試論審計(jì)的法律責(zé)任.doc

試論審計(jì)的法律責(zé)任 在西方國(guó)家訴訟一直是困擾著師職業(yè)界的一大困難會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力支持巨額的賠償費(fèi)購(gòu)買高昂的保險(xiǎn)費(fèi)特別是近年來(lái)這一切都呈上升勢(shì)頭從1984年到1994年美國(guó)最大的11家會(huì)計(jì)公司的保險(xiǎn)費(fèi)增加了4倍但獲得的保險(xiǎn)賠付卻減少了一半很多小型會(huì)計(jì)公司甚至根本就負(fù)擔(dān)不起保險(xiǎn)費(fèi)在我國(guó)以1992年“原野事件”為開(kāi)端幾年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震動(dòng)整個(gè)行業(yè)乃至全的案件有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具虛假報(bào)告造成嚴(yán)重后果而被撤銷、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)或取消了特許權(quán)業(yè)務(wù)資格有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被吊銷了執(zhí)照有的甚至被追究了刑事責(zé)任同時(shí)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的小型訴訟案更有日益上升的趨勢(shì)因此審計(jì)的法律責(zé)任已成為一個(gè)越來(lái)越受到關(guān)注的一、審計(jì)法律責(zé)任的含義（一）審計(jì)的法律責(zé)任是指審計(jì)職員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對(duì)于相關(guān)主體所應(yīng)承擔(dān)的法定強(qiáng)制的不利后果具體來(lái)說(shuō)就是指審計(jì)職員因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)委托人或第三方造成損害而應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)的法律后果（二）審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有行為都要承擔(dān)法律責(zé)任只有當(dāng)一種行為滿足一定的條件或符合一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才對(duì)其承擔(dān)法律責(zé)任這就是審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件一般可以概括為以下幾個(gè)方面：（1）主體要件：即違法主體或承擔(dān)法律責(zé)任的主體主要指審計(jì)職員和機(jī)構(gòu)就獨(dú)立審計(jì)而言法律責(zé)任的主體一般有兩類即注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2）過(guò)錯(cuò)：即主體承擔(dān)法律責(zé)任的主觀故意或過(guò)失值得留意的是在民法中一般較少區(qū)分故意與過(guò)失有時(shí)民事責(zé)任不以有過(guò)錯(cuò)為條件條件比如無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任公平責(zé)任的承擔(dān)（3）違法行為：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所從事了違反法律法規(guī)的審計(jì)行為（4）損害事實(shí)：即受到損失或傷害的事實(shí)包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所以外的利害關(guān)系人的人身的、財(cái)產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害其中主要是指財(cái)產(chǎn)損害（5）因果關(guān)系：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為與損害事實(shí)之間存在引起與被引起的關(guān)系這是確定對(duì)某一特定損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件也是區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)鍵不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師引起的損害事實(shí)就不應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任以上僅是對(duì)審計(jì)法律責(zé)任構(gòu)成要件的一般性的概括對(duì)于每一特定類型的法律責(zé)任則應(yīng)結(jié)合該種責(zé)任所依據(jù)的法律進(jìn)行具體（三）對(duì)審計(jì)法律責(zé)任的進(jìn)一步理解1審計(jì)的法律責(zé)任并非審計(jì)職員的全部責(zé)任而只是審計(jì)責(zé)任的一部分但又是其主要部分審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的評(píng)價(jià)和鑒證所承擔(dān)的責(zé)任一種責(zé)任若沒(méi)有法律上的規(guī)定則無(wú)所謂法律責(zé)任由此而言審計(jì)責(zé)任一般包括法律責(zé)任和非法律責(zé)任如道德責(zé)任或職業(yè)責(zé)任等但法律責(zé)任又是審計(jì)責(zé)任中層次最高、最重要的一種也是審計(jì)關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的2審計(jì)的法律責(zé)任在較大程度上受具體法律的對(duì)此可從以下方面理解：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一行為是否承擔(dān)責(zé)任以及在多大程度上承擔(dān)責(zé)任必須以法律法規(guī)為依據(jù)（2）同一事實(shí)根據(jù)不同國(guó)家的法律可能會(huì)承擔(dān)不同的法律責(zé)任（3）同一事實(shí)根據(jù)不同時(shí)期的法律可能會(huì)承擔(dān)不同的法律責(zé)任在此方面的兩個(gè)明顯例證是在有關(guān)審計(jì)的法律中“推定欺詐”概念的引進(jìn)以及我國(guó)新刑法將會(huì)計(jì)師犯罪擴(kuò)大到過(guò)失犯罪（4）審計(jì)的法律責(zé)任還受執(zhí)法者的影響由于執(zhí)法者對(duì)法律理解的不同同一類型的案件法律責(zé)任也可能不同（5）在西方近年來(lái)法律的以及法庭的判決有使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任擴(kuò)大的趨勢(shì)這也是導(dǎo)致近年來(lái)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟明顯增加的原因之一二、審計(jì)責(zé)任的分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)責(zé)任可以有不同的分類如公法責(zé)任和私法責(zé)任、過(guò)錯(cuò)責(zé)任、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任、財(cái)產(chǎn)責(zé)任和非財(cái)產(chǎn)責(zé)任等但最常見(jiàn)的分類是將其分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任 在西方國(guó)家訴訟一直是困擾著師職業(yè)界的一大困難會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力支持巨額的賠償費(fèi)購(gòu)買高昂的保險(xiǎn)費(fèi)特別是近年來(lái)這一切都呈上升勢(shì)頭從1984年到1994年美國(guó)最大的11家會(huì)計(jì)公司的保險(xiǎn)費(fèi)增加了4倍但獲得的保險(xiǎn)賠付卻減少了一半很多小型會(huì)計(jì)公司甚至根本就負(fù)擔(dān)不起保險(xiǎn)費(fèi)在我國(guó)以1992年“原野事件”為開(kāi)端幾年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了一系列震動(dòng)整個(gè)行業(yè)乃至全的案件有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具虛假報(bào)告造成嚴(yán)重后果而被撤銷、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)或取消了特許權(quán)業(yè)務(wù)資格有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被吊銷了執(zhí)照有的甚至被追究了刑事責(zé)任同時(shí)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的小型訴訟案更有日益上升的趨勢(shì)因此審計(jì)的法律責(zé)任已成為一個(gè)越來(lái)越受到關(guān)注的一、審計(jì)法律責(zé)任的含義（一）審計(jì)的法律責(zé)任是指審計(jì)職員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對(duì)于相關(guān)主體所應(yīng)承擔(dān)的法定強(qiáng)制的不利后果具體來(lái)說(shuō)就是指審計(jì)職員因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)委托人或第三方造成損害而應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)的法律后果（二）審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有行為都要承擔(dān)法律責(zé)任只有當(dāng)一種行為滿足一定的條件或符合一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才對(duì)其承擔(dān)法律責(zé)任這就是審計(jì)法律責(zé)任的構(gòu)成要件一般可以概括為以下幾個(gè)方面：（1）主體要件：即違法主體或承擔(dān)法律責(zé)任的主體主要指審計(jì)職員和機(jī)構(gòu)就獨(dú)立審計(jì)而言法律責(zé)任的主體一般有兩類即注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2）過(guò)錯(cuò)：即主體承擔(dān)法律責(zé)任的主觀故意或過(guò)失值得留意的是在民法中一般較少區(qū)分故意與過(guò)失有時(shí)民事責(zé)任不以有過(guò)錯(cuò)為條件條件比如無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任公平責(zé)任的承擔(dān)（3）違法行為：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所從事了違反法律法規(guī)的審計(jì)行為（4）損害事實(shí)：即受到損失或傷害的事實(shí)包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所以外的利害關(guān)系人的人身的、財(cái)產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害其中主要是指財(cái)產(chǎn)損害（5）因果關(guān)系：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為與損害事實(shí)之間存在引起與被引起的關(guān)系這是確定對(duì)某一特定損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件也是區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)鍵不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師引起的損害事實(shí)就不應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任以上僅是對(duì)審計(jì)法律責(zé)任構(gòu)成要件的一般性的概括對(duì)于每一特定類型的法律責(zé)任則應(yīng)結(jié)合該種責(zé)任所依據(jù)的法律進(jìn)行具體（三）對(duì)審計(jì)法律責(zé)任的進(jìn)一步理解1審計(jì)的法律責(zé)任并非審計(jì)職員的全部責(zé)任而只是審計(jì)責(zé)任的一部分但又是其主要部分審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的評(píng)價(jià)和鑒證所承擔(dān)的責(zé)任一種責(zé)任若沒(méi)有法律上的規(guī)定則無(wú)所謂法律責(zé)任由此而言審計(jì)責(zé)任一般包括法律責(zé)任和非法律責(zé)任如道德責(zé)任或職業(yè)責(zé)任等但法律責(zé)任又是審計(jì)責(zé)任中層次最高、最重要的一種也是審計(jì)關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的2審計(jì)的法律責(zé)任在較大程度上受具體法律的對(duì)此可從以下方面理解：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一行為是否承擔(dān)責(zé)任以及在多大程度上承擔(dān)責(zé)任必須以法律法規(guī)為依據(jù)（2）同一事實(shí)根據(jù)不同國(guó)家的法律可能會(huì)承擔(dān)不同的法律責(zé)任（3）同一事實(shí)根據(jù)不同時(shí)期的法律可能會(huì)承擔(dān)不同的法律責(zé)任在此方面的兩個(gè)明顯例證是在有關(guān)審計(jì)的法律中“推定欺詐”概念的引進(jìn)以及我國(guó)新刑法將會(huì)計(jì)師犯罪擴(kuò)大到過(guò)失犯罪（4）審計(jì)的法律責(zé)任還受執(zhí)法者的影響由于執(zhí)法者對(duì)法律理解的不同同一類型的案件法律責(zé)任也可能不同（5）在西方近年