第二章_工業(yè)企業(yè)成本核算.ppt

第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序 第一節(jié)企業(yè)成本核算的要求第二節(jié)工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品成本項(xiàng)目第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序第四節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的會(huì)計(jì)科目 了解 企業(yè)成本核算的內(nèi)容 目的和原則 理解 企業(yè)成本核算的要求 掌握 企業(yè)成本的分類 熟練掌握及運(yùn)用 企業(yè)成本核算的程序 學(xué)習(xí)目標(biāo) 3 第一節(jié)企業(yè)成本核算的要求 1 審核和控制企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用2 正確 及時(shí)地歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 一 審核和控制費(fèi)用 做到算管結(jié)合 算為管用 4 第二節(jié)企業(yè)成本核算的要求 1 劃清收益性支出與資本性支出 營(yíng)業(yè)外支出的界限2 劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限3 正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限4 劃清不同產(chǎn)品成本的界限5 劃清在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限 二 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限 5 企業(yè)發(fā)生下列費(fèi)用 不應(yīng)列入成本 費(fèi)用 1 購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)的支出 購(gòu)入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出 2 對(duì)外界的投資以及分配給投資者的利潤(rùn) 3 被沒收的財(cái)物以及違反法律支付的各項(xiàng)滯納金 罰款以及企業(yè)自愿贊助 捐贈(zèng)的支出 4 在公積金 公益金中開支的支出 5 國(guó)家法律 法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi) 6 國(guó)家規(guī)定不得列入成本的其他支出 6 第二節(jié)企業(yè)成本核算的要求 企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn) 其中物化勞動(dòng)絕大部分是生產(chǎn)資料 它們的價(jià)值要隨著生產(chǎn)過程的進(jìn)行而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去 因此 這些生產(chǎn)資料的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)算方法直接影響產(chǎn)品成本的計(jì)算 如固定資產(chǎn)原值的計(jì)價(jià)方法 折舊方法 折舊率的計(jì)算 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理等 三 正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法 7 第二節(jié)企業(yè)成本核算的要求 1 制定和修訂各項(xiàng)定額2 材料物資的計(jì)量 收發(fā) 領(lǐng)退和盤點(diǎn)3 原始紀(jì)錄 四 做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 8 第二節(jié)企業(yè)成本核算的要求 產(chǎn)品生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)及管理的不同要求 是影響產(chǎn)品成本計(jì)算方法選擇的重要因素 而成本計(jì)算方法選擇的合理與否 將影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性 因此 企業(yè)必須適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和它相聯(lián)系的管理要求 確定計(jì)算產(chǎn)品成本的具體方法 這一問題將在以后章節(jié)具體講述 五 適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求 采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 9 第二節(jié)工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品成本項(xiàng)目 一 費(fèi)用的分類 一 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力職工薪酬折舊費(fèi)利息支出稅金其他支出 10 第二節(jié)工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品成本項(xiàng)目 一 費(fèi)用的分類 二 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 11 成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的優(yōu)點(diǎn) 第一 能清楚地反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu) 便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較 用來評(píng)價(jià)和考核目標(biāo)成本 或計(jì)劃成本 或標(biāo)準(zhǔn)成本 的執(zhí)行情況 分析成本升降原因 確定經(jīng)管責(zé)任 并提出改進(jìn)的措施和建議 第二 這種分類還進(jìn)一步把生產(chǎn)成本按其具體用途分為料 工 費(fèi)三大項(xiàng)目 有利于直接成本和間接成本的劃分 以便根據(jù) 誰(shuí)受益 誰(shuí)承擔(dān) 的原則進(jìn)行分配 12 成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的缺點(diǎn) 第一 這種分類不能說清成本與業(yè)務(wù)量 產(chǎn)量或銷售量 之間的變量關(guān)系 第二 這種分類使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過多次按用途的集合和分配 才能歸屬于各種產(chǎn)品 13 一 費(fèi)用的分類 三 費(fèi)用按成本性態(tài)分類 成本性態(tài)是指在相關(guān)范圍內(nèi) 成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系 又稱為成本習(xí)性 根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系 將成本分為固定成本 變動(dòng)成本與混合成本三類 14 三 費(fèi)用按成本性態(tài)分類 成本性態(tài)是指在相關(guān)范圍內(nèi) 成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系 又稱為成本習(xí)性 根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系 將成本分為固定成本 變動(dòng)成本與混合成本三類 15 三 費(fèi)用按成本性態(tài)分類 1 固定成本固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi) 其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本 固定成本一般包括下列內(nèi)容 房屋設(shè)備租賃費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 廣告費(fèi) 不動(dòng)產(chǎn)稅捐 管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等 固定成本還可以進(jìn)一步分類為 酌量性固定成本 是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定的一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本 理解其中的預(yù)算額 既然是預(yù)算 則可以通過領(lǐng)導(dǎo)的決策可以改變其金額 約束性固定成本 主要是經(jīng)營(yíng)能力的成本 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成 在短期內(nèi)難以做出重大改變 因此叫做約束性固定成本 16 變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi) 其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本 又稱可變成本 成本會(huì)計(jì)中一般包括 生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料 直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi) 燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等 銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金 裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等 變動(dòng)成本還可以進(jìn)一步分類為 技術(shù)性變動(dòng)成本 是指在其單位成本受客觀因素決定 消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本 酌量性變動(dòng)成本 是指在單耗受客觀因素決定 其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本 2 變動(dòng)成本 17 混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間 其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng) 但又不成正比例的那部分成本 按照混合成本變動(dòng)趨勢(shì)的不同 可分為階梯式混合成本 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型 階梯式混合成本 又稱半固定成本 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 又稱半變動(dòng)成本 延期變動(dòng)成本 又稱低坡式混合成本 曲線式混合成本 3 混合成本 18 混合成本性態(tài)特征圖 階梯式混合成本性態(tài)模型圖示標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖示 19 成本性態(tài)分類示意圖 20 四 混合成本的分解方法 混合成本的分解是指在明確各種成本的性態(tài)基礎(chǔ)上 按照一定的程序和方法 最終將混合成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類 混合成本分解的方法通常有技術(shù)測(cè)定法 會(huì)計(jì)法 高低點(diǎn)法 散布圖法和線性回歸法 常用的方法主要有技術(shù)測(cè)定法 直接分析法 高低點(diǎn)法 散布圖法和線性回歸法幾種 21 四 混合成本的分解方法 1 技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法又稱工程技術(shù)法 是指利用經(jīng)濟(jì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系 分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水平 并揭示其變動(dòng)規(guī)律的一種方法 22 四 混合成本的分解方法 2 直接分析法直接分析法又稱個(gè)別確認(rèn)法 是指在事先已經(jīng)掌握有關(guān)項(xiàng)目成本性態(tài)的基礎(chǔ)上 在成本發(fā)生的當(dāng)時(shí)對(duì)每項(xiàng)成本的具體性態(tài)進(jìn)行直接分析 使其分別歸屬于變動(dòng)成本或固定成本兩大類的一種方法 此法簡(jiǎn)便易行 凡具有一定會(huì)計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的人都能掌握 屬于典型的同步分析程序 適用于管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作開展較好的企業(yè) 但由于這種方法要求掌握大量第一手資料 實(shí)際分析的工作量太大 因此不適于規(guī)模較大企業(yè)開展成本性態(tài)分析采用 23 四 混合成本的分解方法 3 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法 是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn) 從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo) 并據(jù)此來推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法 高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行 容易理解 缺點(diǎn)是建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性 容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差 因此 這種方法主要適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)用于混合成本的分解 24 四 混合成本的分解方法 3 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟 1 確定高低點(diǎn)坐標(biāo) 在已知的歷史資料中 找出最高業(yè)務(wù)點(diǎn)與最低業(yè)務(wù)點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的成本 即得到業(yè)務(wù)量最高點(diǎn) x高 y高 與最低點(diǎn)坐標(biāo) x低 y低 2 計(jì)算b值 利用解析幾何中兩點(diǎn)法公式計(jì)算斜率b 公式如下 3 計(jì)算a值 將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值代入y a bx方程 即可求得a 公式如下 a 高點(diǎn)成本 b 高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 y高 bx高或a 低點(diǎn)成本 b 低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 y低 bx低 4 將求得的a b 代入y a bx方程 即可得到混合成本分解模型 25 例題 某企業(yè)2006年 生產(chǎn)甲產(chǎn)品1到6月份產(chǎn)量與制造費(fèi)用資料如下 要求 利用高低點(diǎn)法分解該項(xiàng)混合成本 并建立相應(yīng)的成本模型 26 解 依據(jù)題意 找出最高業(yè)務(wù)點(diǎn)與最低業(yè)務(wù)量點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的成本 即得到業(yè)務(wù)量最高點(diǎn) 800 1500000 與最低點(diǎn)坐標(biāo) 400 1000000 利用計(jì)算公式 求b為 將高點(diǎn)坐標(biāo)值代入方程 可求得a為 最后得到成本模型為 27 二 成本按成本性態(tài)分類 3 散布圖法散布圖法的優(yōu)點(diǎn)是以全部歷史資料為依據(jù) 其圖像可反映成本的變動(dòng)趨勢(shì) 形象直觀 易于理解 由于是采用任意點(diǎn)坐標(biāo) 較高低點(diǎn)法更準(zhǔn)確 客觀 但這種方法也存在一定的缺陷 畫法完全靠目測(cè) 容易出現(xiàn)人為誤差 影響分析的客觀性 28 二 成本按成本性態(tài)分類 5 直線回歸法直線回歸法 就是根據(jù)過去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料 運(yùn)用最小二乘法的原理建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程 并據(jù)此確定成本中的固定成本和變動(dòng)成本的一種定量分析方法 29 例題 例2 3 某企業(yè)2005年1 12月份的維修費(fèi)用資料如表所示 運(yùn)用回歸直線法對(duì)維修費(fèi)進(jìn)行成本分解 30 解 為便于計(jì)算 先將資料進(jìn)行加工 如表所示 31 根據(jù)最小二乘法可以計(jì)算a b參數(shù)值 據(jù)求得的a b值 按照成本性態(tài) 維修費(fèi)的組成方程為 y 2178 25 0 178x 32 直線回歸法的優(yōu)缺點(diǎn) 直線回歸法是根據(jù)已知若干期間歷史數(shù)據(jù) 采用數(shù)學(xué)中的最小二乘法 使所確定的直線與各成本點(diǎn)之間誤差平方和最小 對(duì)照散布圖法的計(jì)算結(jié)果 運(yùn)用最小二乘法原理建立的直線方程 顯然比以目測(cè)法確定的直線方程更精確 更科學(xué) 但其運(yùn)算工作量大且繁復(fù) 尤其是多元回歸分解 手工難以準(zhǔn)確解算 為解決線性回歸中成本分解中復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算問題 可借助于EXCEL電子表格或其他應(yīng)用軟件系統(tǒng)的相關(guān)函數(shù)與方法 通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡(jiǎn)便的操作就可實(shí)現(xiàn) 33 第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序 1 對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出 費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制 并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確定其應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用 這里既包括對(duì)成本 費(fèi)用中的審核和控制工作 也包括對(duì)費(fèi)用界限的劃分工作 2 正確處理支出 費(fèi)用的跨期攤提工作 將本月開支的成本 費(fèi)用中應(yīng)該留待以后月份攤銷的費(fèi)用 計(jì)作待攤費(fèi)用 將以前月份開支的待攤費(fèi)用中本月應(yīng)攤銷的成本 費(fèi)用 攤?cè)氡驹鲁杀?費(fèi)用 將本月尚未開支但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的成本 費(fèi)用 預(yù)提計(jì)入本月成本 費(fèi)用 3 將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集 計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本 4 對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品 將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和 在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 34 第四節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的會(huì)計(jì)科目 一 成本核算賬戶的設(shè)置 為了核算產(chǎn)品成本 要設(shè)置 生產(chǎn)成本 一級(jí)賬戶 為了分別核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本 還應(yīng)在該一級(jí)賬戶下 分別設(shè)置 基本生產(chǎn)成本 和 輔助生產(chǎn)成本 兩個(gè)二級(jí)賬戶 35 一 成本核算賬戶的設(shè)置 1 基本生產(chǎn)成本賬戶基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn) 基本生產(chǎn)成本 賬戶核算生產(chǎn)各種產(chǎn)成品 自制半成品 自制材料 自制工具 自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 也稱產(chǎn)品成本計(jì)算單或產(chǎn)品成本明細(xì)賬 36 一 成本核算賬戶的設(shè)置 2 輔助生產(chǎn)成本賬戶輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 輔助生產(chǎn)成本 賬戶核算為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品 勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 屬于輔助生產(chǎn)的直接材料 直接工資應(yīng)直接計(jì)入 輔助生產(chǎn)成本 賬戶及其有關(guān)明細(xì)賬戶 間接費(fèi)用可以先通過 制造費(fèi)用 賬戶歸集 然后再分配轉(zhuǎn)入 輔助生產(chǎn)成本 賬戶的借方 或者直接計(jì)入 輔助生產(chǎn)成本 賬戶的借方 該賬戶月末一般沒有余額 如果有余額 就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本 也就是輔助生產(chǎn)在成品占用的資金 該賬戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品 勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 37 一 成本核算賬戶的設(shè)置 3 制造費(fèi)用賬戶 制造費(fèi)用 賬戶核算為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的