建筑施工企業(yè)會計科目的設置及使用說明.doc

建筑施工企業(yè)會計科目的設置及使用說明（一）會計科目表序號 科目編號 科目名稱 序號 科目編號 科目名稱 一、資產類 材料成本差異 現(xiàn)金 委托加工物資 銀行存款 庫存產成品 其他貨幣資金 待攤費用 短期投資 長期投資 應收票據 撥付所屬資金 應收帳款 固定資產 壞帳準備 累計折舊 預付帳款 固定資產清理 內部往來 臨時設施 備用金 臨時設施攤銷 其他應收款 專項工程支出 物資采購 無形資產 采購保管費 遞延資產 庫存材料 待處理財產損溢 周轉材料 低值易耗品 序號 科目編號 科目名稱 序號科目編號 科目名稱 二、負債類 盈余公積 短期借款 本年利潤 應付票據 利潤分配 應付帳款 預收帳款 四、成本類 其他應付款 工程施工 應付工資 工業(yè)生產 應付福利費 機械作業(yè) 應交稅金 輔助生產 應付利潤 其他應交款 五、損益類 預提費用 工程結算收入 長期借款 工程結算成本 應付債券 工程結算稅金 及附加 長期應付款 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 三、所有者權益類 管理費用 實收資本 財務費用 上級撥入資金 投資收益 資本公積 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出附注：有調進外匯業(yè)務的企業(yè)，應增設“外匯價差”科目；有發(fā)行不超過一年期債券的企業(yè)，應增設“應付短期債券”科目；企業(yè)其他業(yè)務中經營規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務，可參照相應行業(yè)的會計制度，增設有關資產、成本、費用等科目進行核算。（二）會計科目使用說明第號科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內部單位使用的備用金，通過“備用金”科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。企業(yè)收付的現(xiàn)金，如果有外幣現(xiàn)金的，應另行設置外幣現(xiàn)金日記帳。第號科目 銀 行 存 款一、本科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應按現(xiàn)行有關結算規(guī)定，通過銀行辦理轉帳結算。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取或支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類，分別設置“銀行存款日記帳”，根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并結出帳面余額?！般y行存款日記帳”應與“銀行對帳單”核對清楚，至少每月核對一次，發(fā)現(xiàn)差額，應及時查明更正。月份終了，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，將銀行存款的帳面結余與銀行對帳單余額調節(jié)相符。如有不符，屬于銀行對帳單差錯的，應即通知銀行查明更正；屬于企業(yè)記帳差錯的，應由企業(yè)作更正的會計分錄或補記入帳。四、企業(yè)應指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票，也應指定專人負責管理。企業(yè)不準出租、出借銀行帳戶；不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票；不準套取銀行信用。五、有外幣存款業(yè)務的企業(yè)，可在本科目下設置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個明細科目。企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當月月初的國家外匯牌價，作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益，列作財務費用。外幣現(xiàn)金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。六、有在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（外幣戶）（同時登記外幣金額），按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，應分攤的外匯價差，借記有關材料物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目。用買入的外匯償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目，同時按償還債務所用外匯應分攤的外匯價差，借記“專項工程支出”“財務費用”等科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷外匯價差，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣，如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。企業(yè)在調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購入外匯額度時，按實際支付的人民幣，借記“外匯價差”科目，貸記本科目（人民幣戶），并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。企業(yè)因發(fā)生銷售等業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。第號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。二、外埠存款是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應根據發(fā)票帳單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發(fā)票帳單等有關憑證，借記“物資采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時如有未達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。第號科目 短 期 投 資一、本科目核算企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的各種有價證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種有價證券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果實際支付的款項中包含已經宣告發(fā)放，但未支取的股利和利息，應將其作為應收款項處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利和利息），借記本科目，按照應收取的股利和利息，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放的股利和債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。企業(yè)轉讓、出售有價證券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照帳面實際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。第號科目 應 收 票 據一、本科目核算企業(yè)因結算工程價款，對外銷售產品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。收到的支票應存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不包括在應收票據之內。二、企業(yè)應設置“應收票據登記簿”，逐筆記錄每一應收票據的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據到期收清票款后，應在“應收票據登記簿”內逐筆注銷。三、企業(yè)收到應收票據，應按票面金額，借記本科目，貸記“應收帳款”“工程結算收入”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)將尚未到期的應收票據向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，貼息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據和支款通知時，按應收票據票面金額，借記“應收帳款”科目，按所付利息，借記“其他應收款”科目，按所付本息，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，不足部分記入貸款科目，貸記“短期借款”科目。五、企業(yè)對出票人進行追索清償，獲得票款及利息時，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應收帳款”科目，按追索的利息部分沖減墊付的利息，貸記“其他應收款”科目。如果追索的利息部分大于墊付的利息，差額部分沖減財務費用，貸記“財務費用”科目。六、本科目應按不同的票據種類分別設帳進行明細核算。第號科目 應 收 帳 款一、本科目核算企業(yè)承建工程應向發(fā)包單位收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項以及銷售產品、材料、提供勞務、作業(yè)，應向購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位收取的款項。企業(yè)為購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位代墊的包裝費、運雜費，也在本科目核算。企業(yè)預收的款項包括工程款、備料款、購貨款等，應在“預收帳款”科目內核算，不在本科目核算。二、本科目的借方核算企業(yè)應向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位收取的結算或銷售款項，貸方核算已經收取的款項，以及按照規(guī)定從應收帳款中扣還的預收款項，本科目的期末余額反映尚未收到的應收帳款。三、企業(yè)應收帳款如采用商業(yè)匯票結算的，收到商業(yè)匯票時，應將應收帳款自本科目轉入“應收票據”科目。四、提取壞帳準備金的企業(yè)，經確認為壞帳的應收帳款，借記“壞帳準備”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，借記“管理費用”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回時，提取壞帳準備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備金的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目應設置“應收工程款”和“應收銷貨款”兩個明細科目，并分別按發(fā)包單位和購貨單位或接受勞務、作業(yè)的單位設置明細帳。第號科目 壞 帳 準 備一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備金。二、企業(yè)根據應收帳款扣除相關預收帳款后的年末余額按規(guī)定比例提取壞帳準備金時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。企業(yè)當期應提取的壞帳準備金大于已提取帳面余額的，應按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目；應提取的壞帳準備金小于帳面余額的，沖減管理費用，借記本科目，貸記“管理費用”科目。三、發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。對于有預收帳款的單位，發(fā)生壞帳損失時，應將已收取該單位的預收款先行結轉，借記“預收帳款”科目，貸記“應收帳款”科目；然后，將應收該單位的款項凈額，沖減壞帳準備金，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。四、已確認并轉銷的壞帳損失，以后年度又收回的，應按收回的金額，借記“應收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。五、本科目期末貸方余額反映提取的壞帳準備金。第號科目 預 付 帳 款一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預付給分包單位的款項，包括預付工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。二、企業(yè)預付分包單位工程款和備料款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付分包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目。企業(yè)與分包單位結算已完工程價款時，借記“應付帳款”科目，貸記本科目。三、企業(yè)按規(guī)定預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。所購商品、材料物資驗收入庫后，根據發(fā)票帳單的應付金額，借記“物資采購”等科目，貸記“應付帳款”科目。同時，應將預付的貨款自本科目轉入“應付帳款”科目，借記“應付帳款”科目，貸記本科目。四、本科目應分別設置“預付分包單位款”和“預付供應單位款”兩個明細科目，并分別按分包單位和供應單位名稱設置明細帳。第號科目 內 部 往 來一、本科目核算企業(yè)與所屬內部獨立核算單位之間，或各內部獨立核算單位之間，由于工程價款結算，產品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務等業(yè)務所發(fā)生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項。各內部獨立核算單位之間的往來款項，可以通過企業(yè)（公司，下同）集中核算，以便掌握所屬內部單位之間的結算情況，也可以由各內部單位直接結算，月終通過企業(yè)集中對帳，以簡化核算手續(xù)。二、下列各項結算業(yè)務不在本科目核算：企業(yè)與內部獨立核算單位之間有關生產周轉資金的下?lián)?、上交，在“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目核算。企業(yè)撥給非獨立核算的內部單位的周轉金，應在“備用金”科目核算。三、本科目的借方核算企業(yè)與所屬內部獨立核算單位及各內部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應收、暫付和轉銷的應付、暫收的款項，貸方核算企業(yè)與所屬內部獨立核算單位及各內部獨立核算單位之間應付、暫收和轉銷的應收、暫付款項。本科目的期末余額應與所屬內部獨立核算單位各明細科目的借方余額合計與貸方余額合計的差額相等。各明細科目的期末借方余額合計反映應收內部單位的款項，貸方余額合計反映應付內部單位的款項。四、本科目應按各內部單位的戶名設置明細帳進行明細核算。企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間對本科目的記錄應相互一致。為了確保往來單位之間往來款項的記錄相一致，應使用“內部往來記帳通知單”（格式、內容由企業(yè)自行規(guī)定），由經濟業(yè)務發(fā)生單位填制，送交對方及時記帳，并由對方核對后，及時將副聯(lián)退回。每月終了，由規(guī)定的一方根據明細帳記錄抄列內部往來清單，送交對方核對帳目；對方應及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達帳項或由于差錯等原因不能核對相符的，應在簽回的清單上詳細注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項目應及時查明并作調整分錄。第號科目 備 用 金一、本科目核算企業(yè)撥付給非獨立核算的內部單位（如職能部門、施工單位、車間等，下同）備作差旅費、零星采購或零星開支等使用的款項。二、備用金應指定專人負責管理，按照規(guī)定用途使用，不得轉借給他人或挪作他用。支用的備用金，應在規(guī)定期限內辦理報銷手續(xù)，交回余額。前帳未清，不得繼續(xù)支付。三、實行定額備用金制度的單位，備用金領用部門支用備用金后，應根據各種費用憑證編制費用明細表，定期向財會部門報銷，領回所支用的備用金。財會部門根據費用明細表，將支用數(shù)直接記入有關成本、費用科目，并給備用金領用部門補足備用金。除增加或減少備用金定額外，都不通過本科目核算。四、本科目的借方核算企業(yè)向各內部單位撥付的備用金，貸方核算企業(yè)向各內部單位收回的備用金，期末借方余額反映各內部單位占用的備用金。五、本科目應按備用金領用單位設置明細帳。第號科目 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除應收票據、應收帳款、預付帳款、內部往來和備用金等應收款項以外的其他各種應收、暫付款項，包括應收職工的各種賠款、罰款、存出保證金（如水泥紙袋押金、保函押金等）以及應向職工收取的各種墊付款項等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細帳。第號科目 物 資 采 購一、本科目核算企業(yè)購入各種材料物資的實際采購成本。發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、購入材料物資的采購成本包括：（）買價。（）運雜費。（）采購保管費，即企業(yè)的材料物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應和保管過程中發(fā)生的各項費用。其中買價應直接計入材料物資的采購成本；運雜費能分清負擔對象的，直接計入有關材料物資的采購成本，不能分清負擔對象的，按材料物資的重量或買價的比例等分攤標準，分攤計入各有關材料物資的采購成本；采購保管費一般應先通過“采購保管費”科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。三、購入材料物資在途中的損耗，除合理損耗（定額內損耗）以及按規(guī)定應由供應單位、運輸單位負責賠償?shù)囊酝猓惨蛟馐芤馔鉃暮Πl(fā)生的損失和留待查明原因的損失，應先轉入“待處理財產損溢”科目，然后按規(guī)定程序報經批準再作相應的帳務處理。四、本科目的借方核算企業(yè)外購材料物資支付的材料物資的價款，發(fā)生的運雜費，分配計入材料物資采購成本的采購保管費，以及發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料價款；貸方核算已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的材料物資的實際采購成本，以及應向供應單位、運輸單位等收回的材料短缺或其他應沖減采購成本的賠償款項；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料物資。五、對于尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票但已驗收入庫的購入材料物資，企業(yè)應于月份終了按計劃成本暫估入帳，借記“庫存材料”等科目，貸記“應付帳款暫估應付帳款”科目，下月用紅字作相同記錄予以沖回，待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，再按正常程序記帳，借記本科目，貸記有關科目。六、本科目應設置“物資采購明細帳”進行明細核算。七、采用實際成本進行日常核算的企業(yè)，可以不設置本科目和“材料成本差異”科目，另外設置“在途物資”科目。第號科目 采購保管費一、本科目核算企業(yè)材料物資供應部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用。采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅交通費、固定資產使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費（減檢驗試驗收入）、材料整理及零星運費、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）等。二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費，應于月份終了時全部分配計入本月購入的各種材料物資的實際采購成本。為均衡年度內各月材料物資的采購成本的負擔，采購保管費也可按預先確定的分配率進行分配，按計劃分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額，平時可留在本科目內不予結轉，在編制月份資產負債表時，列入“待攤費用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費用處理。年度終了時，本科目的余額應全部計入材料物資的采購成本，不留余額。三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用，貸方核算已分配計入材料物資采購成本的采購保管費。采用按計劃分配率分配采購保管費的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)的差額。四、本科目應按采購保管費費用項目設置明細帳進行明細核算。第號科目 庫 存 材 料一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或實際成本。二、企業(yè)各種庫存材料一般應作如下分類：主要材料。指用于工程或產品并構成工程或產品實體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。結構件。指經過吊裝、拼砌和安裝而構成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質的結構件等。機械配件。指施工機械、生產設備、運輸設備等各種機械設備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設備準備的備品備件。其他材料。指不構成工程或產品實體，但有助于工程或產品形成，或便于施工、生產進行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。三、本科目的借方核算外購、自制、委托外單位加工完成、發(fā)包單位轉帳撥入、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料物資。已經驗收入庫，但月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的外購材料，應在借方按計劃成本暫估入帳，待下月初用紅字予以沖回。貸方核算領用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的材料，期末余額反映庫存的材料物資。四、采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于發(fā)出的材料，可根據情況選擇使用“先進先出法”、“加權平均法”、“移動平均法”、“個別計價法”、“后進先出法”等方法計價。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經確定，不能隨意變更。如有變更，應在年度財務報告中加以說明。五、采用計劃成本核算的企業(yè)，應當按月結算其成本差異，將計劃成本調整為實際成本。六、本科目應按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點設置明細帳，進行明細核算。第號科目 周 轉 材 料一、本科目核算企業(yè)庫存和在用的各種周轉材料的計劃成本或實際成本。周轉材料是指企業(yè)在施工生產過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料。如模板、擋板、架料及其他周轉材料等。二、企業(yè)可根據使用周轉材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法：一次攤銷：一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。分期攤銷：根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。分次攤銷：根據周轉材料的預計使用次數(shù)分次攤入成本、費用。定額攤銷：根據實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉材料消耗定額，計算本期攤銷額。三、本科目應設置以下三個明細科目：在庫周轉材料；在用周轉材料；周轉材料攤銷。四、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉材料，比照“庫存材料”科目的核算方法，在“在庫周轉材料”明細科目中核算。施工現(xiàn)場領用主要材料等作周轉材料使用時，應將其成本自“庫存材料”科目轉入本科目（所屬“在用周轉材料”明細科目）。領用的周轉材料，按計劃成本或實際成本借記本科目（“在用周轉材料”明細科目），貸記本科目（“在庫周轉材料”明細科目）。根據采用的攤銷方法，計算周轉材料攤銷時，借記“工程施工”等有關科目，貸記本科目（“周轉材料攤銷”明細科目）。采用一次攤銷辦法的周轉材料，領用時應將其成本一次全部計入成本，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（“在庫周轉材料”明細科目），采用計劃成本進行周轉材料日常核算的企業(yè)，于月份終了，分攤應負擔的成本差異，借記“工程施工”等有關科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。周轉材料報廢時，應由負責使用部門填制周轉材料報廢單，財會部門應根據報廢單進行檢查核對，并計算報廢周轉材料的已提攤銷和應補提的攤銷。對于報廢周轉材料按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（“周轉材料攤銷”明細科目），將應收賠償款，借記“其他應收款”科目，將入庫殘料價值，借記“庫存材料”科目，將應補提的攤銷額借記“工程施工”等科目，將報廢的周轉材料價值，貸記本科目（“在用周轉材料”明細科目）。五、采用計劃成本進行周轉材料日常核算的企業(yè)，周轉材料的計劃成本與實際成本之間的差額，應在“材料成本差異”科目核算，并應隨著計劃成本的轉銷而轉入有關科目。第號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)所有低值易耗品的計劃成本或實際成本。低值易耗品是指使用年限較短，或價值較低，不作固定資產核算的各種用具物品。二、企業(yè)可以根據具體情況，對不同的低值易耗品采用不同的攤銷方法：一次攤銷：價值較小的，可以在領用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領用時一次計入成本。分期攤銷：價值較大的，可以根據耐用期限分期攤入成本、費用。五五攤銷：即領用時攤銷，報廢時再攤銷。三、本科目應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目，庫存低值易耗品的明細核算與庫存材料相同，在用低值易耗品應按各使用部門設置明細帳進行明細核算。四、本科目的借方核算企業(yè)庫存及在用低值易耗品的計劃成本或實際成本，貸方核算低值易耗品攤銷價值及盤虧、報廢、毀損等減少的低值易耗品價值，期末余額反映期末所有在庫低值易耗品計劃成本或實際成本，以及在用低值易耗品的攤余價值。五、企業(yè)要建立低值易耗品的領用、報廢、以舊換新和損失賠償制度，并按制度規(guī)定辦理憑證手續(xù)及進行會計處理。各使用部門應設置在用低值易耗品明細帳（包括數(shù)量和金額），定期與實物核對，并與財會部門的帳面金額進行核對。對于領用的低值易耗品，企業(yè)應根據不同情況進行處理。領用時一次計入成本、費用的低值易耗品，按領用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（在庫低值易耗品）；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領用的金額，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（在庫低值易耗品），并將應提攤銷數(shù)，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。企業(yè)的低值易耗品報廢時，應由負責使用部門及時填制低值易耗品報廢單。財會部門應根據報廢單進行檢查核對，并計算報廢低值易耗品的已提攤銷和應補提的攤銷。對于報廢低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（低值易耗品攤銷），將應收賠償款借記“其他應收款”科目，將入庫殘料價值借記“庫存材料”科目，將應補提的攤銷數(shù)，借記“管理費用”等科目，將報廢的低值易耗品的價值，貸記本科目（在用低值易耗品）。六、采用計劃成本進行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計劃成本與實際成本之間的差額，應在“材料成本差異”科目核算，并應隨著計劃成本的轉銷而轉入有關科目。第號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應認真制定材料價格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和計劃單位成本。計劃單位成本除有特殊原因可及時調整外，在年度內一般不作變動。二、購入、發(fā)包單位撥入抵作備料款、自制及委托加工材料的成本差異，應分別自“物資采購”、“輔助生產”和“委托加工物資”科目轉入本科目。實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目貸方。庫存材料（包括庫存低值易耗品、庫存周轉材料）因調整計劃成本所發(fā)生的差額，應自“庫存材料”等有關科目轉入本科目。調整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。三、領用、發(fā)出或報廢的各種材料應負擔的成本差異，應自本科目轉入“工程施工”、“工業(yè)生產”、“機械作業(yè)”、“輔助生產”、“管理費用”、“采購保管費”等有關科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記，實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。四、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月材料成本差異率計算，也可按上月差異率計算。計算分配成本差異的方法一經確定，不得隨意變更。如有變更，應在年度會計報告中加以說明。當月材料成本差異率（月初結存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）上月成本差異率月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料（包括低值易耗品、周轉材料）的實際成本大于計劃成本的差異，貸方核算各種材料實際成本小于計劃成本的差異及分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉材料實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。六、本科目應按材料類別進行明細核算。第號科目 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本。二、委托加工材料物資的實際成本，一般包括：（）加工中耗用的材料物資的實際成本；（）支付的加工費用；（）支付加工材料物資往返運雜費。三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）和發(fā)生的加工費用及往返運雜費，貸方核算加工完成并已驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。四、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細帳，記錄發(fā)出材料物資的名稱、數(shù)量、實際成本（或計劃成本和成本差異）、發(fā)生的加工費和運雜費、退回材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異），以及加工完成的材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）等資料。第號科目 庫存產成品一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產成品的實際成本。企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)接受外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗收入庫后，視同產成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由“工業(yè)生產”科目直接轉入“其他業(yè)務支出”科目，不通過本科目核算。二、本科目的借方核算已經完成生產過程并已驗收入庫以及盤盈的產成品的實際成本，貸方核算售出產成品的實際成本，以及結轉記入“待處理財產損溢”科目的盤虧、毀損產成品的實際成本。月末借方余額反映庫存產成品的實際成本。三、企業(yè)自用的產成品，如稅法規(guī)定需要繳納產品稅或營業(yè)稅的，應視同產品銷售處理；不需要繳納產品稅或營業(yè)稅的，可將其實際成本自本科目直接轉入有關科目，不作銷售處理。四、各種庫存產成品也可按計劃成本進行核算。采用計劃成本核算的企業(yè)，應增設“產成品成本差異”科目，核算產成品實際成本與計劃成本的差異，并應按月將產成品成本差異按照存銷比例進行分配，將售出產成品的計劃成本調整為實際成本。五、本科目應按產成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設置明細帳。六、采用賒銷、分期收款結算方式銷售產品，并按合同約定的收款日期確定銷售收入實現(xiàn)的企業(yè)，可增設“分期收款發(fā)出商品”科目。產成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同（手續(xù)）后，將賒銷或分期收款的產成品實際成本，從本科目轉入“分期收款發(fā)出商品”科目。按合同規(guī)定期限收取銷售價款時，借記“銀行存款”或“應收帳款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目，并按當期收回的價款占應收價款總額的比例計算結轉已銷售實現(xiàn)的產成品的銷售成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。第號科目 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財產保險費、排污費、技術轉讓費及施工機械安裝、拆卸、輔助設施和進出場費等。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，以及在生產經營期間發(fā)生的攤銷期限在年以上的其他費用，在“遞延資產”科目核算，均不屬本科目核算范圍。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。各項待攤費用按受益期限分期攤銷時，借記“工程施工”、“工業(yè)生產”、“機械作業(yè)”、“輔助生產”、“管理費用”等科目，貸記本科目。三、本科目應按照費用種類進行明細核算。第號科目 長期投資一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應按投資時實際支付的價款計帳。股票投資和其他投資應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。三、本科目應設置以下四個明細科目：股票投資；債券投資；其他投資；應計利息。四、企業(yè)進行股票投資，按實際投資金額，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目。實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應將這部分股利從長期投資成本中減除，作其他應收款處理。即按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放股利后的股票實際成本，借記本科目（股票投資），按應收的股利，借記“其他應收款應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目，對于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應貸記“其他應收款應收股利”科目。采用權益法核算的，應根據被投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。被投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；對于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應貸記“其他應收款應收股利”科目。五、企業(yè)認購的債券，應于付款時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。如果支付的價款中含有應計利息的，還應將這部分利息，借記本科目（應計利息）。企業(yè)應于會計期間終了時，計算本期應計未收利息，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目。如果企業(yè)購入債券價格高于或低于債券票面金額，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期平均分攤，即于各會計期間終了時，按應計利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的溢價或折價金額，貸記或借記本科目（債券投資），按借貸方差額，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息時，按本息合計數(shù)，借記“銀行存款”等科目，按本金數(shù)貸記本科目（債券投資），按已計利息數(shù)，貸記本科目（應計利息），按未計利息數(shù)，貸記“投資收益”科目。六、企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產等向其他單位投資時，應按實際支付的款項或確認的價值，借記本科目（其他投資），按實際支付的金額或投出資產的帳面金額，貸記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，以使用過的固定資產投資的，還應按其已提折舊借記“累計折舊”科目。向其他單位投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回向其他單位的投資，借記“固定資產”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位設置明細帳。第號科目 撥付所屬資金一、本科目核算企業(yè)撥付所屬內部獨立核算但不獨立納稅單位用于生產和經營的資金。企業(yè)與所屬內部獨立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務而發(fā)生的債權債務和收付款項等，應在“內部往來”科目核算，不在本科目和“上級撥入資金”科目核算。二、企業(yè)撥出的固定資產，按帳面凈值入帳；撥出的流動資產，按帳面實際撥出數(shù)入帳。三、本科目的核算內容，應與所屬單位使用的“上級撥入資金”科目的核算內容相一致。四、本科目的借方核算撥付給內部獨立核算單位的資金，貸方核算從所屬內部獨立核算單位收回的資金，期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內部獨立核算單位的資金的期末數(shù)額。五、本科目應按內部獨立核算單位的戶名設置明細帳，進行明細核算。第號科目 固定資產一、本科目核算企業(yè)固定資產的原價。企業(yè)應依據規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算依據。企業(yè)的固定資產應分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本企業(yè)的分類方法，對其進行明細分類。二、企業(yè)的固定資產應按下列規(guī)定，確定其入帳原價：購入的固定資產，為實際支付的全部價款，包括買價或售出單位原價（扣除原安裝費用）、支付的包裝費、運雜費、安裝成本以及繳納的稅金；自行建造的固定資產，為建造過程中實際發(fā)生的全部支出；其他單位投資轉入的固定資產，以評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值作為固定資產的記帳價值；融資租入的固定資產，為租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款及發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出；在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，為原固定資產帳面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出；接受捐贈的固定資產，按受贈固定資產的市場價格入帳，或根據捐贈者提供的有關憑據確定其價值。接受捐贈固定資產時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產價值；盤盈的固定資產，為同類固定資產重置完全價值。企業(yè)為取得固定資產發(fā)生的借款利息支出和其他有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產價值。企業(yè)購建固定資產交納的固定資產投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。三、企業(yè)已經入帳的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其帳面價值：根據國家規(guī)定對固定資產重新估價；增加補充設備或改良裝置；將固定資產的一部分拆除；根據實際價值調整原來的暫估價值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產，先計入“專項工程支出”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“專項工程支出”科目。其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。融資租入的固定資產應單獨設置明細科目進行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“專項工程支出”、“長期應付款”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉帳，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計折舊”科目。盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按凈值，貸記“待處理財產損溢”科目。五、企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。投資轉出的固定資產，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。企業(yè)應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，對固定資產進行明細核算。六、臨時租入的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。在租入固定資產上進行的改良工程，獨立形成固定資產的，應按實際發(fā)生的工程支出，列作固定資產并按其性質進行分類。第號科目 累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。二、企業(yè)按月計提固定資產折舊時，借記有關成本費用科目，貸記本科目。三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。第號科目 固定資產清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及發(fā)生的清理費用和清理收入。企業(yè)臨時設施的清理可在本科目設置“臨時設施清理”明細科目進行核算。二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入處理固定資產收益”科目。固定資產清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處理固定資產損失”科目，貸記本科目。三、本科目應按被清理的固定資產逐一設置明細帳。第號科目 臨時設施一、本科目核算企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時設施的實際成本。二、企業(yè)購置臨時設施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。需通過建筑安裝活動才能完成的臨時設施，其支出可先通過“專項工程支出”科目核算，發(fā)生費用支出時，借記“專項工程支出”科目，貸