電大審計(jì)學(xué)形考任務(wù)5答案.doc

答：(1) 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-審計(jì)報(bào)告第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具審計(jì)報(bào)告，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則,制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。第三條 本準(zhǔn)則所稱被審計(jì)單位，是指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，編制和出具審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。第二章 一 般 原 則第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)則的要求，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。第八條 對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位于以調(diào)整或披露，如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。第九條 對(duì)于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，徑送委托人，無(wú)需經(jīng)其他單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。第三章 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式第十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段；（四）意見(jiàn)段； （五）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；（六）報(bào)告日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在范圍段與意見(jiàn)段之間，增加說(shuō)明段。第十三條 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。第十四條 審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。第十五條 審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（一）已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間；（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（三）審計(jì)依據(jù)，即“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”；（四）已實(shí)施的主要審計(jì)程序。第十六條 審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)說(shuō)明以下內(nèi)容：（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（二）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況；（三）會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。第十七條 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見(jiàn)段之間增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明所持意見(jiàn)的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。第十八條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。第十九條 審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期一般不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。 第四章 審計(jì)意見(jiàn)的類型與審計(jì)報(bào)告的編制第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告： （一）無(wú)保留意見(jiàn)；（二）保留意見(jiàn)；（三）否定意見(jiàn)；（四）拒絕表示意見(jiàn)。第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；（二）會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；（三）會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則；（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和限制；（五）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制無(wú)保留意見(jiàn)批告時(shí)，應(yīng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（一）個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定， 被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；（二）因?qū)徲?jì)范周受到重要的局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；（三）個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制保留意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使用“除存在上述問(wèn)題以外”、“除上述問(wèn)題造成的影響以外”，或“除上述情況待定以外”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（一）會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；（二）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制否定意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的影響”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制拒絕表示意見(jiàn)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，以說(shuō)明所持拒絕表示意見(jiàn)的理由，并在意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)”、“一我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見(jiàn)”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告代替。 （摘自 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則） 的規(guī)定，我們認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在上市公司涉及重大不確定性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)時(shí)，才可以出具附解釋說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公司2003年度出具帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報(bào)審計(jì)意見(jiàn).(2) 審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表 中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。審計(jì)失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容1. 未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)失敗的結(jié)果是錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，而這一結(jié)果是因?yàn)閷徲?jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃清了界限：如果審計(jì)人員正確地遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但仍然提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇?？梢?jiàn)，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過(guò)程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。 2 .與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失敗無(wú)關(guān)審計(jì)失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營(yíng)失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營(yíng)失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。 3.審計(jì)人員執(zhí)業(yè)