中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響.doc

中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響2005-01-15 來(lái)源:中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) 作者: 參與討論：會(huì)計(jì)社區(qū) 【2011年會(huì)計(jì)職稱考試課程報(bào)名中！】 【2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，輕松拿會(huì)計(jì)證】中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則差異對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，主要體現(xiàn)在對(duì)凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)以及同差異相關(guān)的具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目上。根據(jù)目前有關(guān)規(guī)定，上市公司如根據(jù)法 律法規(guī)的要求同時(shí)披露按境內(nèi)、境外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循“孰低原則”，即以境內(nèi)、境外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下較低的凈利潤(rùn)，以及相應(yīng)的 可供股東分配的利潤(rùn)作為利潤(rùn)分配的基數(shù)，以防止上市公司利潤(rùn)“超額分配”。這體現(xiàn)了利潤(rùn)分配方面的“穩(wěn)健原則”，有利于保護(hù)股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，中國(guó)準(zhǔn) 則和國(guó)際準(zhǔn)則差異對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，將直接影響到公司利潤(rùn)分配和股東權(quán)益。從上市公司實(shí)際情況看，中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響不大，且呈現(xiàn)出一定的下降趨勢(shì)。 下表是根據(jù)在上海證券交易所上市的81家公司披露的分別按照境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，其中除了中新藥業(yè)（新加坡上市）采用 新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，其余80家公司均采用香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，81家公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異總額為20.20億元，占按中國(guó)準(zhǔn)則計(jì)算的凈 利潤(rùn)的7.42。而中國(guó)石化一家公司的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異達(dá)19.59億元，如扣除中國(guó)石化的影響，則其余公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異占按中國(guó)準(zhǔn)則計(jì)算的凈利潤(rùn)的 0.46?？梢?jiàn)，總體上2002年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)上市公司凈利潤(rùn)的影響不大。此外，2001年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異占按中國(guó)準(zhǔn)則計(jì)算凈利潤(rùn)的9.42，與之 相比，2002年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響有下降趨勢(shì)。初步分析結(jié)果表明，2002年對(duì)上市公司凈利潤(rùn)影響較大的會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)主 要包括折舊調(diào)整、遞延稅項(xiàng)、借款費(fèi)用資本化差異、遞延收入及其攤銷、大修理費(fèi)用、固定資產(chǎn)重估減值、控股參股聯(lián)營(yíng)公司損益、合并方法差異、投資收益確認(rèn)差 異和固定資產(chǎn)評(píng)估增值及折舊。從影響的范圍看，遞延稅項(xiàng)、控股參股聯(lián)營(yíng)公司損益、商譽(yù)及其攤銷、折舊調(diào)整、少數(shù)股東權(quán)益、遞延資產(chǎn)和開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)評(píng)估 增值及折舊、土地使用權(quán)評(píng)估作價(jià)及攤銷、補(bǔ)貼收入和職工獎(jiǎng)?；鸬劝l(fā)生的頻率較大。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)面臨著更多方面要與國(guó)際慣例相統(tǒng)一的問(wèn)題。我國(guó)的公司要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，到國(guó)際市場(chǎng)上融資，都需要我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。要做到這一點(diǎn)就要求我們要進(jìn)行不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究，才能更好地實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。 考慮到西方會(huì)計(jì)主要以美國(guó)為代表，作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)上最發(fā)達(dá)的國(guó)家，美國(guó)所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度反映了國(guó)際會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，并對(duì)其他國(guó)家，乃至國(guó)際會(huì)計(jì)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起了很大的推動(dòng)作用。所以本文選擇美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為比較研究對(duì)象，并分析其存在差別的原因。 一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制 （1）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體是財(cái)政部會(huì)計(jì)司下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，具有絕對(duì)的權(quán)威性；而美國(guó)當(dāng)今的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是FASB，是一個(gè)代表各利益團(tuán)體的民間組織。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是側(cè)重“政府利益”和“公眾利益”的雙目標(biāo)指向；而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)只側(cè)重于“公眾利益”的單目標(biāo)指向。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是法的范疇；而美國(guó)其準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有任何法律約束力。 （2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序具有保密性和依附性兩特點(diǎn)，即保密性是指缺少多次征求環(huán)節(jié)，依附性是指過(guò)多地依賴政府機(jī)構(gòu)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的特點(diǎn)是充分程序，即在準(zhǔn)則制定過(guò)程中遵循一套完整。充分、嚴(yán)密和穩(wěn)定的程序，以保證準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性、公平性和公開(kāi)性。 （3）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法看，形式上我國(guó)同美國(guó)一樣，采用“概念框架法”，但在實(shí)際準(zhǔn)則制定過(guò)程中，倒更多地表現(xiàn)為偏好集合法的原理。 2.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （1）從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施看，我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定動(dòng)因是為了適應(yīng)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”而以“會(huì)計(jì)法”為依據(jù)制定該準(zhǔn)則的；而美國(guó)是基于改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬定工作，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量的制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之初的用途是直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定；而美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告主要是用來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并指導(dǎo)未來(lái)準(zhǔn)則的制定。 （2）從概念框架的結(jié)構(gòu)體系看，中美兩國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量都有所規(guī)定，但是我國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)這點(diǎn)上沒(méi)有明確的提出，只在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第十一條中提及，而這條也通常被認(rèn)為是一般準(zhǔn)則中的相關(guān)性原則。此外還有我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在第四、五、六和七條提到基本假定的問(wèn)題，這是美國(guó)所沒(méi)有涉及的。相反，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中有關(guān)“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”的內(nèi)容卻是我國(guó)所缺少的。 （3）從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容看，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)上，我國(guó)服務(wù)對(duì)象定位過(guò)廣；在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征上，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性、可靠性和可比性，相比而言，我國(guó)的基本原則概念有些單薄且在有些原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)上與美國(guó)也不盡一致；在財(cái)務(wù)報(bào)表要素分類上我國(guó)只有六類會(huì)計(jì)要素，而美國(guó)有十類會(huì)計(jì)要素；關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)上，我國(guó)與美國(guó)的判斷標(biāo)準(zhǔn)基本統(tǒng)一，但在具體的收入與費(fèi)用的確認(rèn)上中美兩國(guó)有所不同；在財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量上，我國(guó)比美國(guó)少了對(duì)現(xiàn)值計(jì)量性的描述。 3.具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容詳盡卻不注意全面性；而我國(guó)力求具體準(zhǔn)則全面且要形成一個(gè)嚴(yán)密的體系。另外我國(guó)已頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有些內(nèi)容前后重復(fù)，對(duì)一些重要術(shù)語(yǔ)也缺乏必要的定義或解釋。 會(huì)計(jì)差異作為一種客觀存在，是有其深刻的經(jīng)濟(jì)、政治，文化等原因的。的確，會(huì)計(jì)是在特定經(jīng)濟(jì)條件下為特定企業(yè)服務(wù)的，并向外界提供有用的信息。無(wú)論是提供信息，還是使用信息都離不開(kāi)其特定的環(huán)境因素。下面我們來(lái)探討一下導(dǎo)致中美兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的主要原因。 二、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的原因分析 1.中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的經(jīng)濟(jì)因素分析 經(jīng)濟(jì)因素是影響中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的最主要的原因，起著決定作用。 （1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平說(shuō)到底就是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的問(wèn)題。它在某種程度上決定一國(guó)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)水平，反映各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式、制定目標(biāo)和具體內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的美國(guó)，是以私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主體，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)強(qiáng)調(diào)為投資者服務(wù)，提供投資者進(jìn)行決策的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)投資者的權(quán)益；其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是由民間團(tuán)體來(lái)組織制定，政府干預(yù)程度有限，所以其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式是民間團(tuán)體模式。此外，美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高決定了其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，所以它的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容也就比較完善。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息是為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家的行政部門(mén)負(fù)責(zé)制定，民間組織作用很小，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式相對(duì)來(lái)說(shuō)，可以劃歸為政府管制模式。另外，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容較少，并且內(nèi)涵也不夠豐富。 （2）企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。如果一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)權(quán)絕大部分是公有的，私有部分僅占小部分比例，那么這個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度往往是高度統(tǒng)一的，政府的行政干預(yù)常常會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起著重要作用，會(huì)計(jì)信息也首先是服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理。就我國(guó)來(lái)說(shuō)，雖然近年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)成分有多元化的趨勢(shì)，但以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)模式并沒(méi)有改變，所以我國(guó)企業(yè)的國(guó)有化成份比重相對(duì)較大，這種產(chǎn)權(quán)形式?jīng)Q定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)信息首先在于滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，會(huì)計(jì)目標(biāo)也側(cè)重于“政府利益”：而美國(guó)是實(shí)行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的代表，私有制企業(yè)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，這種產(chǎn)權(quán)形式?jīng)Q定了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)信息主要是滿足投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中尤其注重保護(hù)證券投資者的利益，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)也是偏向于“民眾利益”。 （3）國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模和水平。一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展通常會(huì)促進(jìn)其對(duì)外貿(mào)易的關(guān)系的不斷增長(zhǎng)和跨國(guó)公司的不斷壯大，而這些貿(mào)易活動(dòng)的開(kāi)展和跨國(guó)公司的發(fā)展，則會(huì)計(jì)報(bào)表的合并。外幣折算和國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定等一系列的問(wèn)題，會(huì)越來(lái)越引起準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注，最終導(dǎo)致這方面具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)。比如美國(guó)在其FASB的第152號(hào)外幣折算頒布于1981年，是規(guī)定了跨國(guó)投資而產(chǎn)生的外幣折算的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模和水平上都大不如美國(guó)。此外，一個(gè)國(guó)家若是參與國(guó)際或區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織較為活躍，則該國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往就相對(duì)國(guó)際化。我國(guó)鑒于改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的需要，一改過(guò)去一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式，而改為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的兩種會(huì)計(jì)規(guī)范模式，但是相信，隨著我國(guó)不斷地參與國(guó)際交流與合作，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范必然會(huì)走向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一會(huì)計(jì)規(guī)范的模式。 2.中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的政治因素分析 政治因素在各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中起著重要的作用。一個(gè)國(guó)家的政治體制、政治傾向和所處的政治環(huán)境，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式、指導(dǎo)思想和具體的會(huì)計(jì)方法和程序產(chǎn)生影響。在某種政治因素的誘導(dǎo)下，甚至還會(huì)影響到會(huì)計(jì)制度的傳播，比如現(xiàn)今的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然廣大的發(fā)展中國(guó)家在準(zhǔn)則的制定中謀得一定的發(fā)言權(quán)，但還是基本以英、美國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本而建立的。 3.中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的教育科技因素分析 教育的水平具體到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上講，就是指會(huì)計(jì)教育水平和會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)問(wèn)題。這種教育水平的不同也影響了中美兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和方式。就會(huì)計(jì)教育水平而言，在這方面美國(guó)是相當(dāng)高的，幾乎任何一個(gè)公民在日常生活中都要用到會(huì)計(jì)知識(shí)，比如在納稅方面和公司的管理方面等，相應(yīng)地其會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)也是比較高的，同美國(guó)相比，我國(guó)現(xiàn)階段無(wú)論在會(huì)計(jì)教育水平還是在會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)上都不如美國(guó)，盡管我國(guó)已通過(guò)各種途徑進(jìn)行各種會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)的繼續(xù)教育，并取得了一定的成績(jī)，但是與美國(guó)相比，還依舊存在一定的差距。正是如此我國(guó)在現(xiàn)階段仍舊實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度同時(shí)并行的兩種會(huì)計(jì)規(guī)范形式。此外筆者認(rèn)為，這也是為什么我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以完全借鑒美國(guó)的財(cái)務(wù)概念框架，取消其法律地位的重要原因之一。 另外，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步從表面上看，只是會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工具的更新。比如計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，改變了會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程，加快了會(huì)計(jì)信息的整理和傳播速度。但是科技的發(fā)展水平同樣也會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。由于美國(guó)科技水平的發(fā)達(dá)，其在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上較之他國(guó)也總是先行一步。從美國(guó)FASB現(xiàn)有的137個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告看，其中有大多數(shù)內(nèi)容是涉及到創(chuàng)新的金融工具的問(wèn)題，比如SFAS133衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（該準(zhǔn)則的生效已在 SFAS137號(hào)中規(guī)定予以推遲），該準(zhǔn)則的出現(xiàn)不能說(shuō)與科技的發(fā)展不無(wú)關(guān)系。我國(guó)由于科技發(fā)展水平總體上相對(duì)落后美國(guó)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定相對(duì)科技的發(fā)展來(lái)說(shuō)總是滯后的，這也就是為什么我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定在這方面還是一個(gè)空白點(diǎn)的原因。 美國(guó)或許并不是中國(guó)發(fā)展的偶像，比如在環(huán)境污染方面。但我們也不得不承認(rèn)，國(guó)家的發(fā)展、行業(yè)的發(fā)展都更多的類似長(zhǎng)跑，跑在前面的人，有后起者更多學(xué)習(xí)的要素。我們可以從美國(guó)國(guó)去會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程中看到我們現(xiàn)在的影子。因此，對(duì)比中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異可以使我們會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化進(jìn)程中少走彎路，盡快完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡早與國(guó)際接軌。中外會(huì)計(jì)信息披露的比較作者：66WEN收集整理來(lái)源：更新時(shí)間：2006年10月29日編 輯：0內(nèi)容摘要：一、會(huì)計(jì)信息規(guī)范的比較在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的立法方面，美國(guó)主要是證券法和證券交易法；而我國(guó)將證券發(fā).關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì),證券法,公允,會(huì)計(jì)師,職業(yè),證券,準(zhǔn)則,概念一、會(huì)計(jì)信息規(guī)范的比較在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的立法方面，美國(guó)主要是證券法和證券交易法；而我國(guó)將證券發(fā)行、證券交易統(tǒng)一于證券法之中；另外，我國(guó)還借鑒了英國(guó)的作法，制定了公司法。鑒于會(huì)計(jì)信息的重要作用，我國(guó)還專門(mén)制定了會(huì)計(jì)法。規(guī) 范會(huì)計(jì)信息披露方面，英美兩國(guó)立法均強(qiáng)調(diào)三方面內(nèi)容：強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計(jì)、法律責(zé)任。英美兩國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露制度均由三大體系構(gòu)成：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)信 息披露規(guī)則體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系。在我國(guó)也強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計(jì)、法律責(zé)任這三方面的內(nèi)容，但我國(guó)對(duì)于法律責(zé)任中信息披露及時(shí)性的民事賠償責(zé)任未作規(guī)定， 還有一些規(guī)定過(guò)于原則、抽象，不便于司法的具體操作。在美國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial AccountingStandardBoard，簡(jiǎn)稱FASB）。美國(guó)證券委員會(huì)（SEC）保留了對(duì)FASB所制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在我 國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部，它和證監(jiān)會(huì)的關(guān)系不像美國(guó)SEC和FASB那樣有權(quán)威性的高低之分，它們都是國(guó)務(wù)院下屬的行政部門(mén)。我國(guó)上市公司目前執(zhí) 行的是財(cái)政部于2000年12月29日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋范圍的對(duì)比我 國(guó)目前實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)涵蓋了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的絕大部分內(nèi)容，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在我國(guó)除沒(méi)有、較少發(fā)生或不普遍的外，如惡性通貨膨脹經(jīng) 濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告等，基本都能找到相應(yīng)的規(guī)定。不同之處在于，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)采取“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“會(huì)計(jì)制度”的并存形式，而且在某些具體要求方面，還與國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則存在差異。三、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本要求的對(duì)比分析（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以使用者決策有用性為基本目標(biāo)，以真實(shí)性和公允性為基礎(chǔ)；我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定考慮到?jīng)Q策有用性的要求，同時(shí)追求多元目標(biāo)，并不以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度制定的基礎(chǔ)。（二）由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚處于發(fā)展的初期，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在滿足資本市場(chǎng)需求的同時(shí)，更多地考慮眾多國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)的要求。（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下需要對(duì)外提供真實(shí)公允會(huì)計(jì)報(bào)表的所有企業(yè)；我國(guó)會(huì)計(jì)體系中行業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存，它們各自的適用范圍不同。四、在兩種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下的A、B股凈利潤(rùn)差異分析（一）滬市同時(shí)發(fā)行有A、B股的公司2001年年度報(bào)告中匯總出的兩個(gè)利潤(rùn)數(shù)字。本文隨機(jī)地抽取了上海證券交易所同時(shí)發(fā)行A、B股的五十多家公司中的17家公司，將其分別按中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的凈利潤(rùn)與按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的凈利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，列表如下：表1中外會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的凈利潤(rùn)比較表金額單位：千元股 票代碼股票簡(jiǎn)稱按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的凈利潤(rùn)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的凈利潤(rùn)900902二紡機(jī)1389.633095.30900903大眾交通 210330187291900904永生數(shù)據(jù)4367.31718.4900905ST中紡機(jī)661.201737.8900907膠帶股份 28143939900909輪胎橡膠股份1660.224176.8900910海立股份1280715784900911浦東金橋 9743.16304.8900912外高橋9173656.1900916鳳凰股份1826.53157.4900920上柴股份 4447.8849900930上海郵通6143.86691.5900940華源股份8108.13882.3900941東方通信 20734.421151.9900946ST輕騎69.98-79.42900950ST新城B19.11-17.22900955茉織華 20835.421123.9從上表我們可以看出，按中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的凈利潤(rùn)與按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的凈利潤(rùn)存在著差異，這些差異是如何形成的呢？下面本文選取二個(gè)同時(shí)發(fā)行A、B股的上市公司分析其采用不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)凈利潤(rùn)存在差異的原因。1、大眾交通（全稱：大眾交通集團(tuán)股份有限公司，A股代碼600611，B股代碼900903）按不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的凈利潤(rùn)差異分析表2金額單位：千元項(xiàng) 目?jī)衾麧?rùn)按中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制210330按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整合計(jì)23039(1)加速折舊-67241(2)舊車(chē)處置收益76326(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷沖 回9204(4)沖銷開(kāi)辦費(fèi)2938(5)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-10594(6)遞延稅項(xiàng)12204(7)其他-45876按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制1872912、鳳凰股份（全稱：鳳凰股份有限公司，A股代碼600679，B股代碼900916）按不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的凈利潤(rùn)差異分析表3金額單位：千元項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)按中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算合并稅后利潤(rùn)按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整1826.5沖回以前年度（額外）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 11203沖回以前年度（額外）計(jì)提的折舊準(zhǔn)備5937沖回以前長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備3828沖銷無(wú)形資產(chǎn)1744沖回存貨計(jì)提準(zhǔn)備1176以前年度損益調(diào)整 的不同會(huì)計(jì)處理手段-75490其他1763按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算公司本年度合并凈利潤(rùn)3157.4從以上凈利潤(rùn)差異分析可看出，在按企業(yè)會(huì) 計(jì)制度計(jì)量的利潤(rùn)與按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的利潤(rùn)中，各公司受影響項(xiàng)目不完全相同，但其中壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、投資減 值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)重估等項(xiàng)目的影響相對(duì)較大，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目尤其明顯。因此，在上面所列出的A、B股利潤(rùn)差異中，有約三分 之一是屬于專業(yè)判斷不同造成的差異（遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，固定資產(chǎn)折舊），其他約三分之二是屬于準(zhǔn)則之間不同規(guī)定所導(dǎo)致的差異。因?yàn)槲覈?guó)目前的市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)建設(shè)尚處在初級(jí)階段，公平、公正、公開(kāi)的市場(chǎng)環(huán)境尚未形成，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中不允許采用公允價(jià)值記賬，這一點(diǎn)是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本區(qū)別所在。五、結(jié)論在 目前的會(huì)計(jì)規(guī)范中，如果以公允價(jià)值概念的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為記賬基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，要以公允價(jià)值概念來(lái)進(jìn)行判斷，這要求會(huì)計(jì)師有較高的職業(yè)判斷能力以 及職業(yè)道德水準(zhǔn)。如果用不以公允價(jià)值概念為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，則要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)提供更詳細(xì)的指導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)師在職業(yè)判斷能力和道德水準(zhǔn)方面的要求相 應(yīng)較低。兩種類型的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都不能保證總是能夠向市場(chǎng)提供可靠的決策相關(guān)信息。但兩種類型的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與不同的監(jiān)管體系相適應(yīng)。以公允價(jià)值概 念為基礎(chǔ)的，要求會(huì)計(jì)師有較高的職業(yè)能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)，并承擔(dān)較高的職業(yè)責(zé)任，這是一種以自律為主導(dǎo)的體系。監(jiān)管可以用法律手段為主，而行政手段為輔。 不以公允價(jià)值概念為基礎(chǔ)的，則要求以合規(guī)為基礎(chǔ)。這是一種非自律主導(dǎo)型的體系，對(duì)會(huì)計(jì)師在職業(yè)能力和職業(yè)道德方面的要求相對(duì)較低，監(jiān)管常常要以行政手段為 主要調(diào)節(jié)手段。這兩種類型的體系可分別稱為自律型和監(jiān)管型。我國(guó)在當(dāng)前顯然屬于監(jiān)管型的體系，當(dāng)前的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度大體上與這一體系是相適應(yīng)的。因此，隨著中國(guó)加入WTO，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作以及相應(yīng)的制度準(zhǔn)則應(yīng)加快適應(yīng)國(guó)際化的步伐，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公允價(jià)值概念為記賬基礎(chǔ)。財(cái)會(huì)通訊新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異對(duì)照表大中小作者：發(fā)布日期：2006-04-17致信編輯本對(duì)照表是專門(mén)為在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者與公司管理者分析和交流會(huì)計(jì)信息制作的，內(nèi)容涉及中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的主要差異，也包括無(wú)差異但需要正確把握的會(huì)計(jì)處理方法，但不構(gòu)成也不試圖構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋。 經(jīng)濟(jì)觀察研究院院長(zhǎng)清議1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的框架新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)以公眾投資者為首的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無(wú)特指的目標(biāo)人群外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者功用滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策需要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要，滿足了解財(cái)務(wù)信息的需要等滿足決策和監(jiān)督需要性質(zhì)交流工具披露工具交流工具基礎(chǔ)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告前提為持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算前提為持續(xù)經(jīng)營(yíng)權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)均為報(bào)告基礎(chǔ)要素資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)無(wú)差異資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用質(zhì)量要求真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，相關(guān)性，可理解，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，審慎性，及時(shí)性無(wú)明顯差異可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性以及公允表述計(jì)量方法初始計(jì)量為歷史成本、公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值初始計(jì)量為實(shí)際成本，后繼計(jì)量為市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、可回收金額無(wú)差異2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)出成本不允許采用后進(jìn)先出法允許采用后進(jìn)先出法允許選用后進(jìn)先出法初始計(jì)量投資者投入的存貨按照公允價(jià)值計(jì)量投資者投入的存貨按照合同約定價(jià)值計(jì)量無(wú)差異后繼計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低，已計(jì)減值損失準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回?zé)o差異無(wú)差異3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初始計(jì)量形成或取得投資的成本；不區(qū)分權(quán)益法和成本法，且不確認(rèn)股權(quán)投資差額；投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量形成或取得投資的成本；區(qū)分權(quán)益法和成本法，權(quán)益法允許將初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位權(quán)益的金額確認(rèn)為股權(quán)投資差額并按10年直線攤銷；投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照合同約定價(jià)值計(jì)量無(wú)差異損益確認(rèn)權(quán)益法按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年凈損益的份額確認(rèn)當(dāng)期投資損益；成本法按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)確認(rèn)當(dāng)期投資收益無(wú)差異采用成本法時(shí)，所確認(rèn)的收益僅限于所收到的被投資者自投資日后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回4企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第40號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的未規(guī)定無(wú)具體準(zhǔn)則（下同）正確反映投資性房地產(chǎn)在現(xiàn)金流量上與自用房地產(chǎn)以及可供正常銷售的房地產(chǎn)之間的區(qū)別限制自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)不得作為投資性房地產(chǎn)的范圍包括：作為存貨的房地產(chǎn)、自用的房地產(chǎn)、為將來(lái)作為投資性房地產(chǎn)而正在建造的房地產(chǎn)、不能完整用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)、作為自營(yíng)旅館的房地產(chǎn)等初始計(jì)量自建投資性房地產(chǎn)初始成本為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的成本自建投資性房地產(chǎn)初始成本為完工日成本。完工前不作為投資性房地產(chǎn)，而作為不動(dòng)產(chǎn)核算后續(xù)計(jì)量區(qū)分成本模式和公允價(jià)值模式。成本模式的后續(xù)計(jì)量適用固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，仍需折舊或攤銷；公允價(jià)值模式下，公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，無(wú)需折舊或攤銷無(wú)重大差異，但強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日而不是該日之前或之后的合理市場(chǎng)價(jià)值轉(zhuǎn)換在成本模式下，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值。在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值為轉(zhuǎn)換后的賬面價(jià)值，公 允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入當(dāng)期損益，大于原賬面 價(jià)值的，差額計(jì)入權(quán)益轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)換前曾確認(rèn)減值損失的，應(yīng)在恢復(fù)賬面價(jià)值后確認(rèn)當(dāng)期損益5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初始計(jì)量投資者投入的固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定價(jià)值計(jì)量無(wú)差異后續(xù)計(jì)量不允許重估無(wú)差異重估增值確認(rèn)為權(quán)益，重估減值確認(rèn)為費(fèi)用定期復(fù)核至少年末復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值率和折舊方法定期復(fù)核使用年限、殘值率、折舊方法定期復(fù)核不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)及設(shè)備的使用壽命、折舊方法減值與轉(zhuǎn)回按資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失，已計(jì)減值不得轉(zhuǎn)回已計(jì)減值損失準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回已計(jì)減值損失準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出、自創(chuàng)商譽(yù)、品牌、報(bào)刊名等不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)研究費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、廣告或營(yíng)銷費(fèi)用等不形成無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)按照合同約定價(jià)值計(jì)量無(wú)差異后續(xù)計(jì)量不允許重估無(wú)差異允許按照公允價(jià)值重估，重估增值確認(rèn)為權(quán)益，重估減值確認(rèn)為費(fèi)用減值與轉(zhuǎn)回按照可回收凈值與賬面價(jià)值孰低確認(rèn)資產(chǎn)減值，已計(jì)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回已計(jì)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回已計(jì)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本 與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加補(bǔ)價(jià)及稅費(fèi)的差額，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益；收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及稅費(fèi)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。否則，以 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本主體，不論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本主體；收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)考慮補(bǔ)價(jià)因素，并相應(yīng)確認(rèn)損益無(wú)具體準(zhǔn)則8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍不適用存貨、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等適用存貨和金融資產(chǎn)無(wú)差異準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)人確認(rèn)現(xiàn)金清償金額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，資產(chǎn)清償?shù)墓蕛r(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，債務(wù)轉(zhuǎn)股本時(shí)股份的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資本公積，豁免債務(wù)時(shí)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后入賬價(jià)值之間的差額或豁免債務(wù)金額計(jì)當(dāng)期收益現(xiàn)金清償金額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積；資產(chǎn)清償?shù)馁~面價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，增計(jì)當(dāng)期損失，減計(jì)資本公積；債務(wù)轉(zhuǎn)股本時(shí)股份 的賬面價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)資本公積；豁免債務(wù)時(shí)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后入賬價(jià)值之間的差額或豁免債務(wù)金額計(jì)資本公積無(wú)具體準(zhǔn)則10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)時(shí)義務(wù)流出的經(jīng)濟(jì)利益金額可計(jì)量時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債無(wú)差異確認(rèn)為準(zhǔn)備義務(wù)事項(xiàng)未明確規(guī)定無(wú)差異法定義務(wù)和推定義務(wù)11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)不允許確認(rèn)不公允的協(xié)議價(jià)款按照協(xié)議價(jià)款確認(rèn)無(wú)差異12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類別區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助不區(qū)分類別無(wú)差異確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并按照配比原則分期確認(rèn)；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償未來(lái)事項(xiàng)的確認(rèn)為遞延收益，用于補(bǔ)充歷史事項(xiàng)的確認(rèn)為當(dāng)期收益收到的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益無(wú)明顯差異，但允許將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助直接在相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中扣除13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等固定資產(chǎn)無(wú)差異14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍包括應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)具體準(zhǔn)則無(wú)差異減值或壞賬證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、債務(wù)逾期、很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組，債權(quán)資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易、現(xiàn)金流量已經(jīng)減少或預(yù)計(jì)減少等應(yīng)收款項(xiàng)的減值證據(jù)包括債務(wù)單位債務(wù)逾期、已破產(chǎn)、資不低債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、停產(chǎn)等無(wú)明顯差異，增加前期已確認(rèn)減值損失的資產(chǎn)15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露主要差異中 國(guó) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則（CAS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不公允假設(shè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易無(wú)此項(xiàng)規(guī)定無(wú)差異定價(jià)政策要求披露但無(wú)具體規(guī)定無(wú)差異有具體規(guī)定，包括可比價(jià)格法，轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加成法及其公允性判斷依據(jù)中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究2006-11-6 9:43周新玲【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】摘 要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是世界經(jīng)濟(jì)一體化的必然趨勢(shì)。由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和法律的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程 序和內(nèi)容結(jié)構(gòu)都存在一定的差異。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，既要考慮我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)境，又要兼顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化需要，在國(guó)家化的實(shí)踐中必須強(qiáng)化執(zhí)行 機(jī)制，在國(guó)際化的過(guò)程中必須堅(jiān)持成本效益原則。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較國(guó)家化國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)和規(guī)范?？v觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，美、英等西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有幾十年的歷史，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也 有近30年的歷史。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)起步較晚，1992年頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1997年頒布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到目前為止，共頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則。建立我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，如何借鑒有代表性國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，做到博采眾長(zhǎng)，事關(guān)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和效率。本 文擬通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美、英等國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究，指出它們的相同、相似和相異之處，說(shuō)明其原因，提出對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)可資借鑒的一般性結(jié) 論。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較1.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)出現(xiàn)差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)大體分為兩種情況：一種是由獨(dú)立的民間組織制定，如美國(guó)、英 國(guó)；一種是在政府有關(guān)部門(mén)主導(dǎo)下或由其附屬機(jī)構(gòu)制定，如中國(guó)、法國(guó)。美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)祥地，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最成熟的國(guó)家，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），它是獨(dú)立于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的民間組織，得到美國(guó)證券交 易委員會(huì)（SEC）在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的授權(quán)與支持。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為隸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司；法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為經(jīng)濟(jì)事務(wù)部下設(shè)的全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)。由于制定機(jī)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)上出現(xiàn)差異。由官方制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則屬于政府行政法規(guī)或部門(mén)規(guī)章，依靠政府的力量來(lái)強(qiáng)制各企業(yè)執(zhí)行；而由民間組織制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不具有法律地位，主要依靠制定成員的廣泛性、會(huì)計(jì)職業(yè)界 的認(rèn)同和業(yè)務(wù)上的高度權(quán)威性等非政府力量來(lái)保障其實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和性質(zhì)不同，主要源于各國(guó)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境，不存在優(yōu)劣之分。目前，我國(guó)由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并通過(guò)部門(mén)規(guī)章的形式發(fā)布實(shí)施，是符合中國(guó)國(guó)情的最佳選擇。不過(guò)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)方面應(yīng)向西方學(xué)習(xí) 的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成員應(yīng)吸收企業(yè)界、法律界、證券界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界及會(huì)計(jì)理論界的代表參加，增強(qiáng)其代表性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正具備全社會(huì)公認(rèn)基礎(chǔ)上 的高度權(quán)威性和科學(xué)性。2.各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序相近，但在具體細(xì)節(jié)方面呈現(xiàn)一定的差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定包括以下四個(gè)階段：一是計(jì)劃階段，由會(huì)計(jì)司根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展和會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)要求擬定各年度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后具體分工落實(shí)到起草小組和起草人。二是研究階段，由起草人廣泛搜集并研究國(guó)內(nèi)外的資料， 提出初步結(jié)論。其中，德勤專家咨詢組 則對(duì)世界主要國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究并提出比較研究報(bào)告，供起草人參考。三是起草階段，由起草人根據(jù)研究階段的成果形成研究報(bào) 告，對(duì)起草準(zhǔn)則需要涉及的問(wèn)題進(jìn)行全面論證，在此基礎(chǔ)上起草初稿，并經(jīng)起草小組討論后形成討論稿。四是征求意見(jiàn)和定稿階段，討論稿完成后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員 會(huì)內(nèi)討論，提出修改意見(jiàn)，由起草人擬定征求意見(jiàn)稿報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)審閱。經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在全國(guó)范圍內(nèi)征求意見(jiàn)，起草人在對(duì)各方面意見(jiàn)進(jìn)行總結(jié)并報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員審閱 討論的基礎(chǔ)上對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)審閱后形成定稿。以上制定程序是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)并從中國(guó)國(guó)情出發(fā)而確定的，與國(guó)際上慣行的做法基本上保持了一致，但在各階段仍存在一定差異。在計(jì)劃階段，立項(xiàng)程序 有所不同，比如FASB在立項(xiàng)時(shí)，既考慮技術(shù)可行性，還考慮準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適應(yīng)性并分析執(zhí)行中可能遇到的問(wèn)題，而我國(guó)在立項(xiàng)程序上對(duì)普遍適用性及可能遇 到的問(wèn)題研究不夠，應(yīng)予以借鑒。在研究階段，研究的內(nèi)容各有側(cè)重，比如FASB將擬定的項(xiàng)目分為已有準(zhǔn)則公報(bào)、已有概念公告的修正和一般的補(bǔ)充規(guī)定及實(shí)務(wù) 運(yùn)行問(wèn)題兩種，并成立專家工作組重點(diǎn)研究前一類問(wèn)題；而我國(guó)在立項(xiàng)后則側(cè)重于與他國(guó)的比較研究，傾向于直接借用他國(guó)已有成果，對(duì)產(chǎn)生差異的原因及我國(guó)國(guó)情 研究不夠，應(yīng)予以加強(qiáng)。在起草階段，起草依據(jù)略有不同，比如FASB起草會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為依據(jù)，以公眾意見(jiàn)作為評(píng)價(jià)備選方案的基礎(chǔ)，而我國(guó)則 更多地依賴比較研究報(bào)告，雖然有類似于財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但內(nèi)容較陳舊，未發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)抓緊對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和修改。在征求意見(jiàn) 和定稿階段，征求意見(jiàn)的范圍和形式各不相同，比如FASB征求公眾意見(jiàn)的形式有討論備忘錄方式的書(shū)面意見(jiàn)和公眾聽(tīng)證會(huì)方式的口頭意見(jiàn)兩種，征求意見(jiàn)的范圍 是全體社會(huì)公眾。而在我國(guó)，征求意見(jiàn)的形式主要是書(shū)面意見(jiàn)，征求意見(jiàn)的范圍則主要是社會(huì)上層，應(yīng)予以改進(jìn)。3.各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律體系不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系各具特色。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成和發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制化、企業(yè)資本社會(huì) 化、證券市場(chǎng)規(guī)范化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化等眾多因素作用的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容十分龐雜，數(shù)量之多，世界罕見(jiàn)。從準(zhǔn)則制定的立足點(diǎn)看，旨在保護(hù)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì) 利益，維護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定和有序。英國(guó)的政治法律制度影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)顯著特點(diǎn)是政策法制化，英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然本身不具有法律地位，但它是在公司 法這一法律框架內(nèi)制定的，客觀上對(duì)公司法中的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定起了補(bǔ)充作用。相對(duì)于美國(guó)而言，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容比較簡(jiǎn)明，目標(biāo)與公司法一致，旨在保護(hù)資本的 安全和完整，特別強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”原則。在法國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)不多。與為數(shù)眾多的中小企業(yè)并存，資本市場(chǎng)的規(guī)模和機(jī)制受到一定限制，主要以銀行信 貸為主，且法國(guó)政府非常重視從宏觀上對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)節(jié)和控制。由于其獨(dú)特的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)成了其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特有體系。法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于 英美，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容都被寫(xiě)入法律條文作為國(guó)家法律的一個(gè)組成部分，或作為獨(dú)立的法律，對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有法律效力，影響最大的就是“會(huì)計(jì)總計(jì) 劃”。法國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的是為企業(yè)界內(nèi)部管理和國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容十分廣泛，涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等各方面，并呈現(xiàn)出統(tǒng)一 性、合法性和極度穩(wěn)健性等特點(diǎn)。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，資本市場(chǎng)不夠完善，各項(xiàng)法規(guī)還有待健全，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中較多地借鑒了國(guó)際慣例。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分，基本準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求等內(nèi)容；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為各行業(yè) 共同業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則三類。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從表面上看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有西方幾 十年的準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗(yàn)和資料可資借鑒，體系和內(nèi)容比較完善，但仍存在不足：雖然在體系上包括了類似于西方“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但同英美等國(guó) 相比，還顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏應(yīng)有的深度，如基本概念過(guò)于抽象、概念之間層次性、邏輯性不明確，因而應(yīng)加大研究和修改的力度；在各具體準(zhǔn)則的行文方式和內(nèi)容 上已接近國(guó)際慣例，但對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的研究不夠，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果分析不夠，從一定程度上影響了準(zhǔn)則的效果。4.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境和制定機(jī)構(gòu)的超然獨(dú)立性，在很多方面與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)原先為國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），它是一個(gè)國(guó)際性的民間組織，自1973年成立以來(lái)，一直致力于制定和推廣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完成重大 重組，成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有如下特點(diǎn)：一是在內(nèi)容上，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則力求規(guī)范的是世界各國(guó)的面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題并期望在 國(guó)際范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守，這就決定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所能涉及的僅是會(huì)計(jì)核算的一般原則，用以處理會(huì)計(jì)和交易事項(xiàng)最本質(zhì)和最一般的問(wèn)題，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 內(nèi)容上表現(xiàn)為面廣但不詳細(xì)，主要涉及的是符合普遍要求且又廣為關(guān)注的項(xiàng)目；又由于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治發(fā)展的不平衡，各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求既有共性也 有個(gè)性，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也包含了適合不同國(guó)家需要的準(zhǔn)則內(nèi)容。二是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法上，為了尋求不同利益相關(guān)集團(tuán)的支持與承認(rèn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的 兼容性，在會(huì)計(jì)處理方法上規(guī)定了較多的可選擇性。三是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和制定程序上較多地受到了美國(guó)的影響，這是由美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和制定上的領(lǐng)先地位決 定的。但自2000年底以安然公司為代表的一系列會(huì)計(jì)舞弊案發(fā)生后，美國(guó)對(duì)現(xiàn)有以規(guī)則為基礎(chǔ)的繁雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了反思，2002年薩班斯奧克斯 利法案的頒布，標(biāo)志著美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)同感增強(qiáng)和參與程度的提高。四是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的超然獨(dú)立性，與各國(guó)相比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較少受到 法律因素的影響。五是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)上，重組后的IASC確立了三大目標(biāo)：制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實(shí)施的、符合公眾利益的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運(yùn)用；實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)無(wú)權(quán)要求世界各國(guó)強(qiáng)制執(zhí)行其準(zhǔn)則，其權(quán) 威性主要來(lái)自于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量及各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的支持和認(rèn)同，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，可以預(yù)見(jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際權(quán)威性作用將 逐漸增強(qiáng)。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)必然是國(guó)際化，但在現(xiàn)階段仍主要表現(xiàn)為國(guó)家化隨著國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)勢(shì)不可擋，對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)提出了新的要求。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，必 須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，力求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，從而為全球貿(mào)易往來(lái)和國(guó)際資本流動(dòng)消除語(yǔ)言障礙，降低融資成本。根據(jù)聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心的一份材料，由于會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，一家德國(guó)公司的利潤(rùn)，按美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出兩倍，按澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出22倍，按英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出24倍，這說(shuō)明了 加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性是多么重要。此外，信息技術(shù)的發(fā)展尤其是國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提供了技術(shù)上的支持，而 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)日漸成效的工作則為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化提供了制度基礎(chǔ)和保障。毫無(wú)疑問(wèn)，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化、資本市場(chǎng)的國(guó)際化和信息技術(shù)革命的加速，會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)適應(yīng)這一變化趨勢(shì)，順勢(shì)而為，加快我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直以積極的姿態(tài)促進(jìn) 會(huì)計(jì)的國(guó)際化，從“三資”企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的頒布、股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和修改、統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定、一系列具體會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施這一系列會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷，無(wú)不體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)建設(shè)中的國(guó)際化精神，更反映了逐漸與國(guó)際慣例接軌過(guò)程中應(yīng)有的與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度，并得 到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和世界銀行的充分肯定。與此同時(shí)，世界其他國(guó)家和組織也積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，從而更加速了會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。歐盟財(cái)長(zhǎng)理事 會(huì)提出2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，澳大利亞已宣布采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，日、韓等國(guó)也重建了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，并按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制定和修定其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)雖然在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)處于“對(duì)立”狀態(tài)，對(duì)待國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度消極，但自1996年以后，受利益的 驅(qū)動(dòng)態(tài)度突變，轉(zhuǎn)而支持國(guó)際會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且在改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中占據(jù)了近1/5的席位。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，但是由于各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，決定了國(guó)際化的進(jìn)程將是漫長(zhǎng)的，在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為國(guó)家化。首先，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 是定位于全球資本市場(chǎng)跨國(guó)上市和籌資的財(cái)務(wù)決策導(dǎo)向，以發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)為背景條件，對(duì)廣大發(fā)展中國(guó)家和中小企業(yè)并不完全適用。以我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境為例，目前我國(guó)正 處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府是主要的信息使用者；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，市場(chǎng)發(fā)育不完善，參與國(guó)際資本流動(dòng)的程度較低；法制化程度不高；會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性較差。所有這些，決定了我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)國(guó)家化特征明顯，重在建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范體系。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化不僅僅 是一個(gè)技術(shù)性問(wèn)題，其背后的實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益之爭(zhēng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的獲得就是利益的博弈過(guò)程。根據(jù)成本效益原則，誰(shuí)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)中居于主導(dǎo)地位，將會(huì) 負(fù)擔(dān)較少的改革成本而充分享受會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的收益。根據(jù)目前情況看，發(fā)達(dá)國(guó)家借助資金雄厚的實(shí)力和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)等優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中取 得了主導(dǎo)地位，如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多體現(xiàn)英美國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容和特點(diǎn)，則意味著其他各國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中承擔(dān)過(guò)多的改革成本，并有可能導(dǎo)致其為 向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏而花費(fèi)的編制成本和學(xué)習(xí)成本大于因國(guó)際融資成本和國(guó)際貿(mào)易交易成本節(jié)約而產(chǎn)生的收益，這種博弈的非均衡狀態(tài)必將延緩會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)