營業(yè)稅改增值稅存在的問題及解決措施.doc

營業(yè)稅改增值稅存在的問題及解決措施 摘要：自2012年1月1日起，我國開始在上海實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)。本文對(duì)此次“營改增”試點(diǎn)的背景、內(nèi)容加以分析，并對(duì)其產(chǎn)生的影響和可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行思考。 關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；稅收征管；問題 中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01 一、營業(yè)稅改增值稅的必要性 營業(yè)稅改增值稅有利于避免重復(fù)征稅。營業(yè)稅的計(jì)稅是以全部營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，只有部分情況下是按照差額計(jì)稅，且不允許稅款抵扣，這樣會(huì)造成重復(fù)征稅。但是由于營業(yè)稅計(jì)稅簡便，便于征管，所以一直延續(xù)至今。而增值稅是按照增值額計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，可以避免重復(fù)征稅，營業(yè)稅改增值稅有利于促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，有利于分工協(xié)作，提高效率，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展。 二、營業(yè)稅改增值稅存在的問題 1.征收管理上存在難度 現(xiàn)行營業(yè)稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，一旦將營業(yè)稅改為增值稅，是由國稅局負(fù)責(zé)征收還是由地稅局負(fù)責(zé)征收，或是將國地稅合并，都涉及都稅收征管權(quán)限的重新分配或征稅機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的調(diào)整。營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人既要如實(shí)核算收入和進(jìn)項(xiàng)扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營業(yè)稅的管理復(fù)雜。 2.營業(yè)稅改增值稅后稅率設(shè)置問題 現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適？從理論上說，增值稅是中性稅，它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對(duì)要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對(duì)此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收，以體現(xiàn)對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠還是采取特定的優(yōu)惠政策，也是營業(yè)稅改增值稅后面臨的一大問題。 3.“漸進(jìn)式”還是“一步到位”的問題 關(guān)于增值稅“擴(kuò)圍”的方案，無外乎兩種：一是采取漸進(jìn)方式，即首先在部分地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)的基礎(chǔ)上，推廣至全國。再對(duì)符合條件的行業(yè)分次分批進(jìn)行“擴(kuò)圍”；二是一次到位式改革，即一次性將所有服務(wù)業(yè)都納入增值稅征收范圍。我國目前尚未達(dá)到實(shí)行全面增值稅的條件，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡、分步實(shí)施的原則漸進(jìn)式展開，期望畢其功于一役的激進(jìn)式改革是行不通的。漸進(jìn)式改革是我國在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間屢試不爽的方式，現(xiàn)有的增值稅“轉(zhuǎn)型”改革的成功也佐證了這一改革方式的科學(xué)性。漸進(jìn)式改革可以在擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的基礎(chǔ)上，選擇符合條件的行業(yè)入手，先易后難，循序漸進(jìn)，出現(xiàn)問題，及時(shí)解決，從而最大限度地降低改革的成本。具體來說，改革應(yīng)該首先在試點(diǎn)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍及至在全國實(shí)施。其后應(yīng)將與生產(chǎn)密切相關(guān)的服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，其他一些非生產(chǎn)性行業(yè)應(yīng)條件成熟一個(gè)就選擇一個(gè)，穩(wěn)步推進(jìn)。 三、營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的影響 1.對(duì)不同企業(yè)稅負(fù)影響不同 營業(yè)稅改征增值稅有利于避免重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭能力，減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是減輕稅負(fù)只是總體而言，落實(shí)到不同的行業(yè)及具體的企業(yè)，其影響完全不同。營業(yè)稅改增值稅從理論上確實(shí)可以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，但具體到每個(gè)企業(yè)時(shí)，其效果就會(huì)有所不同。由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，以及經(jīng)營模式、發(fā)展階段和規(guī)模不同，在同樣的稅率水平基礎(chǔ)上，營業(yè)稅改征增值稅以后，不同企業(yè)可能出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增減不一的情況，稅負(fù)的影響對(duì)不同企業(yè)有增有減。增值稅的特點(diǎn)是以增值部分為基礎(chǔ)而征稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。對(duì)于某些行業(yè)而言，可能是利好消息，因?yàn)榈挚鄄糠譁p輕了稅負(fù)。營業(yè)稅改增值稅對(duì)以下四個(gè)行業(yè)的受益較大。 第一，金融業(yè)，尤其是銀行業(yè)。銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，尤其是軟件環(huán)境的不斷升級(jí)，占據(jù)了大量的成本。在營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)軌后，這部分可以在應(yīng)稅總額中直接扣除，從而促進(jìn)了銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)。不僅如此，銀行和其他金融企業(yè)經(jīng)營的柜臺(tái)成本等也可以得到扣除。 第二，房地產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)建筑成本的一半以上是水泥、鋼材等工業(yè)產(chǎn)品，這部分重復(fù)計(jì)征的稅率將得到扣除，從而整體降低房地產(chǎn)企業(yè)的建筑成本，提高房地產(chǎn)業(yè)的利潤率。 第三，交通運(yùn)輸業(yè)。首先，交通運(yùn)輸業(yè)大量采用的交通設(shè)備可以在消費(fèi)型增值稅稅制下直接扣除，從而降低其營運(yùn)成本，提高收益率。技術(shù)先進(jìn)、資本密度高的航空和鐵路，尤其是高鐵會(huì)因此獲益良多。其次，受益于網(wǎng)購消費(fèi)模式的快遞行業(yè)也會(huì)在本次改革中面臨巨大的發(fā)展機(jī)遇。 其他行業(yè)，如勘察設(shè)計(jì)、物流倉儲(chǔ)、房地產(chǎn)管理及中介、文化傳播、計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)等人工成本占比很高，而人工成本無法抵扣，降低了增值稅的減稅效果，需要6%甚至更低一些的稅率才能給其帶來減稅的效果。如果按照一般納稅人17%的稅率測(cè)算，很多企業(yè)稅負(fù)不降反升。 2.對(duì)物價(jià)產(chǎn)生的影響 有很多人對(duì)營業(yè)稅改增值稅后的物價(jià)問題過于樂觀，認(rèn)為稅負(fù)減輕了，商品價(jià)格就會(huì)下降，會(huì)對(duì)消費(fèi)者帶來好處。事實(shí)上，對(duì)于上海這次試行營業(yè)稅改增值稅對(duì)物價(jià)的影響并不樂觀。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)等在這次稅改中實(shí)際稅負(fù)有所減輕，但是油價(jià)等運(yùn)輸成本的攀升抵消了減輕稅負(fù)的正面影響，能維持現(xiàn)有物價(jià)實(shí)屬不易。而咨詢服務(wù)等行業(yè)會(huì)因?yàn)椴荒艿挚鄱又囟愗?fù)，這些行業(yè)服務(wù)價(jià)格甚至提高。營業(yè)稅是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，而增值稅的承擔(dān)者是最終消費(fèi)者，因此企業(yè)很有可能把負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致某些行業(yè)價(jià)格的上漲。 四、營業(yè)稅成功改增值稅，需多方努力 營業(yè)稅改征增值稅，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是實(shí)施積極財(cái)政政策和結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。但是要做到真正的改革成功，還需要政府有更多的智慧來制度創(chuàng)新，更大的決心來推廣政策，也需要企業(yè)有更多的耐心來做好準(zhǔn)備，更大的信心來執(zhí)行新政。 參考文獻(xiàn)： 1林娜.營業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題J.國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012（3）. (function() var s = “_” + Math.random().toString(36).slice(2); document.write(); (win