2019年課程資料 課程講義 1中級會計職稱2019 - 副本 莊欣、茹泊龍-會計實務(wù) 茹泊龍-考點強化班 word 7-第七講

第七講第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定（）1.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分【提示】下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)？2.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值25%支付的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值）25%【分子分母均不含增值稅】二、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（）【提示】注意與固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）或股權(quán)投資結(jié)合在一起考試；1.換入資產(chǎn)成本的確定【提示】一般考試時給定；不需要用下面公式計算換入資產(chǎn)的成本。方法一：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的不含稅的補價（收到的不含稅補價）應(yīng)支付的相關(guān)稅費注意問題：支付或收到不含稅補價換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額方法二：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)含稅公允價值（含增值稅的銷項稅額）支付的含稅的補價（收到的含稅補價）可抵扣增值稅的進項稅額應(yīng)支付的相關(guān)稅費2.換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。三、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（）條件：不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量（一）換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的賬面價值支付的補價（收到的補價）應(yīng)支付的相關(guān)稅費（包括增值稅的銷項稅額）可以抵扣的增值稅進項稅額（二）會計核算應(yīng)注意的問題：此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。第八章 資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值的范圍（）三、資產(chǎn)減值的會計處理方法（）（一）可收回金額的計量的基本方法資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。注意問題：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（二）資產(chǎn)組的減值1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組減值的會計處理企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值；（3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分?jǐn)?。（三）總部資產(chǎn)減值測試（）1.應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，注意時間的權(quán)重。2.比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失。3.將確認(rèn)的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價值和已分?jǐn)傇撡Y