貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

第五章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 【本章學(xué)習(xí)要求】 貸款業(yè)務(wù)是銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，組織本章教學(xué)，要求熟悉和掌握下列內(nèi)容： 第一，了解貸款的概念、含義、種類和擔(dān)保貸款的概念、意義、種類。 第二，熟悉擔(dān)保貸款的有關(guān)規(guī)定，掌握抵押貸款及抵押資產(chǎn)處置的核算。 第三，掌握信用貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的使用及其賬務(wù)處理方法。 第四，掌握利息計(jì)算的規(guī)定、計(jì)算方法及其賬務(wù)處理方法。 【本章重點(diǎn)】 1.信用貸款的的核算 2.抵押貸款的核算 3.貸款呆賬準(zhǔn)備金的核算 4.商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 【本章難點(diǎn)】 1.信用貸款逾期的核算 中逾期貸款同方向紅字轉(zhuǎn)賬。 2.貸款利息計(jì)算的方法及定期結(jié)計(jì)利息的核算。 3.銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算中商業(yè)匯票貼現(xiàn)利息的計(jì)算和賬務(wù)處理方法，以及貼現(xiàn)到期收回的核算。 【本章教學(xué)時(shí)數(shù)】 10 課時(shí) 【授課主要內(nèi)容】 第一節(jié) 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述 貸款是指銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在商業(yè)匯票到期前需要資金，將商業(yè)匯票經(jīng)過背書后向銀行貼付一定的利息，把商業(yè)匯票的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行的一種信用活動(dòng)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是將銀行信用與商業(yè)信用相結(jié)合的一種融資手段 。 一、貸款業(yè)務(wù)分類 銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。 按貸款的對(duì)象劃分，可分為單位貸款和個(gè)人貸款。 按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款。 后三類貸款合稱為不良貸款。 二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定 貸款的發(fā)放和使用必須符合國(guó)家的法律法規(guī)、貸款通則及中國(guó)人民銀行發(fā)布的有關(guān)規(guī)章制度，辦理貸款業(yè)務(wù)應(yīng)遵循效益性、安全性和流動(dòng)性的原則 對(duì)單位發(fā)放的貸款可申辦展期，個(gè)人貸款可否展期應(yīng)視不同品種而定 所有貸款應(yīng)當(dāng)由貸款人與借款人簽訂借款合同 貸款人和借款人 應(yīng)當(dāng)按照借款合同和中國(guó)人民銀行有關(guān)計(jì)息規(guī)定按期計(jì)收和交付利息 個(gè)人貸款的其他規(guī)定 1.發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則 除個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款堅(jiān)持“先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收”的原則外，其它各品種的個(gè)人貸款均堅(jiān)持“有效擔(dān)保，專款專用，按期償還”的原則。 2.辦理個(gè)人貸款所提供的有效身份證件必須是居民身份證、軍人證或戶口簿等 3.可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時(shí)需辦理保險(xiǎn)） 4.可用于辦理個(gè)人貸款的質(zhì)押物包括 實(shí)物國(guó)庫(kù)券及銀行代理發(fā)行的憑證式 國(guó)庫(kù)券（國(guó)家特別規(guī)定不能質(zhì)押貸款的除外）、金融債券、 AAA 級(jí)企業(yè)債券、銀行出具的定期儲(chǔ)蓄存單。 5.各貸款經(jīng)辦網(wǎng)點(diǎn)每季與借款人至少核對(duì)一次貸款賬 三、貸款與票據(jù)貼現(xiàn)的區(qū)別 融資的對(duì)象不同 貼現(xiàn)以票據(jù)為對(duì)象，而其他貸款則以借款人為對(duì)象。 收取利息的時(shí)間不同 貼現(xiàn)的利息是在貼現(xiàn)時(shí)，從貼現(xiàn)金額中預(yù)先扣收，而貸款利息則采用貸后定期或利隨本清的方法計(jì)收。 融資的期限不同 貼現(xiàn)的期限最長(zhǎng)不超過六個(gè)月，貸款則有短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款之分，期限不一。 資金的流通性不同 已辦貼現(xiàn)的票據(jù)，在銀行急需資金時(shí)，還可辦 理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)，資金運(yùn)用較靈活，貸款則不同，只能按合同約定的期限如期收回。 第二節(jié) 單位貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算 信用貸款是指銀行憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的貸款。信用貸款采用逐筆核貸方式發(fā)放，即借款人需用貸款時(shí)應(yīng)逐筆提出借款申請(qǐng)，逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審核，一次發(fā)放，約定期限，到期一次或分次歸還貸款。 發(fā)放貸款的核算 會(huì)計(jì)部門收到借款合同副本及借款人填制的一式 四 聯(lián)借款憑證時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查。審查無誤后， 據(jù)以開立貸款明細(xì)賬戶。 以第 一 聯(lián)借款憑證蓋章后作回單交借款人， 以 第 二、三 聯(lián) 分別 代轉(zhuǎn)賬借、貸 方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期貸款 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200 000.00 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 200 000.00 轉(zhuǎn)賬后，第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后由信貸部門留存?zhèn)洳?，借款合同副本按貸款到期的先后順序?qū)A保管。 歸還貸款的核算 貸款到期，借款人應(yīng)當(dāng)按照借款合同規(guī)定按時(shí)足額還本付息。 借款人按期歸還貸款時(shí)，應(yīng)填寫還款憑證。會(huì)計(jì)部門收到還款憑證后，應(yīng)與貸款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，并核實(shí)借款人存款戶是否有足夠的余額，經(jīng)核對(duì)無誤后，回單交借款人，以還款憑證代借、貸方傳票 辦理轉(zhuǎn)賬。另填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票加蓋業(yè)務(wù)公章后送信貸部門。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵?世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 205 220.00 貸：短期貸款 世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200 000.00 貸：利息收入 普通短期貸款利息收入戶 5 220.00 貸款銀行與借款人事先有約定的，在貸款到期時(shí)也可由銀行辦理直接扣收。扣收時(shí)，由銀行填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票代扣款通知送借款人，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票加蓋業(yè)務(wù)公 章送信貸部門，另外各一聯(lián)分別作借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄同上。 貸款展期的核算 借款人不能按期歸還貸款時(shí)，應(yīng)在貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款展期。貸款展期只限一次。展期時(shí)不另辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。 逾期貸款的核算 逾期貸款是指到期應(yīng)收而未能收回的貸款。貸款逾期時(shí)，逾期貸款應(yīng)在貸款到期當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前轉(zhuǎn)入 “逾期貸款 ”科目核算。由會(huì)計(jì)部門填制一紅兩藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票同方向辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 貸款 貸款戶 （紅字） 借：逾期貸款 逾期戶 （藍(lán)字） 同時(shí)將逾期貸款的借款憑證另行保管。對(duì)逾期 90 天及以上仍不能歸還的貸款，應(yīng)作為呆滯貸款管理。 二、擔(dān)保貸款的核算 保證貸款的核算 保證貸款是指按擔(dān)保法規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。保證是指保證人和債權(quán)人約定 ,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí) ,保證人按約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。保證人與債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立保證合同。保證擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用。保證合同另有約定的，按照約定。 借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫保證貸款申請(qǐng)書，按照擔(dān)保法和貸 款通則有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會(huì)計(jì)部門保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。保證貸款的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同，只是當(dāng)借款人無力償還貸款本息時(shí)，銀行應(yīng)根據(jù)保證合同或借款合同向保證人收取貸款本息和逾期罰息。 抵押貸款的核算 抵押貸款是指按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。 1.抵押財(cái)產(chǎn)的種類 可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，一般有： 抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。 2.抵押貸款發(fā)放與收回的核算 銀行發(fā)放抵押貸款的額度一般按抵押物作價(jià)現(xiàn)值的 50%-70%的幅度掌握。抵押貸款發(fā)放與收回，通過 “抵押貸款 ”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。也可以不設(shè) 專用科目，而在各貸款科目下設(shè)置 “抵押貸款戶 ”。 銀行會(huì)計(jì)部門發(fā)放和收回抵押貸款的處理手續(xù)除參照信用貸款發(fā)放和收回手續(xù)辦理外，還應(yīng)對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。 3.抵押貸款逾期的核算 抵押貸款到期，如借款人不能按期償還貸款，銀行應(yīng)于到期當(dāng)日將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。同時(shí)向借款人填發(fā) “處理抵押品通知單 ”，逾期一個(gè)月借款人仍無法歸還貸款的，銀行有權(quán)處理其抵押物，以補(bǔ)償?shù)盅嘿J款。銀行處理抵押物的方法有拍賣、變賣和作價(jià)入賬兩種方法： 拍賣、變賣抵押物。拍賣、 變賣抵押物的價(jià)款（扣除有關(guān)費(fèi)用）超過貸款本金部分先歸還利息，如有節(jié)余，超過貸款本息部分歸還抵押人。如拍賣、變賣的價(jià)款（扣除有關(guān)費(fèi)用）低于貸款本金的，不足部分應(yīng)向借款人收取。 將抵押物作價(jià)入賬。即按貸款本金和應(yīng)收利息數(shù)將抵押物作價(jià)入賬。 質(zhì)押貸款的核算 質(zhì)押貸款是指按擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的核算可在 “抵押貸款 ”科目或其他貸款科目下設(shè)質(zhì)押戶進(jìn)行。 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 持票人持未到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制 五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上按照規(guī)定簽章后，連同匯票一并送交銀行。銀行信貸部門按有關(guān)規(guī)定審查符合條件的，在貼現(xiàn)憑證 “銀行審批 ”欄簽注 “同意 ”字樣，并由有關(guān)人員簽章后送交會(huì)計(jì)部門。 會(huì)計(jì)部門接到作成轉(zhuǎn)讓背書的匯票和貼現(xiàn)憑證，按有關(guān)規(guī)定審查無誤后，即計(jì)算出以票據(jù)金額扣除自貼現(xiàn)日起至到期日前一天止 (承兌人在異地的 ,可另加 3 天 )的貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目的借方傳票，第二、三聯(lián)分別作活期存款和利息收入科目的貸方傳票，第五聯(lián)和匯票按到期日順序排列，專夾保管。第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票 人。 如 教材 表 52，首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額： 貼現(xiàn)利息匯票金額 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)率 1 000 00013.54 3 540.00（元） 實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 1 000 0003 540 996 460.00（元） 其次，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：貼現(xiàn)及買入票據(jù) 銀行承兌匯票戶 1 000 000.00 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?開關(guān)廠戶 996 460.00 貸：利息收入 普通短期貸款利息收入戶 3 540.00 貼現(xiàn)到期收回的核算 1.付款人有款支付的核算 貼現(xiàn)銀行作為持票人，在匯票背面背書欄加蓋結(jié)算專用章，并由授權(quán)的經(jīng)辦人員簽名或蓋章，注明 “委托收款 ”字樣；填制托收憑證，在 “托收憑據(jù)名稱 ”欄注明 “商業(yè)承兌匯票 ”或 “銀行承兌匯票 ”及其匯票號(hào)碼，連同匯票向付款人辦理收款。對(duì)付款人在異地的，應(yīng)在匯票到期前，匡算至付款人的郵程，提前辦理委托收款。將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作第二聯(lián)托收憑證的附件存放，其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的處理。 貼現(xiàn)銀行在 收到款項(xiàng)劃回時(shí)，比照委托收款的款項(xiàng)劃回的處理。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來賬 貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù) 匯票戶 2.付款人無款支付的核算 貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回的托收憑證、商業(yè)承兌匯票和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書后，在追索票款時(shí)，對(duì)申請(qǐng)貼現(xiàn)的持票人在本行開戶的，可從其賬戶收取貼現(xiàn)款。填制二聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，在 “轉(zhuǎn)賬原因 ”欄注明 “未收到 號(hào)匯票款，貼現(xiàn)款已從你賬戶收取 ”，一聯(lián)作借方傳票，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)科目貸方傳票。其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 存款 持票人戶 貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù) 匯票戶 一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作支款通知，隨同匯票和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書交給貼現(xiàn)申請(qǐng)人。 如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。 對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人未在本行開立賬戶的，對(duì)已貼現(xiàn)的匯票金額的收取，應(yīng)按規(guī)定向貼現(xiàn)申請(qǐng)人或其他前手進(jìn)行追索。 第三節(jié) 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算 個(gè)人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項(xiàng)提款兩種方式。借款人應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，合理確定貸款期限，最長(zhǎng)不得超過 30 年，借款人歸還貸款本息，可選擇柜臺(tái)還款和委托扣款兩種方式，一筆貸款合同只選擇一種還款方式， 合同簽訂后，不得更改，借款人提前歸還貸款時(shí)，應(yīng)提前通知貸款經(jīng)辦行，經(jīng)貸款行同意后按規(guī)定辦法辦理。 一、發(fā)放貸款的核算 經(jīng)辦行收到借款合同副本及“貸款轉(zhuǎn)存憑證（借款借據(jù)）”，經(jīng)審查無誤后，據(jù)以開立貸款明細(xì)賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為： 采取直接提款方式的： 借：個(gè)人貸款 借款人戶 貸：活期儲(chǔ)蓄存款 存款人戶 采取專項(xiàng)提款方式的： 借：個(gè)人貸款 借款人戶 貸：存款 存款人戶（特約商戶或?qū)W校） 借款合同規(guī)定分次轉(zhuǎn)存的，應(yīng)按借款合同確定的次數(shù)，時(shí)間及金額分次簽開貸款轉(zhuǎn)存憑證（借款借 據(jù)）辦理轉(zhuǎn)存。簽訂了抵押合同或質(zhì)押合同的貸款，應(yīng)進(jìn)行擔(dān)保物的核算，核算手續(xù)同單位貸款，同時(shí)用于質(zhì)押的存單應(yīng)辦理凍結(jié)手續(xù)。 二、歸還貸款的核算 委托扣款方式的核算 還款日，銀行結(jié)計(jì)借款人應(yīng)歸還貸款利息，按扣收的本息填制“個(gè)人貸款批量還款清單”一式兩聯(lián)，第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章交信貸部門。根據(jù)實(shí)際扣收的款項(xiàng)，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期儲(chǔ)蓄存款 存款人戶 貸：個(gè)人貸款 借款人戶 或：利息收入 個(gè)人貸款利息收入戶 借款全部還清的，應(yīng)同時(shí) 退還代管的擔(dān)保物，根據(jù)信貸部門提供的“擔(dān)保物、待處理抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)出通知書”填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬。 柜臺(tái)還款方式的核算 借款人還款時(shí)，應(yīng)填寫“個(gè)人貸款還款憑證”一式四聯(lián)（以現(xiàn)金還款的應(yīng)將現(xiàn)金一并交經(jīng)辦行），銀行收妥款項(xiàng)后，在第一聯(lián)個(gè)人貸款還款憑證上加蓋“轉(zhuǎn)訖章 ”作回單退借款人，第二、三聯(lián)轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票（以現(xiàn)金還款的，第二聯(lián)作現(xiàn)金傳票附件）加蓋“業(yè)務(wù)公章”分別交業(yè)務(wù)部門，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期儲(chǔ)蓄存款（或現(xiàn)金） 存款人戶 貸：個(gè)人貸款 借款人戶 貸：利息收入 個(gè) 人貸款利息收入戶 收回催收利息的以及借款人歸還全部貸款以后擔(dān)保物的核算，比照委托扣款方式辦理。 第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 一、貸款損失準(zhǔn)備的提取 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，按規(guī)定提取貸款損失準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括：銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。對(duì)由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，也應(yīng)計(jì)提貸 款損失準(zhǔn)備。但銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。各商業(yè)銀行發(fā)生的呆賬貸款，應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，方可沖減貸款損失準(zhǔn)備，予以核銷。 二、貸款損失準(zhǔn)備的核算 貸款損失準(zhǔn)備設(shè)置 “呆賬準(zhǔn)備 ”科目進(jìn)行核算，該科目用于核算商業(yè)銀行為各類風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)提取的準(zhǔn)備金，該科目按風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的種類分戶；同時(shí)設(shè)置損益科目 “提取準(zhǔn)備 ”，用于核算為核銷呆賬而提 取的準(zhǔn)備金，并按提取的準(zhǔn)備種類分戶。提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。 期末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：提取準(zhǔn)備 貸：呆賬準(zhǔn)備 呆賬貸款經(jīng)批準(zhǔn)后，予以核銷。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：呆賬準(zhǔn)備 貸：逾期貸款 逾期戶 如以后期間收回已確認(rèn)核銷的呆賬貸款。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：逾期貸款 逾期戶 貸：呆賬準(zhǔn)備 借： 存款 戶 貸 ：逾期貸款 逾期戶 第五節(jié) 貸款利息的核算 商業(yè)銀行貸款利息的計(jì)算有定期結(jié)息 (批量結(jié)息 )和利隨本清（單戶結(jié)息）兩種方法。 一、定期結(jié)計(jì)貸款利息的核算 定期結(jié)息的計(jì)息方法 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以 3、 6、 9、 12月的 20 日為結(jié)息日，按年收息的，以 12 月的 20 日為結(jié)息日。定期結(jié)息一般采用余額表計(jì)息或分戶賬賬頁計(jì)息的做法。 貸款發(fā)生逾期的，自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，余額表應(yīng)單獨(dú)立戶登記，積數(shù)應(yīng)根據(jù)逾期金額和實(shí)際逾期天數(shù)單獨(dú)計(jì)算，利率改按規(guī)定逾期貸款利率 計(jì)收。 定期結(jié)計(jì)利息的核算 銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。每季末月的21 日，根據(jù)計(jì)算的利息編制貸款利息清單或利息憑證一式三聯(lián)，分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票和支款通知交借款人。其會(huì)計(jì)分錄為： 借： 存款 戶 貸：利息收入 貸款利息收入戶 如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 貸款利息收入戶 貸款利息自結(jié)息日起，逾期 90 天（含 90 天）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益。逾期 90 天（不含 90 天）以 上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)專設(shè) “應(yīng)收利息 ”表外科目核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益，并銷記 “應(yīng)收利息 ”表外科目。 對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，逾期超過 90 天（不含 90 天）以后，要相應(yīng)沖減利息收入并記入表外科目。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息收入