 借：應付債券 1000000 貸：長期債權投資1000000 借：投資收益30000 貸：財務費用30000 二是內部債券投資產生溢(折)價的內部抵銷，此時又分三種不同情況。 (1) 溢(折)價發(fā)行 例2甲公司和乙公司是具有控制關系的母子公司。2005年1月1日乙公司發(fā)行公司債券，每張面值為100元，發(fā)行價格為102元，票面利率為3，期限為2年，每年末付息到期還本，甲公司購入10000張。 2005年12月31日甲公司“長期債權投資”賬面價值為101萬元(“面值”100萬元，“溢價”攤余1萬元)，確認的“投資收益”為2萬元(計提產生3萬元，溢價攤銷產生1萬元)；乙公司“應付債券”的賬面價值為101萬元(“面值”100萬元，“溢價”攤余1萬元)，確認的“財務費用”為2萬元(計提利息產生3萬元，溢價攤銷產生1萬元)。雙方確認的“長期債權投資”與“應付債券”、“投資收益”與“財務費用”一致，甲公司在編制合并會計報表時進行的抵銷處理為： 借：應付債券1010000 貸：長期債權投資1010000 借：投資收益20000 貸：財務費用20000 (2) 債券按面值發(fā)行，期間購入產生溢(折)價 例3甲公司和乙公司是具有控制關系的母子公司。2005年1月1日甲公司從證券市場購入乙公司債券10000張，每張購入價格為105元。該公司債券系乙公司2004年1月1日按面值發(fā)行，每張面值為100元，票面利率為3，期限為3年，到期還本付息。2005年12月31甲公司“長期債權投資”賬面價值為107萬元(“面值”100萬元，“應計利息”6萬元，“溢價”攤余1萬元)，確認的“投資收益”為2萬元(計提利息產生3萬元，溢價攤銷產生1萬元)；乙公司“應付債券”的賬面價值為106萬元(“面值”100萬元，“應計利息”6萬元)，確認的“財務費用”為3萬元。此時甲公司“長期債權投資”賬面價值與乙公司“應付債券”的賬面價值差額為1萬元，根據企業(yè)會計準則第33號合并財務報表應作為“投資收益”處理，不應再作為“合并價差”處理。 借：應付債券1060000 投資收益10000 貸：長期債權投資1070000 而甲公司確認的“投資收益”2萬元與乙公司確認的“財務費用”3萬元應該如何處理，筆者在查閱有關資料時發(fā)現，基本上是按2萬元抵銷，即抵銷分錄為： 借：投資收益20000 貸：財務費用20000 而合并會計報表暫行規(guī)定與企業(yè)會計準則第33號合并財務報表的要求都是“母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷”，即應以發(fā)行方確認的利息費用為準，抵銷30000元，而不應該以投資方確認的投資收益為準，因為其購買時發(fā)生的溢(折)價與發(fā)行方無關(從第三方購買)，由此進行溢(折)價攤銷產生的投資收益不應該列為抵銷內容。有關抵銷分錄為： 借：投資收益30000 貸：財務費用30000 (3) 債券按溢(折)價發(fā)行，期間購買又產生新溢(折)價 第一種情況：溢價發(fā)行，期間溢價購入 例4甲公司和乙公司是具有控制關系的母子公司。2005年1月1日甲公司從證券市場購入乙公司債券10000張，每張購入價格為104元。該公司債券系乙公司2004年1月1日發(fā)行，每張面值為100元，票面利率為3，期限為3年，到期還本付息，每張發(fā)行價格為103元。 2005年12月31日甲公司“長期債權投資”賬面價值為106.5萬元(“面值”100萬元，“應計利息”6萬元，“溢價”攤余0.5萬元)，確認的“投資收益”為2.5萬元(計提利息產生3萬元，溢價攤銷產生0.5萬元)；乙公司“應付債券”的賬面價值為107萬元(“面值”100萬元，“應計利息”6萬元，“溢價”攤余1萬元)，確認的“財務費用”為2萬元(計提利息產生3萬元，溢價攤銷產生1萬元)。此時甲公司“長期債權投資”賬面價值與乙公司“應付債券”的賬面價值差額為0.5萬元，作為“投資收益”處理；甲公司確認的“投資收益”與乙公司確認的“財務費用”的抵銷，應以乙公司確認的利息費用2萬元抵銷。 借：應付債券1070000 貸：長期債權投資1065000 投資收益5000 借：投資收益20000 貸：財務費用20000 第二種情況：溢價發(fā)行，期間折價購入 例5假設例4中2005年1月1日甲公司每張購入價格為102元，其他條件不變。 2005年12月31日甲公司“長期債權投資”賬面價值為105.5萬元(“面值”100萬元，“應計利息”6萬元，“折價”攤余0.5萬元)，確認的“投資收益”為3.5萬元(計提利息產生3萬元，折價攤銷產生0.5萬元)；乙公司“應付債券”的賬面價值為107萬元(“面值”100萬元，“應計利息”6萬元，“溢價”攤余1萬元)，確認的“財務費用”為2萬元(計提利息產生3萬元，溢價攤銷產生一1萬元)。有關抵銷分錄： 借：應付債券1070000 貸：長期債權投資1055000 投資收益15000 借：投資收益20000 貸：財務費用20000 第三種情況：折價發(fā)行，期間溢價購入 例6假設例4中乙公司2004年1月1日每張發(fā)行價格為99.40元，其他條件不變。 2005年12月31日甲公司“長期債權投資”賬面價值為106.5萬元(“面值”100萬元，“應計利息”6萬元，“溢價”攤余0.5萬元)，確認的“投資收益”為2.5萬元(計提利息產生3萬元，溢價攤銷產生0.5萬元)；乙公司“應付債券”的賬面價值為105.8萬元(“面值”100萬元，“應計利息”6萬元，“折價”攤余0.2萬元)，確認的“財務費用”為3.2萬元(計提利息產生3萬元，折價攤銷產生0.2萬元)。有關抵銷分錄為： 借：應付債券1058000 投資收益7000 貸：長期債權投資1065000 借：投資收益32000 貸：財務費用32000 第四種情況：折價發(fā)行，期間折價購入 例7甲公司和乙公司是具有控制關系的母子公司。2005年1月1日甲公司從證券市場購入乙公司債券10000張，每張購入價格為102元。該公司債券系乙公司2004年1月1日發(fā)行，每張面值為100元，票面利率為3，期限為3年，到期還本付息，每張發(fā)行價格為99。4元。 2005年12月31日甲公司“長期債權投資”賬面價值為105.5萬元(“面值”100萬元，“應計利息”6萬元，“折價”攤余0.5萬元)，確認的“投資收益”為3.5萬元(計提利息產生3萬元，折價攤銷產生0.5萬元)；乙公司