論商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計核算.doc

論文成績：金融企業(yè)會計課程論文 題 目 論商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計核算 學(xué)生姓名 管中慧學(xué) 號 20091312168 院 系 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專 業(yè) 會計學(xué) 班 級 3 任課老師 羅婭妮 二一二年六月二日 論商業(yè)銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計核算 09會計3班20091312168 管中慧一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的主要不同處理方法票據(jù)融資是我國近年來增幅最高、發(fā)展最快的一種融資方式。票據(jù)業(yè)務(wù)已成為商業(yè)銀行調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理流動性、提高競爭力的一種重要手段。從國內(nèi)幾家上市商業(yè)銀行公布的數(shù)據(jù)來看, 票據(jù)貼現(xiàn)在期末總資產(chǎn)中已占據(jù)了相當(dāng)大的比重。然而各家銀行對貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算方法卻存在較大差異。目前主要各銀行對貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算及列報一共有三種方法。方法一, 票據(jù)貼現(xiàn)以面值入賬, 在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時按票據(jù)的到期價值與所支付的票據(jù)貼現(xiàn)款項之間的差額作為貼現(xiàn)利息, 計入當(dāng)期損益。方法二, 貼現(xiàn)以貼現(xiàn)票據(jù)的到期價值計量, 并按持有期限計算確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入。資產(chǎn)負(fù)債表日, 將未到期貼現(xiàn)票據(jù)自資產(chǎn)負(fù)債表日至票據(jù)到期日期間的貼現(xiàn)利息予以遞延, 貼現(xiàn)以到期價值與遞延貼現(xiàn)利息收入的差額在資產(chǎn)負(fù)債表列示。方法三, 票據(jù)貼現(xiàn)以面值入賬, 貼現(xiàn)利息收入在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生期間, 按讓渡資金使用權(quán)的時間及適用利率計算確認(rèn), 計入各相關(guān)期損益。于資產(chǎn)負(fù)債表日, 票據(jù)貼現(xiàn)以面值和未實現(xiàn)利息收入分別在資產(chǎn)負(fù)債表列示。在上述三種方法中, 方法一涉及到未到期票據(jù)的貼現(xiàn)利息收入在當(dāng)期確認(rèn)的問題，而方法二與方法三在當(dāng)期收益的確認(rèn)方面是一致的, 差異體現(xiàn)在報告日資產(chǎn)與負(fù)債的列報方式上, 方法二是按貼現(xiàn)票據(jù)的到期值減去未實現(xiàn)收益后的凈額列報, 而方法三則是將二者分別列報。這種對同樣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同核算方法的情況嚴(yán)重影響了會計信息的可比性, 同時也為企業(yè)提供了調(diào)節(jié)利潤的途徑。2、 相關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定1993年財政部發(fā)布的金融保險企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定：“ 貼現(xiàn)放款按貼現(xiàn)票據(jù)面值計價, 利息和手續(xù)費部分計入當(dāng)期損益。”2000年財政部發(fā)布的公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定財會規(guī)定：“ 貼現(xiàn)貸款應(yīng)以貼現(xiàn)票據(jù)的到期價值計量, 貼現(xiàn)票據(jù)的到期價值與支付的票據(jù)貼現(xiàn)款項之間的差額, 作為貼現(xiàn)利息計入貼現(xiàn)當(dāng)期損益?！?001年財政部發(fā)布的金融企業(yè)會計制度財會規(guī)定：“ 金融企業(yè)辦理貼現(xiàn), 應(yīng)按票面金額入賬?！睆纳鲜鑫募?guī)定可以發(fā)現(xiàn), 前述實務(wù)中貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算方法一方面源于金融保險企業(yè)財務(wù)制度及公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定的規(guī)定, 而另一方面金融企業(yè)會計制度在具體核算方法上并沒有對前兩個文件進(jìn)行否定或更新, 僅僅是對貼現(xiàn)息的處理問題進(jìn)行了回避。分析至此我們得出這樣的結(jié)論：盡管從原則上分析方法二與方法三更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則, 然而卻缺乏制度上的支持。這種不合理的結(jié)論反映出了我國會計標(biāo)準(zhǔn)中不一致問題。3、 核算方法的分析與選擇 (一)、核算方法差異是否由收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的不同選擇造成就方法一而言, 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時銀行發(fā)生的現(xiàn)金流動僅僅是按貼現(xiàn)票據(jù)的到期價值扣除貼現(xiàn)息后支付給貼現(xiàn)方的款額, 只有現(xiàn)金支出沒有現(xiàn)金收入。實際的現(xiàn)金收入是在票據(jù)到期后從承兌人那里收到的款項。從現(xiàn)金流的角度來看, 在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時銀行并沒有貼現(xiàn)利息的現(xiàn)金流入。因此, 方法一的核算基礎(chǔ)既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制, 也不是收付實現(xiàn)制。事實上, 方法一違背的不僅僅是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 同時還違背了初始成本按照實際成本計量原則以及謹(jǐn)慎性原則。 （二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用無論是企業(yè)會計準(zhǔn)則還是企業(yè)會計制度都要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算, 這一原則為我們正確核算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的貼現(xiàn)利息收入提供了指引。金融企業(yè)會計制度“ 利息收入、金融企業(yè)往來收入等, 應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定” 的規(guī)定應(yīng)該同樣適用于貼現(xiàn)利息收入的核算。”方法二與方法三在貼現(xiàn)利息收入的核算上正是采用了這種方式。 （三）、初始成本按實際成本計量原則的應(yīng)用企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則及金融企業(yè)會計制度中都明確指出企業(yè)取得一項資產(chǎn)時應(yīng)按照其實際成本進(jìn)行初始計量。按此規(guī)定, 在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時, 商業(yè)銀行應(yīng)以其實際支付的票據(jù)貼現(xiàn)款金額對貼現(xiàn)進(jìn)行初始計量, 而非目前各種會計規(guī)范中所要求的按票據(jù)面值計量。事實上, 國際會計準(zhǔn)則第號一金融工具確認(rèn)和計量中也對此有類似規(guī)定“ 初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時, 主體應(yīng)以其公允價值進(jìn)行初始計量” , “ 初始確認(rèn)時金融工具的公允價值通常是交易價格” 。就此而言, 無論是方法二還是方法三都不滿足上述原則的要求。 （四）、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量的合理選擇由上述分析可以發(fā)現(xiàn), 目前商業(yè)銀行采用的三種貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算方法都在不同的方面與會計核算的基本原則存在背離, 因此我們不得不重新考慮選擇的范圍。我們認(rèn)為, 國際會計準(zhǔn)則第39號一金融工具確認(rèn)和計量中所提供的方法符合我國會計標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的吝項會計核算原則的要求, 因此對貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算方法可以作出更為合理的選擇。1、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時的核算。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)按照實際支付貼現(xiàn)款額對貼現(xiàn)項目進(jìn)行初次計量。2、資產(chǎn)負(fù)債表日或計息日的核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日或計息日應(yīng)以貼現(xiàn)的攤余成