長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目相互抵銷的會計處理的論文

長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目相互抵銷的會計處理的論文 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目相互抵銷的會計處理的論文 【摘要】 在歷年的 會計 師與注冊會計師 考試 中 ,幾乎每年的考題中都少不了合并報表相關(guān)項目相互抵銷方面的內(nèi)容。本文以非全資子公司為例 ,對其長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的相互抵銷進行探討 ,以幫助會計師及注冊會計師考生通俗易懂的理解這一問題。 【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資 ；所有者權(quán)益 ；抵銷分錄 一、基本答題思路 1. 計算 有關(guān)項目 (1)商譽 =調(diào)整后母公司長期股權(quán)投資 -調(diào)整后子公司所有者權(quán)益 母公司持股比例 (2)少數(shù)股東權(quán)益 =調(diào)整后子公司所有者權(quán)益 (1 -母公司持股比例 ) (3)母公司投資收益 =調(diào)整后子公司凈利潤 母公司持股比例 (4)少數(shù)股東損益 =調(diào)整后子公司凈利潤 (1 -母公司持股比例 ) 2. 建立平衡等式 (1)長期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 =股本 +資本公積 +盈余公積 +年末未分配利潤 +商譽 實行第一次替代 :即由子公司所有者權(quán)益變動表中利潤分配的動態(tài)計算過程替代子公司資產(chǎn)負債表中利潤分配的靜態(tài)計算結(jié)果。 其動態(tài)的計算過程為 : 年末未分配利潤 =年初未分配利潤 +本年實現(xiàn)的凈利潤 -提取的盈余公積 -應(yīng)付股利 替代后可得出 (2)平衡等式 : (2)長期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 =股本 +資本公積 +盈余公積 +年初未分配利潤 +本年實現(xiàn)的凈利潤 -提取盈余公積 -應(yīng)付股利 +商譽 實行第二次替代 :即由母公司的 “ 投資收益 ” 和持股比例較少的投資 企業(yè) 的 “ 少數(shù)股東損益 ” 替代子公司 “ 本年實現(xiàn)的凈利潤 ” 。W替代后得出 (3)平衡等式 : (3)長期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 =股本 +資本公積 +年初未分配利潤 +投資收益 +少數(shù)股東損益 -提取盈余公積 -應(yīng)付股利 +商譽 將等式右邊的減項移到等式左邊 ,得出如下最終平衡等式 : (4)長期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 +提取盈余公積 +應(yīng)付股利 =股本+資本公積 +盈余公積 +年初未分配利潤 +投資收益 +少數(shù)股東損益 +商譽 分析 :如果站在子母公司各自的角度 ,母公司投資后會增加其長期股權(quán)投資 ,子公司吸收投資后會增加其所有者權(quán)益 ；如果站在子母公司形成的企業(yè)集團角度 ,母公司向子公司投資 ,與子公司接受母公司的投資純屬于企業(yè)集團的內(nèi)部交易事項 ,即集團內(nèi)部資金的調(diào)撥 ,它既不會增加企業(yè)集團的長期股權(quán)投資 ,更不應(yīng)該增加企業(yè)集團的所有者權(quán)益。所以在母公司編制企業(yè)集團的合并報表時 ,應(yīng)將其進行相互抵銷 ,其抵銷規(guī)則是 “ 虛增在借方的從貸方抵銷 ,虛增在貸方的從借方抵銷 ” 另外應(yīng)值得注意的是 ,在編制合并報表時 ,需要單獨確認一項 “ 商譽 ” 資產(chǎn)。 3. 編制抵銷分錄 借 :股本 (子公司 ) 資本公積 (子公司 ) 盈余公積 (子公司 ) 未分配利潤 年初 (子公司 ) 投資收益 (母公司 ) 少數(shù)股東損益 商譽 貸 :長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 利潤分配 提取盈余公積 利潤分配 應(yīng)付股利 二、實例分析 資料 甲公司 2007年 1月 1日購入 a公司 80%的股份 ,實際支付款項 3 300萬元。 2007 年 1月 1 日 ,a公司所有者權(quán)益 4 000 萬元 (假定 a 公司資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同 ),其中股本 2 000 萬元 ,資本公積 1 000萬元 ,盈余公積 100萬元 ,未分配利潤 900 萬元。甲公司和 a 公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算 ,適用的所得稅稅率為 33%,按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司和 a 公司不屬于同一控制下的兩個公司。 a 公司 2007年實現(xiàn)凈利潤 400萬元 ,2008 年實現(xiàn)凈利潤 500萬元 ,2008年 5 月 2 日宣告分派 2007 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元 ,2008年 12月 1 日取得一項可供出售 金融 資產(chǎn) ,12月31日其公允價值上升 10萬元。甲公司和 a 公司 2008 年度的個別 會計 報表有關(guān)項目的金額如表 1、表 2 所示 : 要求 編制 2008 年度合并財務(wù)報表中長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目相關(guān)的抵銷分錄。 參考 答案 (1) 計算 有關(guān)項目 商譽 =3 945.36-4 806.780%=100 少數(shù)股東權(quán)益 =4 806.7(1 -80%)=961.34 母公司投資收益 =50080%=400 少數(shù)股東損益 =500(1 -80%)=100 (2)建立平衡等式 長期股權(quán)投資 (3 945.36)+少數(shù)股東權(quán)益 (961.34)+提取盈余公積 (50)+應(yīng)付股利 (100)=股本 (2 000)+資本公積 (1 006.7)+盈余公積 (190)+年初未分配利潤 (1 260)+投資收益(400)+少數(shù)股東損益 (100)+商譽 (100) (3)編制抵銷分錄 借 :股本 2 000 資本公積 1 006.7 盈余公