企業(yè)的應收賬款的管理.doc

企業(yè)應收賬款的管理分析摘 要：應收賬款是為了擴大銷售，提升市場占有率而采取賒銷策略下的一項資金投放。文章分析了企業(yè)應收賬款形成的原因、管理方面存在的問題及應收賬款存在的危害，并提出了加強企業(yè)應收賬款管理的具體對策和思路。關鍵詞：企業(yè)；應收賬款；危害；管理；對策一、應收賬款現(xiàn)狀分析據專業(yè)機構統(tǒng)計分析，在發(fā)達國家市場經濟中，企業(yè)逾期應收賬款比率不高于10%，而在我國，這一比率高達60%。因為逾期應收賬款比率偏高，所以企業(yè)的壞賬比率也很高，基本接近5%。與發(fā)達國家相比，我國壞賬比率也遠遠高出發(fā)達國家，是發(fā)達國家的1020倍（發(fā)達國家壞賬比率為0.5%）。 二、應收賬款形成及持續(xù)存在的原因（一）形成原因1根本原因：是擴大銷路、減少存貨的產物 市場是企業(yè)得以生存的源泉，每個企業(yè)都很注重開發(fā)市場，不惜投入大量的人力、物力、財力，積極開拓市場，挖掘商機，使企業(yè)趨向于更穩(wěn)定地發(fā)展。而經營者們?yōu)榱送瓿善髽I(yè)預先制定的有關經濟目標，往往借助商業(yè)信用，主要是賒銷商品，以達到擴大銷售收入，增加營業(yè)利潤，導致企業(yè)主要領導人過分地重視商品銷售業(yè)績，放松了對應收賬款的管理，出現(xiàn)了應收賬款沒有按時收回的急功近利的行為。而過多的積壓存貨，會增大企業(yè)的存貨風險和管理開支，所以為了減少對存貨的倉儲費、管理費和保險費的開支以及降低存貨跌價的風險,企業(yè)即使不能及時收到貨款，還是比較愿意把存貨變成應收賬款。 2.次要原因：企業(yè)實現(xiàn)商品銷售和實際收到貨款之間有一定的時間差 現(xiàn)在大部分企業(yè)的銷售額都較大，很少用現(xiàn)金直接交付，基本均通過銀行統(tǒng)一結算，所以結算手段的先進程度就決定了應收賬款存在的時間，隨著日后電子商務地迅猛發(fā)展及銀行結算技術的提高，此原因所形成的應收賬款數(shù)額將會大幅度地下降。 3.其他原因 在企業(yè)自身發(fā)展較穩(wěn)健、資金周轉較迅速的前提下，許多企業(yè)為了獲取更多的利益，有時會故意給予客戶較長的信用期限，這樣做可以獲得比把收回的貨款存入銀行更多的利息收入。當然企業(yè)也會將未收回的應收賬款進行隱性投資，在企業(yè)賬面上不做任何調整，從而使資金得到另一個循環(huán)。（二）持續(xù)存在原因 1.內控制度不完善：（1）基礎工作做的不到位：相關人員記錄不及時或經常發(fā)生錯誤（2）內部會計控制不嚴相關人員責任心不夠，沒有及時清算，催收相關部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能財務部門未與業(yè)務部門定期核對，導致問題不能及時暴露，使逾期應收賬款拖期時間更長2.風險意識不強：企業(yè)為了在競爭中求得生存，常常盲目地追求市場占有率，往往采用先交貨后收款，而且常常忽視對客戶資信條件的調查。3.考核指標不科學：企業(yè)領導者過分注重產值、收入、利潤等指標，忽視應收賬款大量并長期存在的危害。三、應收賬款的危害（一）增加了企業(yè)的經營風險在社會主義市場經濟條件下，企業(yè)本著自主經營、自負盈虧的基本原則進行生產、銷售，然后利用銷售出去的資金進行再循環(huán)，可是，由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的銷售不能保證生產資料耗費得到及時補償，也不能及時支付工人的工資和其他各項費用，這樣長此以往，不但使營業(yè)周期（營業(yè)周期=存貨周轉天數(shù)+應收賬款周轉天數(shù)）延長，將大量資金沉淀在非生產環(huán)節(jié)上，而且企業(yè)的資金鏈就可能會斷裂，會嚴重影響企業(yè)的生產計劃、銷售計劃等，就不能保證企業(yè)的穩(wěn)健經營。（二）增加了企業(yè)的財務風險，徒增了各類損失商業(yè)信用雖然能使企業(yè)產生較多的利潤，但若企業(yè)一味地追求利潤最大化，必然導致應收賬款風險增加，同時，不但不能使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了現(xiàn)金的流出。1.直接損失（1）收賬費用：收賬費用和應收賬款成正比，應收賬款越多，收賬費用就越多。（2）壞賬損失：逾期應收賬款到一定時間就確認為壞賬，計入當期費用。（3）為應收賬款的流轉稅支出：流轉稅是以銷售額為計稅依據的，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。（4）為應收賬款的所得稅的支出：應收賬款產生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而繳納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。2.間接損失（1）機會成本：因資金周轉困難籌措資金時發(fā)生的利息費用。（2）信用損失：企業(yè)因收不回應收賬款，以至于付不出供應商的貨款，導致在商場上失信，失去合作伙伴。四、解決應收賬款問題的對策（一）制定符合本單位實際的應收賬款信用政策信用政策是指企業(yè)對應收賬款發(fā)生和收回所制定的一系列政策，是企業(yè)財務政策的一個重要組成部分。信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策。企業(yè)應考慮三者的綜合變化對銷售額、應收帳款機會成本、壞帳成本和收帳成本的影響。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策增加的成本時,才能實施和推行使用這種信用政策。1.信用標準：是客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預期的壞賬損失率表示，也可以用信用分數(shù)等衡量。如果信用標準較高，只對信譽很好、壞賬損失率低的顧客給予賒銷，可以減少壞賬成本和應收賬款的機會成本，但會減少銷售量。如果信用標準較低，則情況剛好相反。（1）信用標準的定性分析：5C信用評價系統(tǒng) 品質(character)：過去的還款中所體現(xiàn)的還款意圖和愿望能力（capacity）：用于償債當前和未來的財務資源資本（capital）：短期和長期內可供使用的財務資源 擔保（collateral）：可以用作債務擔保的資產或其他擔保物條件（conditions）：影響顧客還款能力和還款意愿的經濟環(huán)境因素 企業(yè)可以通過訪問客戶、直接查閱與分析客戶財務報表所得，也可以通過銀行提供的客戶信用資料以及與客戶的其他單位交換有關信用資料間接獲取。企業(yè)還要結合自身狀況如同行競爭狀況、企業(yè)承擔違約風險的能力、銷售毛利率的高低、外部經濟環(huán)境對本企業(yè)的影響等進行信用標準定性分析，確定適當?shù)男庞脴藴省＃?）信用的定量分析：由于定性分析不夠明確具體，還必須從定量角度對客戶的信用進行描述，主要利用財務報表的相關數(shù)據進行正面的信用評分分析。首先確定與企業(yè)信用政策制定相關的若干個財務指標，在此基礎上，確定這若干個相關的財務指標的標準值以及在財務指標體系中的權數(shù)，再結合客戶相對應的指標情況進行比較以確定總評分，據此決定是否給予對方適當?shù)男庞谩?.信用條件：由信用期限、現(xiàn)金折扣期限及現(xiàn)金折扣率幾個部分組成。如信用條件為“2/10，N/30”表示企業(yè)給出的信用期限是30天，如果在現(xiàn)金折扣期10天內付款，則可享受2%的現(xiàn)金折扣。（1）信用期限的確定：主要考慮5方面因素：本企業(yè)正常情況下應收賬款的平均周轉時間；客戶的正常存貨時間；延長信用期限帶來的邊際收入和邊際成本；行業(yè)慣例；外部環(huán)境影響，如周邊經濟、相關的宏觀經濟政策等。延長信用期，會使銷售額增加，產生有利影響；與此同時，應收賬款機會成本、收賬費用和壞賬損失增加，會產生不利影響。當前者大于后者時，可以延長信用期，否則不宜延長。如果縮短信用期，情況與此相反。 信用期的決策方法：總額分析法和差額分析法。 總額分析法差額分析法（AB）A方案B方案年賒銷額-變動成本年賒銷額-變動成本年賒銷額-變動成本應收賬款成本前收益應收賬款成本前收益應收賬款成本前收益-應收賬款成本：（1）機會成本（2）收賬費用（3）壞賬損失-應收賬款成本：（1）機會成本（2）收賬費用（3）壞賬損失-應收賬款成本差額：（1）機會成本（2）收賬費用（3）壞賬損失應收賬款成本后收益應收賬款成本后收益應收賬款成本后收益A應收賬款成本后的收益B應收賬款成本后收益，A方案好；反之，B方案好。應收賬款成本后收益0，A方案好；反之，B方案好。（2）現(xiàn)金折扣政策的確定：以該項現(xiàn)金折扣政策帶來的現(xiàn)金折扣損失與收益相比較，若凈收益大于未采用現(xiàn)金折扣政策或采用原現(xiàn)金折扣政策的凈收益，則表明該現(xiàn)金折扣政策較優(yōu)。從邊際收益理論角度說，也就是當一個現(xiàn)金折扣能使邊際利益剛好等于邊際成本時，則這個現(xiàn)金折扣為最有現(xiàn)金折扣。（3）收賬政策 收賬政策應建立在一個適宜的范圍內，如果過于消極，收賬工作將很難發(fā)生實際的效用，應收賬款的機會成本和壞賬損失將會提高；如果過于嚴格，則在降低機會成本和壞賬損失的同時，提高了相應的收賬費用，還會影響與客戶的正常業(yè)務關系。一般地，收賬費用與機會成本、壞賬損失的消長關系有如下表現(xiàn)：開始發(fā)生一些收賬費用，機會成本與壞賬損失有一定幅度的下降收賬費用繼續(xù)增加，機會成本與壞賬損失會有較大幅度的下降收賬費用增加到一定限度，機會成本與壞賬損失的下降大大減慢，甚至停滯。P收賬費用機會成本與壞賬損失p點為飽和點，此點增加的收賬費用與收回的應收賬款相等。當收賬費用增加到該點之后，繼續(xù)增加所收回的款項已不能抵償付出的收賬費用，即邊際成本大于邊際收入。那么怎樣確定p點呢，我們可以用成本模式進行觀察：機會成本與壞賬成本收賬費用總成本收賬政策寬嚴O成 本 金 額Q隨著橫軸收賬政策的又寬至嚴，收賬費用逐漸上升，而機會成本和壞賬損失逐漸下降，總成本線是兩條線的和。總成本線上有最低點Q，此點的收賬費用與機會成本、壞賬損失實現(xiàn)最優(yōu)組合。 (二)完善企業(yè)內部控制制度1.做好資信調查工作：賒銷前考察客戶的資信情況，確定是否賒銷以及賒銷額度的多少、期限的長短。2.嚴格審批權限，分別確定相關負責人的權限范圍。賒銷的審批以客戶的信用為依據，不盲目為了銷售而降低客戶門檻。賒銷業(yè)務經有關領導嚴格審查和同意，方可賒欠，未經相關領導簽字確定，產生的欠款應由相關責任人承擔責任。只有明確了權限責任，制定出處罰措施，才能有效控制欠款的發(fā)生。在嚴格了賒銷審批的基礎上，加強賒銷余款的管理，以便于及時了解、掌握和控制應收賬款。我公司近期由于審批監(jiān)控的不嚴以及銷售政策的漏洞，目前新增了一部分欠款，為了及時收回欠款，財務部采取了每月中旬和下旬都為銷售部提供一分詳細的客戶欠款明細表，并隨時跟蹤、提醒。 3.明確劃分企業(yè)銷售部門和財務部門在應收賬款管理中的責任。企業(yè)必須徹底改變回收應收賬款工作僅僅是財務部門職責的錯誤印象，要明確規(guī)定銷售部門對應收賬款的安全和及時回收負有直接責任，財務部門應及時提供應收賬款賬齡分析表，以便讓決策者和相關部門準確、及時全面掌握應收賬款現(xiàn)狀。 4.健全內部激勵及約束機制，改變只將銷售人員工資、報酬與銷售指標掛鉤的錯誤做法。 建立內部考核責任制不但要將工資、報酬與銷售指標直接掛鉤，而且應將應收賬款納入考核體系，將應收賬款余額與相關人員的工作業(yè)績掛鉤。他們要對形成的應收賬款、壞賬損失承擔一定比例的經濟責任。公司可以在考核業(yè)務部門(或業(yè)務人員)的利潤、獎金時對該業(yè)務部門(或業(yè)務人員)按其所發(fā)生的應收賬款金額的大小、賬齡的長短分別以不同的比例在利潤、獎金中扣除再計發(fā)獎金，其扣除部分以“其他應付款”的形式掛賬，待應收賬款收回后沖銷“其他應付款”，將獎金退回給業(yè)務部門（或業(yè)務人員）。5.注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預警作用。 （三）加強應收賬款日常管理工作1.做好基礎記錄：包括企業(yè)對客戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠余款數(shù)額以及用戶信用等級變化等。企業(yè)只有準確掌握這些信息，才能及時采取有效措施。2.檢查用戶是否遵守信用，包括信用期限和信用額度：企業(yè)對客戶的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢查用戶欠債總額是否突破了信用額度。3.分析應收賬款周轉率和平均收賬期：應收賬款周轉率=銷售收入凈額/應收賬款平均余額，平均收賬期=360/應收賬款周轉率，應收賬款平均余額=年賒銷額/應收賬款周轉次數(shù)，企業(yè)可通過與以前同期、同行業(yè)比較該項指標看流動資金是否處于正常水平，借以評價應收賬款管理的不足，并修正信用條件。4.編制賬齡分析表：是把債權確定之日起逾期的應收賬款編入表中，同時應根據企業(yè)預期的資金周轉率按月來確定賬齡。在確定逾期金額時，如果是獨立業(yè)務，逐筆確定比較容易，若是一個長期客戶，業(yè)務里始終保持一定的欠款時，就只有在客戶最后一筆交易期時，才能將所有發(fā)生的欠款轉入到逾期應收賬款里進行管理。通過賬齡分析，把企業(yè)逾期欠款按風險程度劃分為三類：即把屬于客戶惡意欠款的定為一類；把因客戶經營不善或資金被挪作它用等臨時性資金困難而不能及時償還的定為二類；把因自然災害或國家政策調整等不可抗因素引起經營困難，且扭轉無望的劃分為三類；根據不同的分類采取不同的清欠策略，對一類欠款要采取法律強制手段催收，同時考慮成本效率的原則，即當客戶抵押品變現(xiàn)可沖銷債務額的沒有必要起訴。當債務額不大，客戶擁有廣泛的社會地位，起訴對債權方的運行受影響，沒有必要起訴。對二類欠款可做一定程度的讓步，重新簽訂還款協(xié)議，分期歸還本息，以保證債權的訴訟時效，同時不斷催收，另外也可將一定數(shù)額的債權轉為股本，作為對客戶的一項長期投資，協(xié)助客戶扭轉局面。對三類拖欠，應當報告管理部門，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，并在履