淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考.doc

淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考鼓勵(lì)資源綜合利用是我國的一種政策導(dǎo)向，資源綜合利用的水泥產(chǎn)品，實(shí)行增值稅的即征即退政策。近幾年，由于該行業(yè)存在原材料購進(jìn)難以控管、廢渣摻兌比例不易確定等問題，給稅務(wù)部門的稅收征管帶來了很大的難度。如何加強(qiáng)水泥行業(yè)稅收規(guī)范化管理，真實(shí)、準(zhǔn)確地落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策，是當(dāng)前基層稅務(wù)部門亟待解決的問題。 一、資源綜合利用水泥企業(yè)的主要特點(diǎn) 1.財(cái)務(wù)核算比較復(fù)雜。資源綜合利用的水泥生產(chǎn)企業(yè)一般具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，其銷售額可達(dá)到或者超過增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，既生產(chǎn)單一或多品種的應(yīng)稅水泥產(chǎn)品，又生產(chǎn)“即征即退”水泥產(chǎn)品，其生產(chǎn)流程為：原料生料熟料水泥（或銷售熟料），財(cái)務(wù)核算較為復(fù)雜。 2.購進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅低抵扣或者無抵扣，稅負(fù)率較高。水泥行業(yè)稅負(fù)率較高，一般在8%以上，平均稅負(fù)高于其他行業(yè)，主要原因是進(jìn)項(xiàng)存在低抵扣和零抵扣，占原材料相當(dāng)大比重的石灰石、黃土等礦產(chǎn)品以及一些資源綜合利用材料（如爐底渣、煤矸石、粉煤灰等）大都只能取得6%的專用發(fā)票抵扣，甚至有時(shí)僅能取得普通發(fā)票，導(dǎo)致購進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅較小或者無法抵扣。 3.銷售環(huán)節(jié)專用發(fā)票用量少，普通發(fā)票用量大。水泥產(chǎn)品的銷售對(duì)象有相當(dāng)大一部分為建筑企業(yè)及零星客戶，這部分消費(fèi)者往往不是增值稅納稅人，銷售水泥產(chǎn)品主要是開具普通發(fā)票，甚至有的不開具發(fā)票，只有部分熟料銷售，購貨方用于連續(xù)再生產(chǎn)時(shí)才需要開具專用發(fā)票。 4.大量現(xiàn)金交易，銷售收入難以核實(shí)。水泥產(chǎn)品的銷售涉及千家萬戶，且大量現(xiàn)金交易，一些企業(yè)資金賬外循環(huán)，銷售不入賬，銷售收入難以核實(shí)。二、稅務(wù)管理方面存在的主要問題為鼓勵(lì)廢舊資源的綜合利用，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定：“對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）和其他廢渣的水泥產(chǎn)品免征增值稅”。從近幾年來的運(yùn)行情況來看，此項(xiàng)政策對(duì)推動(dòng)廢舊資源利用和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一定的積極作用。但由于種種原因，該政策在具體執(zhí)行中也日益暴露出了一些不容忽視的問題。 1.資格認(rèn)定把關(guān)不嚴(yán)?，F(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認(rèn)定，是由多個(gè)部門共同進(jìn)行的，經(jīng)貿(mào)部門牽頭，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品中廢渣摻入比例測(cè)定，國稅和地稅部門只負(fù)責(zé)提出評(píng)定意見。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其是，導(dǎo)致資格認(rèn)定把關(guān)不嚴(yán)，主要表現(xiàn)在，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門檢測(cè)的廢渣摻入比例是否達(dá)到或超過30%，是采取隨機(jī)抽檢的辦法，而且抽檢的樣品基本是由企業(yè)自己提供，這種作法帶來的結(jié)果是，有些企業(yè)被檢測(cè)的產(chǎn)品樣品達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，大量沒有被抽樣檢測(cè)的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準(zhǔn)，也被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)，給一些企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠帶來可乘之機(jī)。 2.存在摻廢比例虛假的現(xiàn)象。由于政策規(guī)定生產(chǎn)原料中摻有的廢渣不少于30%，一些水泥企業(yè)明明達(dá)不到比例，在免稅利益的誘惑下，為了享受到優(yōu)惠政策，弄虛作假。 一是會(huì)計(jì)在做帳過程中弄虛作假。企業(yè)會(huì)計(jì)受人指使，在帳戶中“做文章”，在數(shù)字上“做手腳”，人為地造成廢料耗用比例達(dá)標(biāo)假象；有的要求廢材料的供應(yīng)戶多開廢料發(fā)票或采用變數(shù)量、變單價(jià)而金額不變的方式結(jié)算貨款，再虛假轉(zhuǎn)入成本，通過如此“運(yùn)作”，從帳面上看往往都能達(dá)標(biāo)；有的從產(chǎn)廢企業(yè)購進(jìn)，有的從廢舊公司購進(jìn)，還有的從個(gè)體戶購進(jìn)，取得的憑證有專用發(fā)票、普通發(fā)票，還有的是自制憑證，且一般都是現(xiàn)金交易，甚至有的水泥企業(yè)假借個(gè)人名義到國稅大廳開票窗口開具虛假的進(jìn)貨專用發(fā)票，正好一舉兩得，達(dá)到既能抵扣又能保證廢材料比例達(dá)標(biāo)的目的，進(jìn)而騙取國家稅收。二是在生產(chǎn)車間的投料環(huán)節(jié)造假。為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的突擊抽查，一些水泥企業(yè)在化驗(yàn)室的投料單上造假，提供虛假的投料單，以迷惑檢查人員的突擊抽查。并且當(dāng)稅務(wù)稽查介入抽查時(shí)實(shí)際已無法檢測(cè)產(chǎn)品“三廢”摻和比例是否達(dá)標(biāo)，即使企業(yè)提供存貨，稅務(wù)檢查人員無相關(guān)設(shè)備對(duì)它進(jìn)行準(zhǔn)確的檢測(cè)，一般只能就帳論帳，最后只好被動(dòng)地認(rèn)定企業(yè)利用“三廢”達(dá)標(biāo)合格。 3.將應(yīng)稅產(chǎn)品串換成免稅產(chǎn)品。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強(qiáng)度等級(jí)分別為32.5的普通水泥(簡(jiǎn)稱32.5Pc水泥)和42.5的高標(biāo)號(hào)水泥（簡(jiǎn)稱32.5Ps水泥），資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30%以上的水泥產(chǎn)品只能是強(qiáng)度等級(jí)為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對(duì)生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等都分別核算，分別申報(bào)納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，特別是私營(yíng)企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達(dá)到多退稅款的目的。例如某地區(qū)有3家水泥綜合利用企業(yè)，3家企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷售額104189922.33元，應(yīng)納稅額8544784.09元，稅負(fù)率8.20%，其中:即征即退貨物銷售額99753064.89元，占應(yīng)稅銷售95.74%。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)明顯知道情況異常，但由于水泥產(chǎn)品的出庫銷售業(yè)務(wù)頻繁，出入庫原始憑證和銷售發(fā)票比較多，而且這些憑證和發(fā)票都是“水泥”，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難從賬簿資料記錄中發(fā)現(xiàn)問題。4.退稅政策使增值稅鏈條斷裂。在現(xiàn)行抵扣政策下，由于購銷雙方之間的利益的制約，進(jìn)、銷項(xiàng)一般是真實(shí)的。但對(duì)資源綜合利用水泥生產(chǎn)企業(yè)而言，即征即退的稅收優(yōu)惠政策致使應(yīng)納稅金由國家負(fù)擔(dān)，與企業(yè)沒有直接關(guān)系，于是有的水泥生產(chǎn)企業(yè)常利用政策鉆空子，有的故意不取得或少取得增值稅專用發(fā)票，使銷貨方不提、少提銷項(xiàng)稅額，最終直接致使購貨企業(yè)少繳增值稅，導(dǎo)致了國家稅款的流失。5.稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收管理薄弱。稅務(wù)部門缺少專業(yè)技術(shù)人員，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)流程難以掌握。資源綜合利用關(guān)鍵在于廢棄資源的利用，稅務(wù)部門應(yīng)該經(jīng)常到生產(chǎn)車間進(jìn)行檢查，檢查是否真實(shí)利用廢料。一方面，目前，由于征管力量不足等原因，稅收管理員日常檢查一般只停留在表面上，有的平時(shí)是對(duì)對(duì)數(shù)字看看表，難以對(duì)弄虛作假騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)起到震懾作用；另一方面，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程復(fù)雜，就水泥生產(chǎn)企業(yè)利用礦渣、粉煤灰來說，就有生產(chǎn)二道環(huán)節(jié),稅務(wù)部門因缺少專業(yè)技術(shù)人員，只能根據(jù)有關(guān)部門的認(rèn)定進(jìn)行操作，套公式計(jì)算，這樣很容易給一些想鉆稅收優(yōu)惠政策空子的納稅戶以有機(jī)可乘。三、加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用水泥企業(yè)稅收管理的對(duì)策稅收優(yōu)惠政策是國家根據(jù)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，對(duì)部分需要鼓勵(lì)或照顧的行業(yè)或企業(yè)給予稅收上的減免退等優(yōu)惠措施。這就要求我們?cè)诼鋵?shí)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)，防止出現(xiàn)歧義和偏差。針對(duì)資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的諸多問題和矛盾，可從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)資源綜合利用水泥企業(yè)的稅收管理。1.盡早將建筑安裝行業(yè)納入增值稅征管范圍。由于目前建筑安裝業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅，增值稅鏈條脫節(jié)，建筑安裝業(yè)不是增值稅的納稅人，有的建筑安裝企業(yè)在購進(jìn)水泥等建筑材料時(shí)不索取發(fā)票，給水泥等行業(yè)不開發(fā)票，少計(jì)收入提供了機(jī)會(huì)，增加了稅務(wù)部門的征稅成本。如果將建筑安裝行業(yè)納入增值稅管理范圍，既有利于對(duì)建筑安裝行業(yè)的稅收控管，也有利于加強(qiáng)對(duì)水泥行業(yè)的稅收管理，保證增值稅鏈條的完整。2.強(qiáng)化對(duì)資源綜合利用企業(yè)的認(rèn)定管理。資源綜合利用企業(yè)的批準(zhǔn)須經(jīng)過經(jīng)貿(mào)、國稅、地稅、質(zhì)檢等部門共同審查通過，送檢的樣品由國稅會(huì)同地稅部門在企業(yè)的產(chǎn)品中隨機(jī)抽樣，簽封后送檢，而不能由企業(yè)自行選定水泥樣品送檢，對(duì)不符合條件的企業(yè)一律不予審批。3、對(duì)水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅優(yōu)惠實(shí)行分類管理。目前，在資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策方面，存在許多不合理的規(guī)定，比如，對(duì)水泥生產(chǎn)企業(yè)中的小型企業(yè)，由于受技術(shù)水平和資金投入的限制，防治污染能力小，即環(huán)保不達(dá)標(biāo)的小水泥廠在用廢的同時(shí)，又造成新的污染，成為新的污染源，而政策并沒有規(guī)定在污染治理方面的限制規(guī)定，比如本地區(qū)有3家水泥生產(chǎn)企業(yè)，其中有2家企業(yè)環(huán)保不達(dá)標(biāo)，一邊在享受政策退稅，一邊又造成新的污染，與現(xiàn)行政策相悖。再如：水泥熟料中摻入廢渣、粉煤灰等是生產(chǎn)普通水泥所必須的，無論從生產(chǎn)工藝等技術(shù)角度考慮還是從降低企業(yè)成本的要求出發(fā)，企業(yè)都會(huì)摻入一定的廢渣（經(jīng)了解：水泥生產(chǎn)企業(yè)大都掌握了該項(xiàng)技術(shù)，為降低成本，即使不享受退稅，生產(chǎn)投料中也要摻入一定比例的廢渣）。建議對(duì)于裝備技術(shù)條件落后、年產(chǎn)量在20萬噸以下、生產(chǎn)過程中又造成新的環(huán)境污染、防治污染意識(shí)差的小水泥廠，取消該優(yōu)惠政策。同時(shí)，對(duì)于設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)條件達(dá)到防治污染的要求，防污治污意識(shí)較好，對(duì)環(huán)境造成的污染比較小，也應(yīng)規(guī)定嚴(yán)格的限制條件，并實(shí)行按一定比例返還的稅收優(yōu)應(yīng)惠政策（比如能否實(shí)行“征3返7”的稅收政策），避免部分水泥企業(yè)稅收零貢獻(xiàn)率,這樣才能阻止水泥行業(yè)騙稅勢(shì)頭的蔓延，從根本上防止騙稅的發(fā)生，維護(hù)國家稅收秩序和公平稅負(fù)。4.明確要求享受稅收優(yōu)惠的水泥生產(chǎn)企業(yè)建立資源綜合利用企業(yè)原（燃）料登記臺(tái)帳，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控管。5. 加大對(duì)弄虛作