小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入核算.doc

收 入 一、收人概述 （一）收入的概念 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流人。收入具有以下特征：1收入是小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的。2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。 3收入能導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，但與所有者投入資本無關(guān)。 4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項。 （二）收入的分類 小企業(yè)的收入可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。 按收入產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入。 按小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。 二、銷售商品收人 （一）銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認(rèn)為收入： 1銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 2銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 3銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 4銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 5銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 6銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 7采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。 （二）銷售商品收入的計量 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。 【例】甲公司于213年1月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為80 000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為120 000元，增值稅稅額為20 400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4 680元，開出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。則甲公司應(yīng)做如下會計處理： 應(yīng)納增值稅=20 400+4 680（1+17）17=21 080（元） 借：應(yīng)收賬款 145 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 營業(yè)外收入 4 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 21 080 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品 80 000 （三）銷售商品收入的會計處理 1通常情況下銷售商品收入的會計處理 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入，該科目應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。 小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)當(dāng)按照實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅人按其應(yīng)納稅額貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目），按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。 月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等科目。 小企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。 2銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理 （1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 小企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。 進行會計處理時，小企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按給予購貨方的現(xiàn)金折扣，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收的賬款，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款給予現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款給予現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的現(xiàn)金折扣金額是不同的。 （2）銷售商品發(fā)生銷售折讓的處理 銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。 （3）銷售商品發(fā)生銷售退回的處理 銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。 發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照實際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。 本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。 3具體銷售方式的會計處理 （1）預(yù)收款銷售 小企業(yè)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，通過“預(yù)收賬款”科目核算。 小企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （2）分期收款銷售 分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷售方式。小企業(yè)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 （3）需要安裝和檢驗的商品銷售 小企業(yè)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （4）以舊換新銷售 以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。 小企業(yè)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 【例】國美百貨公司采用以舊換新方式銷售電視機10臺，電視機每臺售價為2340元（含增值稅），回收舊電視機每臺作價300元。則該公司應(yīng)做如下會計處理： 借：庫存現(xiàn)金 20 400 庫存商品 3 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 4其他業(yè)務(wù)收入的核算 其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。該科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細(xì)核算。月末，可將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。 小企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 小企業(yè)銷售材料，應(yīng)按售價和應(yīng)收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按計提的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。月份終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。三、提供勞務(wù)收人小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 （一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)和計量： 1同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。 2勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。 在按完工進度確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)費用應(yīng)按以下公式計算：本期確認(rèn)的收入：提供勞務(wù)收入總額完工進度以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費用：提供勞務(wù)成本總額完工進度以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本 （二）提供勞務(wù)收入的核算 小企業(yè)實現(xiàn)的勞務(wù)收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款入賬。小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的勞務(wù)服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，應(yīng)繳納增值稅的，還應(yīng)按計提的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅