70-第十三章-收入四

第十三章-收入（四）第十三章 收入【例】2018年5月18日，A公司同莊欣簽訂了“福星惠譽(yù)”3棟6單元的包工包料裝修合同，價(jià)款30萬元，其中包括設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元、材料款15萬元、人工10萬元。若2019年2月1日前能裝修完成且保重裝修質(zhì)量，另支付獎(jiǎng)勵(lì)3萬元。6月3日，A公司一次性購買了家裝所需材料，止于12月31日，共發(fā)生成本18萬元。分析：客戶莊欣能夠控制A公司裝修（在建）的商品（3棟6單元），符合第2個(gè)條件，A公司的履約屬于在一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，應(yīng)該分時(shí)段進(jìn)行收入的確認(rèn)。【例】2018年1月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項(xiàng)總額為10 000萬元的固定造價(jià)合同，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預(yù)計(jì)合同總成本為7 000萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。假設(shè)截至2018年末，乙公司累計(jì)已發(fā)生成本4 200萬元。2019年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加200萬元和120萬元。要求：（1）計(jì)算乙公司2018年履約進(jìn)度以及應(yīng)確認(rèn)的收入；（2）分析2019年初合同的變更應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。網(wǎng)校答案：（1）2018年履約進(jìn)度為60%（4 200萬元/7 000萬元）。乙公司在2018年應(yīng)確認(rèn)收入6 000萬元（10 000萬元60%）。（2）由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù))，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同變更后的交易價(jià)格為10 200萬元(10 000萬元+200萬)，乙公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度為58.99%(4 200萬元/(7 000萬元+120萬元)），乙公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入16.98萬元(58.99%10 200萬元-6 000萬元)?！纠可盥?lián)電梯銷售公司主營“三工”電梯的銷售及安裝。2018年2月1日，同碧林園房地產(chǎn)公司簽訂了電梯的銷售及安裝合同，電梯銷售價(jià)680萬元，安裝費(fèi)用30萬元。2月2日，深聯(lián)公司將電梯運(yùn)至“福星惠譽(yù)”并開始進(jìn)行安裝，碧林園公司支付了合同20%的預(yù)付款，合同約定安裝完畢后支付剩余80%的款項(xiàng)。分析：該合同涉及兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，其中安裝履約義務(wù)屬于在一段時(shí)間內(nèi)履約，銷售電梯屬于某一時(shí)點(diǎn)履約，2018年2月2日確定電梯銷售收入680萬元，2018年2月按履約進(jìn)度確認(rèn)安裝收入。5.對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。5）客戶已接受該商品。6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。需要強(qiáng)調(diào)的是，即使是屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，也并非是按收款時(shí)間，也不是按發(fā)貨時(shí)間、發(fā)票開具時(shí)間等確認(rèn)收入，而是在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。應(yīng)根據(jù)以上跡象判斷客戶實(shí)質(zhì)上取得商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)。6.履約進(jìn)度的確定對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止?！纠?07年1月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項(xiàng)總額為1 000萬元的固定造價(jià)合同，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預(yù)計(jì)合同總成本為700萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。截至207年末，乙公司累計(jì)已發(fā)生成本420萬元，履約進(jìn)度為60%(420萬元/700萬元)。因此，乙公司在207年確認(rèn)收入600萬元(1 000萬元60%)。208年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加200萬元和120萬元。在本例中，由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù))，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同變更后的交易價(jià)格為1 200萬元(1 000萬元+200萬)，乙公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度420/(700+120)51.2%乙公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入51.2%1 200-60014.4(萬元)?！纠?018年6月5日，深實(shí)裝修公司與湖錦酒店簽訂一項(xiàng)裝修7層建筑并安裝新電梯的合同，合同總對(duì)價(jià)為800萬元。深實(shí)公司預(yù)計(jì)總成本為700萬元，其中電梯成本100萬元（預(yù)計(jì)將于2019年5月安裝）。湖錦酒店當(dāng)日將電梯運(yùn)至酒店。假設(shè)至2018年末，深實(shí)公司已發(fā)生的裝修成本為180萬元。要求：計(jì)算深實(shí)公司2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入。網(wǎng)校答案：該合同履約進(jìn)度應(yīng)采用投入法（已發(fā)生成本法）進(jìn)行。不包括電梯的總成本700100600（萬元）履約進(jìn)度180/60030%2018年應(yīng)確認(rèn)的收入100+（800100）30%310（萬元）2018年應(yīng)確認(rèn)的成本100+180280（萬元）注意：合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。例如：一項(xiàng)住宅裝修合同，在尚未履行（裝修）完之前，假設(shè)進(jìn)度已達(dá)70%，雙方進(jìn)行合同變更，追加在陽臺(tái)上裝修一間寵物狗宿舍。為簡化會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)則規(guī)定由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入，即不進(jìn)行追溯調(diào)整。【例-單選題】2018年1月1日，老莊財(cái)稅咨詢公司與超思維公司簽訂了為期3年的財(cái)稅咨詢合同，每年咨詢費(fèi)用為12萬元。假設(shè)2019年末，合同進(jìn)行修訂：2020年咨詢費(fèi)用降至10萬元，同時(shí)續(xù)約3年，每年費(fèi)用8萬元，于每年年初支付。則老莊財(cái)稅公司2020年應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。A.12 B.10 C.8 D.8.5網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：該合同變更應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2020年應(yīng)確認(rèn)的收入（10+83）/48.5（萬元），選項(xiàng)D正確?！纠?018年4月1日，甲公司與乙公司簽訂A產(chǎn)品銷售合同，數(shù)量100件，單價(jià)5 800元/件，合同約定乙公司可分批提貨。至2018年6月30日，乙公司已提貨70件，該產(chǎn)品市場均價(jià)已降至5 650元/件，乙公司同甲公司對(duì)原合同進(jìn)行修訂，增加額外產(chǎn)品50件，銷售單價(jià)為5 650元。分析：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司應(yīng)對(duì)原合同的剩余30件產(chǎn)品繼續(xù)以每件5 800元確認(rèn)收入，并對(duì)新合同中