生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算.doc

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號(hào)）規(guī)定，執(zhí)行日期：2002年1月1日原則上應(yīng)以實(shí)際的出口貨物離岸價(jià)為準(zhǔn)，當(dāng)出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、出口發(fā)票上的離岸價(jià)不一致，又無法確定實(shí)際的出口貨物離岸價(jià)時(shí)，可以將出口發(fā)票上注明的離岸價(jià)視為實(shí)際的出口貨物離岸價(jià)。（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號(hào)）規(guī)定，執(zhí)行日期：2002年1月1日免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額的計(jì)算國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號(hào)）規(guī)定，執(zhí)行日期：2002年1月1日。免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退稅額、免抵稅額的計(jì)算國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號(hào)）規(guī)定，執(zhí)行日期：2002年1月1日。1、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明的計(jì)算進(jìn)料加工是指經(jīng)營企業(yè)專為加工出口商品而用外匯購買進(jìn)口原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品和半成品復(fù)出口的經(jīng)營活動(dòng)。我國進(jìn)料加工貿(mào)易海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后按免抵退計(jì)算退（免）增值稅時(shí)，須考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)已減免的部分不能退稅或征稅，即需先計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。而這兩個(gè)抵減額的計(jì)算結(jié)果是通過出具進(jìn)料加工免稅證明的方式體現(xiàn)的。對(duì)于計(jì)算出具的進(jìn)料加工免稅證明可以分為日常出具的免稅證明和手冊(cè)核銷時(shí)出具的免稅證明兩種。其中日常出具的免稅證明的出具方法又分為“購進(jìn)法”和“實(shí)耗法”兩種方法。一、日常出具的進(jìn)料加工免稅證明“購進(jìn)法”是指在免稅料件進(jìn)口時(shí)出具進(jìn)料加工免稅證明。在購進(jìn)法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口料件到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅“實(shí)耗法”是指在貨物出口時(shí)出具進(jìn)料加工免稅證明。在實(shí)耗法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物離岸價(jià)格計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值100%其中“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”指海關(guān)進(jìn)料加工登記冊(cè)合同中規(guī)定的計(jì)劃進(jìn)口總值和計(jì)劃出口總值。申報(bào)時(shí)間：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表。二、手冊(cè)核銷時(shí)出具的進(jìn)料加工免稅證明在進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)執(zhí)行期間，企業(yè)的采購數(shù)量、銷售價(jià)格、銷售方式等多種因素可能會(huì)發(fā)生變化，致使無法嚴(yán)格按照原先合同執(zhí)行。這就會(huì)使日常出具的進(jìn)料加工免稅證明產(chǎn)生誤差，為了解決這一誤差，就需要在進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)執(zhí)行完畢進(jìn)行核銷時(shí)，再出具一份進(jìn)料加工免稅證明。手冊(cè)核銷時(shí)出具的進(jìn)料加工免稅證明的計(jì)算方法是：核銷出具的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額手冊(cè)全部的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額日常已出具的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額核銷出具的免抵退稅額抵減額手冊(cè)全部的免抵退稅額抵減額日常已出具的免抵退稅額抵減額手冊(cè)全部的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額手冊(cè)全部的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）手冊(cè)全部的免抵退稅額抵減額手冊(cè)全部的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物退稅率手冊(cè)全部的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物離岸價(jià)格實(shí)際分配率實(shí)際分配率（實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)料件-其它調(diào)減料件）（實(shí)際出口總值剩余殘次成品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品其它未出口）100%另外，無論日常出具免稅證明是采用“購進(jìn)法”還是“實(shí)耗法”，其手冊(cè)核銷時(shí)出具進(jìn)料加工免稅證明的方法都是一致的。申報(bào)時(shí)間：從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算舉例例1：（一般貿(mào)易）某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2009年3月出口銷售收入（FOB）100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為6.84。假設(shè)當(dāng)月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計(jì)算情況如下：（1）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）1，000，0006.84（17%13%）273，600元（2）計(jì)算期末留抵稅額期末留抵稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2，000，00017%（800，000273，600）186，400元（3）計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率1，000，0006.8413%889，200元（4）計(jì)算應(yīng)退稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額期末留抵稅額186，400元（5）計(jì)算免抵稅額免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額889，200186，400702，800元例2：（進(jìn)料加工）某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2009年4月以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅購進(jìn)進(jìn)口料件價(jià)格90萬美元，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式復(fù)出口貨物銷售收入（FOB）100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，本期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額50萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為6.84，該企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)中注明的計(jì)劃進(jìn)口總值為600萬美元，計(jì)劃出口總值為1000萬美元。假設(shè)當(dāng)月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計(jì)算情況如下：（一）對(duì)進(jìn)料加工貨物采用購進(jìn)法方式核算（1）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）900，0006.84（17%13%）246，240元免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額1，000，0006.84（17%13%）246，24027，360元（2）計(jì)算期末留抵稅額期末留抵稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2，000，00017%（500，00027，360）132，640元（3）計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額抵減額免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率900，0006.8413%800，280元免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額1，000，0006.8413%800，28088，920元（4）計(jì)算應(yīng)退稅額 由于期末留抵稅額大于免抵退稅額，所以，應(yīng)退稅額免抵退稅額88，920元（5）計(jì)算免抵稅額免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額88，92088，9200元（二）對(duì)進(jìn)料加工貨物采用實(shí)耗法方式核算（1）計(jì)算進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值100%6，000，00010，000，000100%60%（2）計(jì)算免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)計(jì)劃分配率1，000，0006.8460%4，104，000元（3）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）4，104，000（17%13%）164，160元免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額1，000，0006.84（17%13%）164，160109，440元（4）計(jì)算期末留抵稅額期末留抵稅額銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2，000，00017%（500，000109，440）50，560