會(huì)計(jì)基礎(chǔ)筆記----會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格考試筆記.doc

會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格考試 筆記 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 筆記第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念及特征（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門(mén)方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（二）會(huì)計(jì)的基本特征1. 會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位 2. 會(huì)計(jì)擁有一系列專門(mén)方法 3. 會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能1）會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證。2）會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)工作最基本的職能，也是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要表現(xiàn)形式。4. 會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)。二、 會(huì)計(jì)的基本職能（一）會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映特定主體的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的是定性問(wèn)題，會(huì)計(jì)計(jì)量解決的是定量問(wèn)題，會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此做出了嚴(yán)格規(guī)定。（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)在其核算過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性所實(shí)施的審查。會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的全過(guò)程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)法確立了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)涵及其實(shí)現(xiàn)方式賦予了新的內(nèi)容。（三）會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)系會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)的首要職能，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算工作的好壞，直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，并為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。沒(méi)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督，就難以保證會(huì)計(jì)核算所提供信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)核算的作用就難以發(fā)揮。三、會(huì)計(jì)對(duì)象和快劃算的具體內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)對(duì)象1. 會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)對(duì)象。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為資金運(yùn)動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容即會(huì)計(jì)對(duì)象就是資金運(yùn)動(dòng)。2. 資金運(yùn)動(dòng)的三個(gè)環(huán)節(jié)：1）資金的投入：包括投入者投入的資金（貨幣資金如現(xiàn)金、銀行存款，有時(shí)表現(xiàn)為非貨幣資金如：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）和向債權(quán)人借入的資金。 前者形成所有者權(quán)益，后者形成負(fù)債。資金運(yùn)動(dòng)的投入是單位取得資金的過(guò)程，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。2）資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)：企業(yè)將資金運(yùn)用與生產(chǎn)過(guò)程就開(kāi)始了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段。3）資金的退出：是指在資金離開(kāi)本單位，推出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金退出是資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，主要包括償還各項(xiàng)債務(wù)、依法繳納各項(xiàng)稅費(fèi)、以及向所有者分配利潤(rùn)等。資金運(yùn)動(dòng)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的重要內(nèi)容的最高概括，是第一層次，即會(huì)計(jì)對(duì)象。資金運(yùn)動(dòng)的第二層次是會(huì)計(jì)要素，第三層次是會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)的六大要素會(huì)計(jì)對(duì)象資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類費(fèi)用類收入類利潤(rùn)類五大類會(huì)計(jì)科目所有者權(quán)益類負(fù)債類資產(chǎn)類成本類損益類（二）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容是資金運(yùn)動(dòng)，各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)額經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的交換，如商品的銷售、上繳稅款等。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事項(xiàng)，如支付職工工資、報(bào)銷差旅費(fèi)、計(jì)提折舊等。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：1. 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他是哦天哪現(xiàn)金和銀行存的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。2. 財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用 財(cái)務(wù)是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的降級(jí)資源。一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、將運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。3. 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)力，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)時(shí)企業(yè)承擔(dān)的需要償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)繳款項(xiàng)等，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。4. 資本的增減資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的資本，包括實(shí)收資本和資本公積。5. 收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算1） 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入以及銷售多與材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等。2） 支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資、職工薪酬的支出以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的對(duì)外捐贈(zèng)、罰款以及自然災(zāi)害造成的損失所形成的支出。3） 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，是為了取得收入二發(fā)生的資源耗費(fèi)。費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。4） 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)二發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所軌跡的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。也成為制造成本。6. 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。7. 需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)，是指除了以上所列舉的六類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的、按照國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。一、 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體就是一個(gè)單位，如一個(gè)企業(yè)、一個(gè)機(jī)關(guān)、一個(gè)學(xué)校、一個(gè)醫(yī)院、一個(gè)社會(huì)團(tuán)體等，這些個(gè)體都是獨(dú)立法人。法人必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法人。二、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)、會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)該按清算會(huì)計(jì)處理。三、 會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)分期分年度、半年度、季度和月度，其中半年度、季度和月度成為會(huì)計(jì)中期。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基準(zhǔn)，形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。四、 貨幣計(jì)量單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)敬意與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期，沒(méi)有過(guò)貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中所采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。二、 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，幾十款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。三、收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以疏導(dǎo)或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。在這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬當(dāng)期，均應(yīng)作為本期的收入處理；凡在本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。目前我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第二層次的劃分。企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大類會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的基本要素。（一） 資產(chǎn)1. 資產(chǎn)的定義： 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2. 資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按變現(xiàn)或好用時(shí)間的長(zhǎng)短，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（二） 負(fù)債1. 負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2. 負(fù)債的分類：負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，成為流動(dòng)負(fù)債，副短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等；償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，成為長(zhǎng)期負(fù)債，如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。（三） 所有者權(quán)益1. 所有者權(quán)益的定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰(shuí)所有。在企業(yè)清算時(shí)，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會(huì)分配給投資者。所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。2. 所有者權(quán)益的分類：所有者權(quán)益的形成來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。（四） 收入1. 收入的定義：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2. 收入的分類：收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。（五） 費(fèi)用1. 費(fèi)用的定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2. 費(fèi)用的分類：費(fèi)用按照與收入的配比關(guān)系不同，可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本以及管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六） 利潤(rùn)1. 利潤(rùn)的含義：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。2. 利潤(rùn)的分類：按照構(gòu)成，可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。二、 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量室為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第三層次的劃分。二、會(huì)計(jì)科目的分類：（一）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類：企業(yè)會(huì)計(jì)科目按其歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，通常分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類：會(huì)計(jì)科目安提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是：總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，二明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的的總分類科目的補(bǔ)充和說(shuō)明?？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷?xì)科目，共同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及總括又詳細(xì)的情況。三、 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一） 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則：1. 合法性原則；2. 相關(guān)性原則； 3. 實(shí)用性原則（二） 常用會(huì)計(jì)科目： 會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)表資 產(chǎn) 類負(fù) 債 類成 本 類損 益 類益類庫(kù)存現(xiàn)金固定資產(chǎn)短期借款生產(chǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款累計(jì)折舊應(yīng)付賬款制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他貨幣資金在建工程預(yù)收賬款勞務(wù)成本投資收益應(yīng)收賬款工程物資應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)外收入應(yīng)收票據(jù)固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本損類預(yù)付賬款無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)付利息其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)收股利累計(jì)攤銷應(yīng)交股利營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)收利息長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他應(yīng)付款銷售費(fèi)用其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢長(zhǎng)期借款管理費(fèi)用壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付債券財(cái)務(wù)費(fèi)用材料采購(gòu)長(zhǎng)期應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外支出在途物資所得稅費(fèi)用原材料所有者權(quán)利類庫(kù)存商品實(shí)收資本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資本公積持有至到期投資盈余公積長(zhǎng)期股權(quán)投資本年利潤(rùn)長(zhǎng)期應(yīng)收款利潤(rùn)分配借方記增加，貸方記減少，期末余額一般在借方（累計(jì)折舊相反，貸方記增加，借方記減少，余額在貸方） 貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方。 借方記增加，貸方記減少，期末一般無(wú)余額，若有應(yīng)該在借方，表示未完工的產(chǎn)品成本。益類（反映收入的賬戶）貸方記增加，借方記減少（或轉(zhuǎn)出數(shù)），期末無(wú)余額。損類（反應(yīng)指出的賬戶）借方記費(fèi)用支出的增加，貸方記費(fèi)用支出的減少（或轉(zhuǎn)出數(shù)），期末無(wú)余額。第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式一、 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益也是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)基本要素。二、 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是構(gòu)成利潤(rùn)表的三個(gè)基本要素。第二節(jié) 復(fù)式記賬一、 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)， 都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。二、 借貸記賬法（一） 借貸記賬法的概念：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法，即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交 易與事項(xiàng)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。（二） 借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱為借方，右方稱為貸方。采用借貸記賬法，所有科目的借方和貸方按相反方向記錄，即一方登記增加額，另一方登記減少額。（三） 借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)1. 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)：科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。 期末如有余額，應(yīng)該在借方。2. 負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)的科目結(jié)構(gòu)：科目的貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。期末余額一般為貸方余額。3. 成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)：科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。 期末若有余額，應(yīng)在借方。4. 損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)： 損益類會(huì)計(jì)科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)域所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同；費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)類似。損益類會(huì)計(jì)科目期末一般沒(méi)有余額。1） 收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)： 科目貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額和轉(zhuǎn)銷額。 收入類會(huì)計(jì)科目期末通常沒(méi)有余額。2） 費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)：科目借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額和轉(zhuǎn)銷額。 費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目期末通常沒(méi)有余額。（四） 借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。（五） 會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1. 會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系：使用借貸記賬法記賬，所有交易與事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必然同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)科目中，這樣，會(huì)計(jì)科目之間就形成了一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。2. 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄是對(duì)某型經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)表明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。 編制會(huì)計(jì)分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對(duì)其借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)。例如：甲企業(yè)A所有者追加投入資本100 000元存入開(kāi)戶銀行。 其會(huì)計(jì)分錄如下: 借：銀行存款 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000（六） 借貸記賬法的試算平衡1. 試算平衡的含義：采用借貸記賬法，所有會(huì)計(jì)科目借方余額和貸方余額必然相等。主要包括三個(gè)方面：1） 全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)2） 全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)3） 全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)試算平衡的定義為：以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)對(duì)所有會(huì)計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算，來(lái)檢查各類會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。2. 試算平衡的分類：試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。1） 發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆交易或事項(xiàng)均以相等的金額計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方和貸方。用公式表示為：全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)2） 余額試算平衡法。余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì) 根據(jù)以上三個(gè)公式，能夠編制試算平衡表三、 總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（一） 總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，明細(xì)分類科目對(duì)總分類科目具有補(bǔ)充和說(shuō)明作用。總分類科目與其所屬明細(xì)分類科目在總金額上應(yīng)當(dāng)向等。因此，總分類科目與明細(xì)分類科目必須采用平行登記的方法。（二） 總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記1. 所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同；2. 借貸方向相同； 3. 所屬會(huì)計(jì)期間相同； 4. 計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等。第四章 會(huì)計(jì)憑證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述一、 會(huì)計(jì)憑證的概念及種類1. 會(huì)計(jì)憑證的概念：會(huì)計(jì)憑證式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。2. 會(huì)計(jì)憑證的種類：1）按照編制程序和用途一般可以分為：原始憑證和記賬憑證（1）原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字依據(jù)。是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明。如出差乘坐的車船票、采購(gòu)材料的發(fā)貨票、到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。（2）記賬憑證：又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核嗚嗚的原始憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證。它具有分類歸納原始憑證和據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的作用。即，記賬憑證是會(huì)計(jì)人與根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。二、會(huì)計(jì)憑證的作用：1. 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)； 2. 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制； 3. 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。第二節(jié) 原始憑證一、 原始憑證的種類：（一） 按取得的來(lái)源不同，可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。1. 自制原始憑證：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位經(jīng)辦部門(mén)或人員自行填制的、共內(nèi)部使用的原始憑證，如：收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證三種。2. 外來(lái)原始憑證：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。外來(lái)原始憑證都是一次憑證。（二） 按照格式的不同分類，可分為通用憑證和專用憑證。1. 通用憑證：是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如車票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。2. 專用憑證：是指由單位自行印制、盡在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如：領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。二、原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號(hào)、接收憑證單位名稱（抬頭人）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員（部門(mén)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。三、 原始憑證的填制要求（一） 填制原始憑證的基本要求：1. 記錄要真實(shí)； 2. 內(nèi)容要完整； 3. 手續(xù)要完備； 4. 書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范； 5. 編號(hào)要連續(xù)； 6. 不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)； 7. 填制要及時(shí)。四、原始憑證的審核1. 審核原始憑證的真實(shí)性； 2. 審核原始憑證的合法性； 3. 審核原始憑證的合理性； 4. 審核原始憑證的完整性； 5. 審核原始憑證的正確性； 6. 審核原始憑證的及時(shí)性。第三節(jié) 記賬憑證一、 記賬憑證的種類（一） 按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證1. 收款憑證： 是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。2. 付款憑證：是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。3. 轉(zhuǎn)賬憑證：是用來(lái)記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)（即，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。（二） 按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證1. 復(fù)式憑證：又叫多科目憑證，是指經(jīng)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所設(shè)計(jì)的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反應(yīng)的一種憑證。在實(shí)際工作中大多是單位都使用復(fù)式憑證。2. 單式憑證：又叫但科目記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所設(shè)計(jì)的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目。二、記賬憑證的基本內(nèi)容：1. 記賬憑證的名稱； 2. 記賬憑證的日期； 3. 記賬憑證的編號(hào)； 4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要； 5. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向； 6. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額； 7. 記賬標(biāo)記； 8. 所附原始憑證的張數(shù)； 9. 制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求：（一）基本要求：1. 記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整； 2. 記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)； 3. 記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范； 4. 填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證； 5. 除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證； 6. 填制記賬憑證若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制； 7. 記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴(yán)密會(huì)計(jì)審核手續(xù)。四、記賬憑證的審核1. 內(nèi)容是否真實(shí)； 2. 項(xiàng)目是否齊全； 3. 科目是否正確； 4. 金額是否正確； 5. 書(shū)寫(xiě)是否正確第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、 會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和能源之間的傳送程序。二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登帳后的整理、裝訂和歸檔存查。會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以對(duì)會(huì)計(jì)憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。會(huì)計(jì)憑證的保管主要方法和要求是：1. 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。2. 會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。3. 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。4. 原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。5. 每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。 出納人員不得監(jiān)管會(huì)計(jì)檔案。第五章 會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述一、 會(huì)計(jì)賬簿的概述：會(huì)計(jì)賬簿是指有一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。填制與審核會(huì)計(jì)憑證，可以如實(shí)、正確地記錄每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。二、會(huì)計(jì)賬簿的分類（一）按用途分類賬簿按其用途的不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。1. 序時(shí)賬簿：又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。設(shè)置日記賬的作用，在于及時(shí)、系統(tǒng)、全面地反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和資金的安全完整，以及便于對(duì)賬、查賬。2. 分類賬簿：是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿?？偡诸愘~是按照總賬科目（一級(jí)科目）開(kāi)設(shè)賬戶，提供有關(guān)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的總括會(huì)計(jì)信息。明細(xì)分類賬簿是按章明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬簿。明細(xì)分類賬簿是對(duì)總賬科目所包含的內(nèi)容進(jìn)一步分類，是根據(jù)總賬科目所屬的二級(jí)或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。這兩種賬簿相輔相成，互為補(bǔ)充。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。3. 備查賬簿：簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)用文字進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的賬簿，也沒(méi)有固定的格式，通常依據(jù)表外科目等級(jí)。如：租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿、應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)登記簿等。（二）按賬頁(yè)格式分類按賬頁(yè)格式分為兩欄式、三欄式、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿四種。1. 兩欄式賬簿：是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。2. 三欄式賬簿：是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。3. 多欄式賬簿：是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費(fèi)用類明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。4. 數(shù)量金額式賬簿：是指借方、貸方、余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。（三） 按外形特征分類按其外形特征的不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。1. 訂本賬：是在啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2. 活頁(yè)賬：是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。會(huì)計(jì)賬簿的分類賬 簿按賬簿用途分類按賬簿外形特征分類按賬簿的賬頁(yè)格式分類序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿兩欄式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿訂本式賬簿活頁(yè)式賬簿卡片式賬簿普通日記賬特種日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）總分類賬明細(xì)分類賬3. 卡片賬：是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶（一）賬戶的概念：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體應(yīng)用。兩者之間的區(qū)別在于賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方（記賬符號(hào)為“借”）、右方（記賬符號(hào)為“貸”）兩個(gè)方向，一方登記增加，一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。（三）賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體。沒(méi)有漲不，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容賬簿應(yīng)具備以下基本要素：1. 封面； 2. 扉頁(yè)； 3. 賬頁(yè)。二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用在年度開(kāi)始，啟用新賬簿時(shí)，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應(yīng)把上年度的年末余額，計(jì)入新賬的第一行，并在摘要欄中注明：“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或者“年初余額”字樣。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則1. 登記會(huì)計(jì)賬簿是，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。2. 登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登帳的符號(hào)（如注明“”）表示已經(jīng)登帳。3. 賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書(shū)寫(xiě)，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。4. 登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。5. 特殊記賬使用紅墨水。下列情況，可以用紅色墨水記賬：1） 按照紅字沖銷的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；2） 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；3） 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4） 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄；6. 各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。7. 凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣，以示余額方向。8. 每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，下載本頁(yè)最后一行或下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法會(huì)計(jì)核算中常用的日記賬是特種日記賬。常見(jiàn)的特種日記賬主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1. 現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。三欄式或多欄式2. 現(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額。（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。二、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。 總分類賬必須采用訂本式賬簿。（二）總分類賬的的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)科目匯總表或匯總記賬憑證登記?？偡诸愘~是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（一）明細(xì)分類賬的格式明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿，有的也采用卡片式賬簿（固定資產(chǎn)明細(xì)賬），根據(jù)慣例的要求和各種明細(xì)分類賬所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，明細(xì)分類賬的格式主要有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三種。（二）明細(xì)分類賬的登記方法不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；原材料、庫(kù)存商品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。明細(xì)分類賬一般應(yīng)用于會(huì)計(jì)期末結(jié)算出當(dāng)期發(fā)生額及期末余額。（三）總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)是：同期、同向、等額，即所屬會(huì)計(jì)期間相同、借貸方向相同、計(jì)入總分類賬的金額與計(jì)入明細(xì)賬的合計(jì)金額相等。第四節(jié) 對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬目，即對(duì)賬簿、賬戶記錄的正確與否所進(jìn)行的核對(duì)工作。 對(duì)賬工作一般在月末進(jìn)行，即在記賬之后、結(jié)賬之前進(jìn)行。對(duì)賬工作的主要內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。一、賬證核對(duì)賬證核對(duì)就是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬拼爭(zhēng)的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)就是核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。賬賬核對(duì)的內(nèi)容包括：1. 總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)。 2. 總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)。3. 總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。 4. 明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。三、賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)就是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容包括：1. 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。 2. 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。3. 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。4. 有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法一、劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。劃線更正法又叫做紅線更正法。更正時(shí)，在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條橫線，表示注銷；在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。二、紅字更正法紅字更正法，又叫紅字沖賬法。這種方法適用于：1. 記賬后在當(dāng)年發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。更正的方法是：用紅字填制一張與原始記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明：“沖銷某月某日第X好記賬憑證的錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯(cuò)誤記錄；然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“補(bǔ)記某月某日賬”，并據(jù)以登記入賬。2. 記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。更正方法是：按多集的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明：“沖銷某月某日第X號(hào)記賬憑證多記金額”，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。三、補(bǔ)充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，知識(shí)所記金額小雨應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)充登記法。更正的方法是：將少記的金額用藍(lán)字編制一張與元記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“補(bǔ)記某月某日第X好記賬憑證少記金額”，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。第六節(jié) 結(jié)賬一、結(jié)賬的程序結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。結(jié)賬的一般程序是：1. 在結(jié)賬前將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。2. 調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。3. 將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。4. 結(jié)算處資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。二、結(jié)賬方法：1. 不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。2. 現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生兒的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明：“本月合計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。3. 需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃通欄雙紅線。4. 總賬賬戶平時(shí)只需要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末發(fā)生余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。5. 年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管一、會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。二、會(huì)計(jì)賬簿的保管會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管1年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。第六章 賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序就是通過(guò)建立憑證、賬簿和報(bào)表組織體系，并按一定的步驟或程序?qū)⑷哂袡C(jī)結(jié)合起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)最終產(chǎn)生并提供有用會(huì)計(jì)信息的目的。我國(guó)常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序。第七章 財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念：財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)等，確定其實(shí)存數(shù)量與價(jià)值，從而查明其賬面記載與實(shí)存數(shù)量、金額是否相符的專門(mén)方法。（一）根據(jù)清查的范圍，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查全面清查具體對(duì)象包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等各種貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)收應(yīng)付款、預(yù)收預(yù)付款等各種往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)等。局部清查具體對(duì)象通常是流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。（二）按清查的時(shí)間分，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查定期清查的 范圍不確定，可以使全面清查，也可以是局部清查，一般是在年末、季末或者月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。不定期清查是根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查，可以使全面清查，也可以是局部清查。二、財(cái)產(chǎn)清查的意義1. 保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。2. 保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。3. 挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法進(jìn)行清查。清查小組清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。盤(pán)點(diǎn)完成后，應(yīng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表，并由清查人員和出納人員簽章。（二）銀行存款的清查銀行存款采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行清查。實(shí)際工作中，企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額往往不一致，其主要原因是：1）存在“未達(dá)賬項(xiàng)”；2）企業(yè)或者銀行賬目存在錯(cuò)誤，發(fā)生重記、漏記或者金額、科目記錯(cuò)等問(wèn)題。如果通過(guò)清查發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，各自補(bǔ)齊對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬金額，然后驗(yàn)證經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)的雙方余額是否相等。（銀行存款余額調(diào)節(jié)表）二 、實(shí)物的清查方法（一）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。（二）技術(shù)推算法：是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。這種方法一般適用于量大、成堆而價(jià)值又不高，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。對(duì)于委托外單位加工、保管的材料、商品、物資以及在途的材料、商品、物資等，可以采取詢證的方法與有關(guān)單位進(jìn)行核對(duì)。三、往來(lái)賬款的清查方法往來(lái)賬款的清查主要包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款相等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法（一）審批之前的處理（二）審批之后的處理第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指單位提供的反映其某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)考包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)考編報(bào)期間的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)考。中期財(cái)務(wù)報(bào)告如月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)的編制要求（一）真實(shí)可靠； （二）全面完善； （三）編報(bào)及時(shí)； （四）便于理解第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義資產(chǎn)負(fù)債表是指反映單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這以會(huì)計(jì)等式編制的。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表反映了單位在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源（資