會計學第三版第十章財務會計報告PPT課件.pptVIP

第十章財務會計報告 教學目的與要求 了解財務會計報告的體系 目的 編制要求及編制原理 理解和掌握損益表 資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金流量表的作用 構(gòu)成內(nèi)容 指標內(nèi)涵及閱讀方法 掌握財務會計報告的分析與利用方法 1 教學內(nèi)容 1 財務會計報告概述2 利潤表3 資產(chǎn)負債表4 現(xiàn)金流量表5 財務會計報告分析與利用6 財務會計報告及其分析的局限性教學重點與難點 1 各項財務會計報告的涵義 作用 構(gòu)成內(nèi)容 指標內(nèi)涵及閱讀方法 2 財務會計報告分析的方法及內(nèi)容 2 財務會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件 包括財務報表 財務報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料 什么是財務會計報告 第一節(jié)財務會計報告概述 財務會計報告的目的 是為了把一個企業(yè)的經(jīng)營成果與財務狀況集中 概括地反映出來 3 財務會計報告的使用者主要有哪些 企業(yè)財務會計報告 政府部門 潛在的投資者 債權(quán)人 債權(quán)人 所有者 經(jīng)營管理者 企業(yè)的職工 4 財務會計報告的作用有哪些 1 向企業(yè)利害關(guān)系集團提供相關(guān)的會計信息 2 有利于企業(yè)經(jīng)營者改善經(jīng)營管理 提高經(jīng)營業(yè)績 財務會計報告的構(gòu)成怎樣 1 財務報表財務報表 以企業(yè)的會計憑證 會計賬簿和其他會計資料為依據(jù) 按照規(guī)定的格式 指標體系和要求編制的 總括反映企業(yè)單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量的報表 5 1 資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況即資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益狀況的報表 2 利潤表是反映企業(yè)在一定期間 月 年 內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表 反映企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力 3 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的會計報表 4 所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況 6 財務會計報告怎樣分類 1 按照財務會計報告反映的經(jīng)濟內(nèi)容 財務狀況報告 反映企業(yè)資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益等基本情況 eg 資產(chǎn)負債表和所有者權(quán)益變動表 經(jīng)營成果報告 反映企業(yè)實現(xiàn)的收入 成本費用的耗費和利潤的形成等情況 eg 利潤表 現(xiàn)金流量報告 反映企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出等信息 eg 現(xiàn)金流量表 2 會計報表附注是為了會計報表使用者理解財務報表的內(nèi)容 對財務報表中列示項目的文字描述或明細資料 以及對未能在這些報表中列示的項目進行的說明 7 2 按財務會計報告編制主體的不同 個別財務會計報告 由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務會計報告 合并財務會計報告 以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體 根據(jù)母公司和所屬子公司的財務會計報告 由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報告 3 按財務會計報告編制時間 年度財務報告 以一個完整的財務報告期間為基礎編制的財務報告 中期財務報告 以短于一個完整會計年度的報告期為基礎編制的財務報告 eg 月報 季報 半年報 8 4 按財務會計報告編制的單位不同 單位財務會計報告 由獨立核算的基層單位編制的財務會計報告 匯總財務會計報告 由上級主管部門匯總所屬基層單位及本部門的財務會計報告而編制的財務會計報告 5 按財務會計報告反映的資金運動狀態(tài)不同 靜態(tài)報告 反映會計主體某一時點的財務狀況的報告 如資產(chǎn)負債表 動態(tài)報告 反映會計主體某一時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告 9 第二節(jié)編制財務會計報告前的檢查與調(diào)整 一 資產(chǎn)清查 一 資產(chǎn)清查的意義通過對各項資產(chǎn)的盤點與核對 查明資產(chǎn)的實存數(shù)額 并與賬面結(jié)存數(shù)進行核對以確定賬實是否相符的一種專門方法 1 可以保證會計核算資料真實可靠 2 可以掌握財產(chǎn)物資的實有情況 挖掘潛力 3 可以保護財產(chǎn)物資的安全完整 4 可以促使單位建立完善各項財產(chǎn)物資的管理制度 提高管理水平 10 二 資產(chǎn)清查的種類1 按對象和范圍 全面清查和局部清查 2 按清查時間 定期清查和不定期清查 11 三 資產(chǎn)清查的方法1 實地盤點法 即通過點數(shù) 稱量等方式據(jù)以確定資產(chǎn)實有數(shù)量的清查方法 適用于一般實物資產(chǎn) 2 技術(shù)推算法 指借助于數(shù)學等科學知識進行技術(shù)推算來確定資產(chǎn)實有數(shù)的方法 適用于數(shù)量多 體積大或難以逐一清點的實物 3 查詢法 指依據(jù)賬簿記錄 采取當面查對或函調(diào)方式查對以確定資產(chǎn)實有數(shù)的一種方法 4 賬單核對法 指把本單位的賬簿記錄或單證與對方的賬 證進行核對并據(jù)以確定資產(chǎn)實有數(shù)的一種方法 12 賬實不一致的成因 四 清查結(jié)果的會計處理 13 二 試算平衡在某一會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務 根據(jù)會計分錄過入有關(guān)賬簿后 日常會計工作即告結(jié)束 為了檢驗賬簿記錄是否正確 需進行會計試算平衡 試算平衡包括 余額試算平衡和發(fā)生額試算平衡 1 全部賬戶的期末借方余額 全部賬戶的期末貸方余額2 全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計 全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計 14 期末余額 本期發(fā)生額 期初余額 495096 495096 274096 274096 395096 395096 合計 35096 0 60000 95096 盈余公積 430000 210000 0 220000 實收資本 30000 0 5000 80000 短期借款 7596 0 7596 管理費用 180000 0 0 180000 固定資產(chǎn) 2500 0 2500 制造費用 34000 0 0 34000 庫存商品 70000 0 4000 66000 原材料 200000 60000 150000 110000 銀行存款 1000 4096 5096 庫存現(xiàn)金 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 賬戶名稱 15 三 賬項調(diào)整 一 賬項調(diào)整的意義和內(nèi)容在核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎的前提下 會導致收入和費用的實際歸屬期間和款項的實際收支的時點不一致的情況 這就需要在會計期末對有關(guān)收入和費用等賬項進行必要的調(diào)整 16 三 賬項調(diào)整 賬項調(diào)整 按照權(quán)責發(fā)生制要求對部分會計事項予以調(diào)整的行為 P326 328例 1 2 3 4 5 6 17 一 資產(chǎn)負債表的概念和作用 二 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式 一 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容1 資產(chǎn) 2 負債 3 所有者權(quán)益 二 資產(chǎn)負債表的格式1 表首 說明報表名稱 編制單位 編制日期 報表編號 貨幣名稱和計量單位等 2 正表 列示了用以說明企業(yè)財務狀況的各個項目 有兩種基本格式 報告式資產(chǎn)負債表和賬戶式資產(chǎn)負債表 特點見下頁 第三節(jié)資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況即資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益狀況的報表 資產(chǎn)負債表日 18 賬戶式 返回 19 資產(chǎn)負債表格式的設計原理或依據(jù) 1 賬戶式資產(chǎn)負債表 依據(jù) 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 1 報表像賬戶一樣分左右兩方 左方排列資產(chǎn)項目 右方排列負債和所有者權(quán)益項目 2 資產(chǎn) 負債具體項目分別按流動性由強到弱排列 主要項目單獨列示 次要項目合并列示 3 左方數(shù)值合計與右方數(shù)值合計相等 20 報告式 21 資產(chǎn)負債表格式的設計原理或依據(jù) 2 報告式資產(chǎn)負債表 依據(jù) 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 1 表內(nèi)采取垂直方式從上至下依次排列資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益各類項目 2 資產(chǎn) 負債具體項目分別按流動性由強到弱排列 主要項目單獨列示 次要項目合并列示 3 表內(nèi)三大項目的數(shù)值單獨計算 22 一 資產(chǎn)負債表的填列方法每一項目都分為年初數(shù)和年末數(shù)兩欄 根據(jù)資產(chǎn)負債表賬戶上年和本年期末余額填列 填列方法 1 根據(jù)有關(guān)總賬科目余額直接抄列 適用于與總賬內(nèi)容完全吻合的報表項目 如 應付票據(jù) 短期借款 應付職工薪酬 實收資本 資本公積 盈余公積等項目 三 資產(chǎn)負債表的編制方法 如果是按月編制的資產(chǎn)負債表呢 23 2 根據(jù)有關(guān)總賬余額分析計算填列 合并項目 貨幣資金項目 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 賬戶余額3 根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列 應收賬款項目 人欠 應收賬款明細賬 借方余額 人欠 預收賬款明細賬 借方余額 人欠 預收賬款項目 欠人 預收賬款明細賬 貸方余額 欠人 應收賬款明細賬 貸方余額 欠人 應付賬款項目 欠人 應付賬款明細賬 貸方余額 欠人 預付賬款明細賬 貸方余額 欠人 預付賬款項目 人欠 預付賬款明細賬 借方余額 人欠 應付賬款明細賬 借方余額 人欠 24 4 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 固定資產(chǎn)項目 固定資產(chǎn)原值項目 累計折舊項目 固定資產(chǎn)減值準備 應收賬款項目 應收賬款項目借余 預收賬款項目借余 壞賬準備項目 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)科目余額 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備5 綜合運用以上方法進行填列的項目 存貨項目 所有材料 庫存商品 生產(chǎn)成本 低值易耗品 委托加工物資和材料成本差異科目余額之和再減去存貨跌價準備科目余額后填列 25 閱讀資產(chǎn)負債表就是為了了解企業(yè)的財務狀況 企業(yè)的財務狀況主要是通過資產(chǎn)的流動性 資產(chǎn)與負債的比率 負債與所有者權(quán)益的比較等來反映的 資產(chǎn)負債表告訴了我們什么 1 反映資產(chǎn)及其分布狀況2 表明企業(yè)所承擔的債務及其償還時間3 反映凈資產(chǎn)及其形成原因 資產(chǎn)負債表的閱讀 26 資產(chǎn)負債表的局限性 1 歷史成本計價導致的問題2 強調(diào)過去交易事項導致的問題3 存在很多人為的估計和判斷因素 27 一 利潤表的概念和作用利潤表是反映企業(yè)在一定期間 月 年 內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表 是動態(tài)報表 也稱損益表 主要作用是 1 有助于評價企業(yè)的經(jīng)營成果與獲利能力2 有助于企業(yè)經(jīng)營者做出經(jīng)營決策3 有助于評價企業(yè)經(jīng)營者的工作績效4 有助于評價并預測企業(yè)償債能力的大小 第四節(jié)利潤表 28 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目 一 營業(yè)收入 二 營業(yè)成本 三 營業(yè)稅金 四 管理費用 五 銷售費用 六 財務費用 七 投資收益 八 公允價值變動損益 九 資產(chǎn)減值損失 十 非流動資產(chǎn)處置損益 十一 所得稅費用 十二 凈利潤 29 二 利潤表的格式主要有兩種 單步式利潤表多步式利潤表 1 單步式利潤表 將當期所有的收入列在一起 然后將所有的費用列在一起 兩者相減得出當期凈損益 30 損益表 單步式結(jié)構(gòu) 利潤凈額 收益合計 費用支出合計 31 2020 1 15 32 2 多步式損益表結(jié)構(gòu) 第一步計算 營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用 銷售費用 財務費用 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動收益 投資收益 第二步計算 利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 第三步計算 凈利潤 利潤總額 所得稅費用 設計原理 通過多步驟的計算過程 將企業(yè)的收入和費用項目按不同的層次進行組合配比 形成不同意義上的 利潤 指標 來反映各種中間信息 33 損益表 多步式結(jié)構(gòu) 根據(jù) 主營業(yè)務收入 賬戶和 其他業(yè)務收入 賬戶的貸方發(fā)生數(shù)填列 根據(jù) 主營業(yè)務成本 賬戶和 其他業(yè)務成本 賬戶的借方發(fā)生數(shù)填列 根據(jù) 營業(yè)務稅金及附加 賬戶的借方發(fā)生數(shù)填列 根據(jù)第一步的計算公式計算得出 根據(jù)第二步的計算公式計算得出 34 損益表 多步式結(jié)構(gòu) 根據(jù) 所得稅費用 賬戶的借方發(fā)生額填列 根據(jù)第三步的計算公式計算得出 本月數(shù) 直接根據(jù)各賬戶的借方或貸方發(fā)生額填列 本年累計數(shù) 直接根據(jù) 本月數(shù) 上月的 本年累計數(shù) 計算得出 或直接根據(jù)各賬戶的本年累計數(shù)填列 35 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益未分配利潤本期利潤利潤 收入 費用 資產(chǎn)負債表與利潤表的關(guān)系 期初余額 已分配利潤 實收資本 利潤表 資產(chǎn)負債表 36 由于利潤表的各個構(gòu)成項目性質(zhì)不同 而凈利潤是所有收入減去所有費用之后的凈額 因此僅從凈利潤是很難全面 正確地了解和評價企業(yè)的經(jīng)營情況 有重要影響的數(shù)據(jù)應是企業(yè)重復發(fā)生的經(jīng)營活動產(chǎn)生的收益 而偶然發(fā)生的或?qū)聿惶赡馨l(fā)生的收入 費用或損失應加以排除 一般而言 營業(yè)利潤 進而主營業(yè)務利潤應是閱讀的重點 營業(yè)外收支是企業(yè)正常經(jīng)營活動之外形成的 其發(fā)生帶有偶然性 因而不應作為閱讀的重點 利潤表閱讀應注意的問題 37 第五節(jié)現(xiàn)金流量表一 定義反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表 二 現(xiàn)金流量表的幾個相關(guān)概念1 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 強調(diào)具有可以隨時支付的特性 2 現(xiàn)金等價物 期限短 流動性強 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的 價值變動風險很小的投資 主要是指短期投資 一年內(nèi)到期的長期投資 3 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流出量和流出量 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量 38 三 現(xiàn)金流量的分類1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要指企業(yè)銷售商品或提供勞務 購買商品 接受勞務 支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn) 處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 3 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資 發(fā)行股票或債券 分配利潤 償還債務等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 39 四 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式 一 設計依據(jù) 1 現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金流入量 現(xiàn)金流出量2 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 投資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動的現(xiàn)金流量 二 現(xiàn)金流量表的編制方法1 直接法2 間接法 40 1 直接法 分別計算經(jīng)營活動 投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量 同時考慮加上或減去匯率變動對現(xiàn)金的影響金額 然后計算現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流量凈額 2 間接法 以獲得的凈利潤為起點 調(diào)整不影響現(xiàn)金流量的收入 費用 營業(yè)外收支 非常項目 以及調(diào)整企業(yè)有關(guān)流動資產(chǎn) 流動負債的增減變動 計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額 41 直接法顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的具體內(nèi)容 相對于間接法而言 更能體現(xiàn)現(xiàn)金流量表的目的 間接法是在凈利潤的基礎上 調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入和費用 營業(yè)外收支及應收應付項目 據(jù)以確定并列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 從而有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量 兩種方法各有優(yōu)點 42 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表的閱讀及注意的問題 分以下三塊內(nèi)容把握 43 收付實現(xiàn)制現(xiàn)金流入與流出現(xiàn)金流量表只對本期有用對未來有用權(quán)責發(fā)生制 賬項調(diào)整收入與費用資產(chǎn)與權(quán)益非現(xiàn)金收入和費用損益表資產(chǎn)負債表 凈利潤 第十章財務會計報告 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)負債表與損益表的關(guān)系 44 一 所有者權(quán)益變動表的概念和作用 一 概念反映企業(yè)在一定會計期間所有者權(quán)益變動情況的報表 二 作用可以了解企業(yè)某一年度所有者權(quán)益的各項目的增加 減少及其余額的情況 分析其變動原因及預測未來的變動趨勢 第六節(jié)所有者權(quán)益變動表 45 二 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和格式 一 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容凈利潤直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額會計政策變更和差錯更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤等按照規(guī)定提取的盈余公積實收資本 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況 46 二 所有者權(quán)益變動表的格式見教材353三 所有者權(quán)益變動表的編制 47 第七節(jié)財務報表附注 一 企業(yè)的基本情況二 財務報表的編制基礎三 遵循企業(yè)會計準則的聲明四 重要會計政策和會計估計五 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明六 報表重要項目的說明 48 第八節(jié)財務會計報告分析 一 財務會計報告分析概述 涵義 財務會計報告分析是以財務會計報告為依據(jù) 遵循規(guī)范的分析程序 運用科學的評價標準和分析方法 通過對企業(yè)財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務指標的分析 進一步對企業(yè)的經(jīng)營情況 經(jīng)營業(yè)績作出客觀的判斷 評價和預測 49 主要目的 1 評價企業(yè)過去的經(jīng)營成果2 衡量企業(yè)現(xiàn)在的財務狀況3 預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢 二 財務會計報告分析的內(nèi)容1 償債能力分析2 獲利能力分析3 運營能力分析4 發(fā)展能力分析 50 一 比較分析法通過相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟指標的對比 從數(shù)量上確定差異的一種方法 二 比率分析法通過計算和對比經(jīng)濟指標的比率 進行數(shù)量分析的一種方法 三 因素分析法從數(shù)值上測定各個相互聯(lián)系的因素對有關(guān)經(jīng)濟指標的差異影響程度的一種技術(shù)方法 二 財務會計報告分析的方法 51 三 財務會計報告分析的比率指標 一 反映償債能力的指標1 短期償債能力指標 1 流動比率流動比率 流動資產(chǎn) 流動負債 2 速動比率速動比率 速動資產(chǎn) 流動負債 3 現(xiàn)金流動負債比率現(xiàn)金流動負債比率 年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 年末流動負債 52 2 長期償債能力指標 1 資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率 負債總額 資產(chǎn)總額 100 2 產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率 負債總額 所有者權(quán)益總額 100 3 已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù) 息稅前利潤總額 利息支出 100 53 二 獲利能力指標1 營業(yè)利潤率營業(yè)利潤率 營業(yè)利潤 營業(yè)收入 100 銷售毛利率 銷售收入 銷售成本 銷售收入 100 銷售凈利率 凈利潤 銷售收入 100 2 成本費用利潤率成本費用利潤率 利潤總額 成本費用總額 100 54 3 總資產(chǎn)報酬率 息稅前利潤總額 平均資產(chǎn)總額 100 4 凈資產(chǎn)收益率 凈利潤 平均凈資產(chǎn) 100 5 每股收益基本每股收益 歸屬于普通股股東的當期凈利潤 當期發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平