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中外會計準(zhǔn)則差異對上市公司業(yè)績的影響2005-01-15 來源:中國會計網(wǎng) 作者: 參與討論：會計社區(qū) 【2011年會計職稱考試課程報名中！】 【2010年會計從業(yè)資格考試，輕松拿會計證】中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則差異對上市公司財務(wù)報告的影響，主要體現(xiàn)在對凈利潤、凈資產(chǎn)以及同差異相關(guān)的具體會計項目上。根據(jù)目前有關(guān)規(guī)定，上市公司如根據(jù)法 律法規(guī)的要求同時披露按境內(nèi)、境外會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告，在進(jìn)行利潤分配時，應(yīng)當(dāng)遵循“孰低原則”，即以境內(nèi)、境外會計準(zhǔn)則下較低的凈利潤，以及相應(yīng)的 可供股東分配的利潤作為利潤分配的基數(shù)，以防止上市公司利潤“超額分配”。這體現(xiàn)了利潤分配方面的“穩(wěn)健原則”，有利于保護(hù)股東的長遠(yuǎn)利益。因此，中國準(zhǔn) 則和國際準(zhǔn)則差異對公司經(jīng)營業(yè)績的影響，將直接影響到公司利潤分配和股東權(quán)益。從上市公司實際情況看，中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異對上市公司業(yè)績的影響不大，且呈現(xiàn)出一定的下降趨勢。 下表是根據(jù)在上海證券交易所上市的81家公司披露的分別按照境內(nèi)外會計準(zhǔn)則編制的2002年度財務(wù)報告的統(tǒng)計結(jié)果，其中除了中新藥業(yè)（新加坡上市）采用 新加坡會計準(zhǔn)則外，其余80家公司均采用香港會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則。從統(tǒng)計結(jié)果看，81家公司會計準(zhǔn)則差異總額為20.20億元，占按中國準(zhǔn)則計算的凈 利潤的7.42。而中國石化一家公司的境內(nèi)外會計準(zhǔn)則差異達(dá)19.59億元，如扣除中國石化的影響，則其余公司會計準(zhǔn)則差異占按中國準(zhǔn)則計算的凈利潤的 0.46?？梢?，總體上2002年會計準(zhǔn)則差異對上市公司凈利潤的影響不大。此外，2001年的會計準(zhǔn)則差異占按中國準(zhǔn)則計算凈利潤的9.42，與之 相比，2002年會計準(zhǔn)則差異對公司業(yè)績的影響有下降趨勢。初步分析結(jié)果表明，2002年對上市公司凈利潤影響較大的會計差異事項主 要包括折舊調(diào)整、遞延稅項、借款費用資本化差異、遞延收入及其攤銷、大修理費用、固定資產(chǎn)重估減值、控股參股聯(lián)營公司損益、合并方法差異、投資收益確認(rèn)差 異和固定資產(chǎn)評估增值及折舊。從影響的范圍看，遞延稅項、控股參股聯(lián)營公司損益、商譽(yù)及其攤銷、折舊調(diào)整、少數(shù)股東權(quán)益、遞延資產(chǎn)和開辦費、固定資產(chǎn)評估 增值及折舊、土地使用權(quán)評估作價及攤銷、補(bǔ)貼收入和職工獎?；鸬劝l(fā)生的頻率較大。加入WTO后，我國企業(yè)面臨著更多方面要與國際慣例相統(tǒng)一的問題。我國的公司要參與國際競爭，到國際市場上融資，都需要我國的會計準(zhǔn)則進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。要做到這一點就要求我們要進(jìn)行不同國家的會計準(zhǔn)則比較研究，才能更好地實行會計準(zhǔn)則國際化。 考慮到西方會計主要以美國為代表，作為一個經(jīng)濟(jì)上最發(fā)達(dá)的國家，美國所頒布的會計準(zhǔn)則很大程度反映了國際會計理論與實務(wù)的最高水平，并對其他國家，乃至國際會計團(tuán)體制定會計準(zhǔn)則起了很大的推動作用。所以本文選擇美國會計準(zhǔn)則作為比較研究對象，并分析其存在差別的原因。 一、中美會計準(zhǔn)則差異分析 1.會計準(zhǔn)則制定機(jī)制 （1）從會計準(zhǔn)則制定模式看，我國會計準(zhǔn)則制定主體是財政部會計司下的會計準(zhǔn)則委員會，具有絕對的權(quán)威性；而美國當(dāng)今的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是FASB，是一個代表各利益團(tuán)體的民間組織。我國會計準(zhǔn)則目標(biāo)是側(cè)重“政府利益”和“公眾利益”的雙目標(biāo)指向；而美國會計準(zhǔn)則目標(biāo)只側(cè)重于“公眾利益”的單目標(biāo)指向。我國會計準(zhǔn)則是法的范疇；而美國其準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)頒布的會計準(zhǔn)則不具有任何法律約束力。 （2）會計準(zhǔn)則的制定程序看，我國會計準(zhǔn)則制定程序具有保密性和依附性兩特點，即保密性是指缺少多次征求環(huán)節(jié)，依附性是指過多地依賴政府機(jī)構(gòu)。美國會計準(zhǔn)則制定程序的特點是充分程序，即在準(zhǔn)則制定過程中遵循一套完整。充分、嚴(yán)密和穩(wěn)定的程序，以保證準(zhǔn)則制定的獨立性、公平性和公開性。 （3）從會計準(zhǔn)則制定方法看，形式上我國同美國一樣，采用“概念框架法”，但在實際準(zhǔn)則制定過程中，倒更多地表現(xiàn)為偏好集合法的原理。 2.基本會計準(zhǔn)則 （1）從基本會計準(zhǔn)則制定與實施看，我國的基本會計準(zhǔn)則制定動因是為了適應(yīng)“市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量”而以“會計法”為依據(jù)制定該準(zhǔn)則的；而美國是基于改進(jìn)會計準(zhǔn)則的擬定工作，提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量的制定財務(wù)會計概念公告。我國的基本會計準(zhǔn)則制定之初的用途是直接規(guī)范會計實務(wù)并指導(dǎo)企業(yè)會計制度的制定；而美國的財務(wù)會計概念公告主要是用來評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則并指導(dǎo)未來準(zhǔn)則的制定。 （2）從概念框架的結(jié)構(gòu)體系看，中美兩國在財務(wù)報表的目標(biāo)，財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素和財務(wù)報表的確認(rèn)和計量都有所規(guī)定，但是我國在財務(wù)報表的目標(biāo)這點上沒有明確的提出，只在企業(yè)會計準(zhǔn)則的第十一條中提及，而這條也通常被認(rèn)為是一般準(zhǔn)則中的相關(guān)性原則。此外還有我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則在第四、五、六和七條提到基本假定的問題，這是美國所沒有涉及的。相反，美國財務(wù)會計概念公告中有關(guān)“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”的內(nèi)容卻是我國所缺少的。 （3）從基本會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容看，在企業(yè)財務(wù)報表的目標(biāo)上，我國服務(wù)對象定位過廣；在會計信息質(zhì)量特征上，美國會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性、可靠性和可比性，相比而言，我國的基本原則概念有些單薄且在有些原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)上與美國也不盡一致；在財務(wù)報表要素分類上我國只有六類會計要素，而美國有十類會計要素；關(guān)于財務(wù)報表的確認(rèn)上，我國與美國的判斷標(biāo)準(zhǔn)基本統(tǒng)一，但在具體的收入與費用的確認(rèn)上中美兩國有所不同；在財務(wù)報表的計量上，我國比美國少了對現(xiàn)值計量性的描述。 3.具體會計準(zhǔn)則 美國會計準(zhǔn)則內(nèi)容詳盡卻不注意全面性；而我國力求具體準(zhǔn)則全面且要形成一個嚴(yán)密的體系。另外我國已頒布的具體會計準(zhǔn)則，有些內(nèi)容前后重復(fù)，對一些重要術(shù)語也缺乏必要的定義或解釋。 會計差異作為一種客觀存在，是有其深刻的經(jīng)濟(jì)、政治，文化等原因的。的確，會計是在特定經(jīng)濟(jì)條件下為特定企業(yè)服務(wù)的，并向外界提供有用的信息。無論是提供信息，還是使用信息都離不開其特定的環(huán)境因素。下面我們來探討一下導(dǎo)致中美兩國會計準(zhǔn)則差異的主要原因。 二、中美會計準(zhǔn)則差異的原因分析 1.中美會計準(zhǔn)則的差異的經(jīng)濟(jì)因素分析 經(jīng)濟(jì)因素是影響中美會計準(zhǔn)則差異的最主要的原因，起著決定作用。 （1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平說到底就是社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的問題。它在某種程度上決定一國的會計理論與實務(wù)水平，反映各國的會計準(zhǔn)則制定模式、制定目標(biāo)和具體內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的美國，是以私營經(jīng)濟(jì)為主體，其會計準(zhǔn)則的目標(biāo)強(qiáng)調(diào)為投資者服務(wù)，提供投資者進(jìn)行決策的會計信息，維護(hù)投資者的權(quán)益；其會計準(zhǔn)則也是由民間團(tuán)體來組織制定，政府干預(yù)程度有限，所以其會計準(zhǔn)則的制定模式是民間團(tuán)體模式。此外，美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高決定了其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，所以它的具體會計準(zhǔn)則內(nèi)容也就比較完善。而我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較低，強(qiáng)調(diào)會計信息是為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，而且會計準(zhǔn)則是由國家的行政部門負(fù)責(zé)制定，民間組織作用很小，其會計準(zhǔn)則的制定模式相對來說，可以劃歸為政府管制模式。另外，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，我國的具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容較少，并且內(nèi)涵也不夠豐富。 （2）企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。如果一個國家的產(chǎn)權(quán)絕大部分是公有的，私有部分僅占小部分比例，那么這個國家的會計制度往往是高度統(tǒng)一的，政府的行政干預(yù)常常會對會計準(zhǔn)則的制定起著重要作用，會計信息也首先是服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理。就我國來說，雖然近年來我國的經(jīng)濟(jì)成分有多元化的趨勢，但以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)模式并沒有改變，所以我國企業(yè)的國有化成份比重相對較大，這種產(chǎn)權(quán)形式?jīng)Q定了我國會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計信息首先在于滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，會計目標(biāo)也側(cè)重于“政府利益”：而美國是實行自由市場經(jīng)濟(jì)體制的代表，私有制企業(yè)占絕對優(yōu)勢，這種產(chǎn)權(quán)形式?jīng)Q定了美國會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計信息主要是滿足投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，所以在會計準(zhǔn)則的制定中尤其注重保護(hù)證券投資者的利益，其會計準(zhǔn)則的目標(biāo)也是偏向于“民眾利益”。 （3）國際經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)模和水平。一個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展通常會促進(jìn)其對外貿(mào)易的關(guān)系的不斷增長和跨國公司的不斷壯大，而這些貿(mào)易活動的開展和跨國公司的發(fā)展，則會計報表的合并。外幣折算和國際轉(zhuǎn)移價格的制定等一系列的問題，會越來越引起準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注，最終導(dǎo)致這方面具體會計準(zhǔn)則的出臺。比如美國在其FASB的第152號外幣折算頒布于1981年，是規(guī)定了跨國投資而產(chǎn)生的外幣折算的具體會計準(zhǔn)則，而我國在國際經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)模和水平上都大不如美國。此外，一個國家若是參與國際或區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織較為活躍，則該國的會計準(zhǔn)則往往就相對國際化。我國鑒于改革開放和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的需要，一改過去一統(tǒng)到底的會計制度的規(guī)范模式，而改為會計準(zhǔn)則與會計制度并行的兩種會計規(guī)范模式，但是相信，隨著我國不斷地參與國際交流與合作，我國的會計規(guī)范必然會走向會計準(zhǔn)則單一會計規(guī)范的模式。 2.中美會計準(zhǔn)則的差異的政治因素分析 政治因素在各國的會計準(zhǔn)則制定中起著重要的作用。一個國家的政治體制、政治傾向和所處的政治環(huán)境，都會對會計準(zhǔn)則的制定模式、指導(dǎo)思想和具體的會計方法和程序產(chǎn)生影響。在某種政治因素的誘導(dǎo)下，甚至還會影響到會計制度的傳播，比如現(xiàn)今的國際會計準(zhǔn)則雖然廣大的發(fā)展中國家在準(zhǔn)則的制定中謀得一定的發(fā)言權(quán)，但還是基本以英、美國家的會計準(zhǔn)則為藍(lán)本而建立的。 3.中美會計準(zhǔn)則差異的教育科技因素分析 教育的水平具體到會計準(zhǔn)則的上講，就是指會計教育水平和會計職業(yè)隊伍的素質(zhì)問題。這種教育水平的不同也影響了中美兩國的會計準(zhǔn)則內(nèi)容和方式。就會計教育水平而言，在這方面美國是相當(dāng)高的，幾乎任何一個公民在日常生活中都要用到會計知識，比如在納稅方面和公司的管理方面等，相應(yīng)地其會計職業(yè)隊伍的素質(zhì)也是比較高的，同美國相比，我國現(xiàn)階段無論在會計教育水平還是在會計職業(yè)隊伍的素質(zhì)上都不如美國，盡管我國已通過各種途徑進(jìn)行各種會計財務(wù)知識的繼續(xù)教育，并取得了一定的成績，但是與美國相比，還依舊存在一定的差距。正是如此我國在現(xiàn)階段仍舊實行會計準(zhǔn)則與會計制度同時并行的兩種會計規(guī)范形式。此外筆者認(rèn)為，這也是為什么我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則難以完全借鑒美國的財務(wù)概念框架，取消其法律地位的重要原因之一。 另外，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步從表面上看，只是會影響會計核算工具的更新。比如計算機(jī)在會計核算中的運用，改變了會計信息的處理過程，加快了會計信息的整理和傳播速度。但是科技的發(fā)展水平同樣也會影響會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。由于美國科技水平的發(fā)達(dá)，其在具體會計準(zhǔn)則的制定上較之他國也總是先行一步。從美國FASB現(xiàn)有的137個財務(wù)會計準(zhǔn)則公告看，其中有大多數(shù)內(nèi)容是涉及到創(chuàng)新的金融工具的問題，比如SFAS133衍生工具和套期活動的會計處理（該準(zhǔn)則的生效已在 SFAS137號中規(guī)定予以推遲），該準(zhǔn)則的出現(xiàn)不能說與科技的發(fā)展不無關(guān)系。我國由于科技發(fā)展水平總體上相對落后美國，而會計準(zhǔn)則的制定相對科技的發(fā)展來說總是滯后的，這也就是為什么我國的具體會計準(zhǔn)則制定在這方面還是一個空白點的原因。 美國或許并不是中國發(fā)展的偶像，比如在環(huán)境污染方面。但我們也不得不承認(rèn)，國家的發(fā)展、行業(yè)的發(fā)展都更多的類似長跑，跑在前面的人，有后起者更多學(xué)習(xí)的要素。我們可以從美國國去會計的發(fā)展進(jìn)程中看到我們現(xiàn)在的影子。因此，對比中美會計準(zhǔn)則之間的差異可以使我們會計準(zhǔn)則在國際化進(jìn)程中少走彎路，盡快完善我國會計準(zhǔn)則，盡早與國際接軌。中外會計信息披露的比較作者：66WEN收集整理來源：更新時間：2006年10月29日編 輯：0內(nèi)容摘要：一、會計信息規(guī)范的比較在規(guī)范上市公司會計信息披露的立法方面，美國主要是證券法和證券交易法；而我國將證券發(fā).關(guān)鍵詞：會計,證券法,公允,會計師,職業(yè),證券,準(zhǔn)則,概念一、會計信息規(guī)范的比較在規(guī)范上市公司會計信息披露的立法方面，美國主要是證券法和證券交易法；而我國將證券發(fā)行、證券交易統(tǒng)一于證券法之中；另外，我國還借鑒了英國的作法，制定了公司法。鑒于會計信息的重要作用，我國還專門制定了會計法。規(guī) 范會計信息披露方面，英美兩國立法均強(qiáng)調(diào)三方面內(nèi)容：強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計、法律責(zé)任。英美兩國的會計信息披露制度均由三大體系構(gòu)成：會計準(zhǔn)則體系、會計信 息披露規(guī)則體系、審計準(zhǔn)則體系。在我國也強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計、法律責(zé)任這三方面的內(nèi)容，但我國對于法律責(zé)任中信息披露及時性的民事賠償責(zé)任未作規(guī)定， 還有一些規(guī)定過于原則、抽象，不便于司法的具體操作。在美國，會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial AccountingStandardBoard，簡稱FASB）。美國證券委員會（SEC）保留了對FASB所制定會計準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在我 國，會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財政部，它和證監(jiān)會的關(guān)系不像美國SEC和FASB那樣有權(quán)威性的高低之分，它們都是國務(wù)院下屬的行政部門。我國上市公司目前執(zhí) 行的是財政部于2000年12月29日頒布的企業(yè)會計制度。二、我國企業(yè)會計制度和國際會計準(zhǔn)則涵蓋范圍的對比我 國目前實行的企業(yè)會計制度已經(jīng)涵蓋了國際會計準(zhǔn)則的絕大部分內(nèi)容，國際會計準(zhǔn)則所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在我國除沒有、較少發(fā)生或不普遍的外，如惡性通貨膨脹經(jīng) 濟(jì)中的財務(wù)報告等，基本都能找到相應(yīng)的規(guī)定。不同之處在于，我國會計標(biāo)準(zhǔn)采取“會計準(zhǔn)則”、“會計制度”的并存形式，而且在某些具體要求方面，還與國際會 計準(zhǔn)則存在差異。三、中外會計準(zhǔn)則基本要求的對比分析（一）國際會計準(zhǔn)則的制定以使用者決策有用性為基本目標(biāo)，以真實性和公允性為基礎(chǔ)；我國的會計準(zhǔn)則制定考慮到?jīng)Q策有用性的要求，同時追求多元目標(biāo)，并不以公允價值作為會計準(zhǔn)則制度制定的基礎(chǔ)。（二）由于我國資本市場尚處于發(fā)展的初期，會計準(zhǔn)則和制度在滿足資本市場需求的同時，更多地考慮眾多國有企業(yè)和其他企業(yè)的要求。（三）國際會計準(zhǔn)則適用于市場經(jīng)濟(jì)條件下需要對外提供真實公允會計報表的所有企業(yè)；我國會計體系中行業(yè)會計制度和財務(wù)制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度并存，它們各自的適用范圍不同。四、在兩種會計標(biāo)準(zhǔn)下的A、B股凈利潤差異分析（一）滬市同時發(fā)行有A、B股的公司2001年年度報告中匯總出的兩個利潤數(shù)字。本文隨機(jī)地抽取了上海證券交易所同時發(fā)行A、B股的五十多家公司中的17家公司，將其分別按中國會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤與按國際會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤進(jìn)行對比，列表如下：表1中外會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤比較表金額單位：千元股 票代碼股票簡稱按中國會計準(zhǔn)則計算的凈利潤按國際會計準(zhǔn)則計算的凈利潤900902二紡機(jī)1389.633095.30900903大眾交通 210330187291900904永生數(shù)據(jù)4367.31718.4900905ST中紡機(jī)661.201737.8900907膠帶股份 28143939900909輪胎橡膠股份1660.224176.8900910海立股份1280715784900911浦東金橋 9743.16304.8900912外高橋9173656.1900916鳳凰股份1826.53157.4900920上柴股份 4447.8849900930上海郵通6143.86691.5900940華源股份8108.13882.3900941東方通信 20734.421151.9900946ST輕騎69.98-79.42900950ST新城B19.11-17.22900955茉織華 20835.421123.9從上表我們可以看出，按中國會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤與按國際會計準(zhǔn)則計算的凈利潤存在著差異，這些差異是如何形成的呢？下面本文選取二個同時發(fā)行A、B股的上市公司分析其采用不同會計標(biāo)準(zhǔn)凈利潤存在差異的原因。1、大眾交通（全稱：大眾交通集團(tuán)股份有限公司，A股代碼600611，B股代碼900903）按不同會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤差異分析表2金額單位：千元項 目凈利潤按中國會計標(biāo)準(zhǔn)編制210330按國際會計標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整合計23039(1)加速折舊-67241(2)舊車處置收益76326(3)無形資產(chǎn)攤銷沖 回9204(4)沖銷開辦費2938(5)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-10594(6)遞延稅項12204(7)其他-45876按國際會計準(zhǔn)則編制1872912、鳳凰股份（全稱：鳳凰股份有限公司，A股代碼600679，B股代碼900916）按不同會計標(biāo)準(zhǔn)計算的凈利潤差異分析表3金額單位：千元項目凈利潤按中國會計標(biāo)準(zhǔn)計算合并稅后利潤按國際會計標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整1826.5沖回以前年度（額外）計提的壞賬準(zhǔn)備 11203沖回以前年度（額外）計提的折舊準(zhǔn)備5937沖回以前長期投資減值準(zhǔn)備3828沖銷無形資產(chǎn)1744沖回存貨計提準(zhǔn)備1176以前年度損益調(diào)整 的不同會計處理手段-75490其他1763按國際會計準(zhǔn)則計算公司本年度合并凈利潤3157.4從以上凈利潤差異分析可看出，在按企業(yè)會 計制度計量的利潤與按國際會計準(zhǔn)則計量的利潤中，各公司受影響項目不完全相同，但其中壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷、投資減 值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)重估等項目的影響相對較大，各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目尤其明顯。因此，在上面所列出的A、B股利潤差異中，有約三分 之一是屬于專業(yè)判斷不同造成的差異（遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷，固定資產(chǎn)折舊），其他約三分之二是屬于準(zhǔn)則之間不同規(guī)定所導(dǎo)致的差異。因為我國目前的市場 經(jīng)濟(jì)建設(shè)尚處在初級階段，公平、公正、公開的市場環(huán)境尚未形成，所以在企業(yè)會計制度中不允許采用公允價值記賬，這一點是與國際會計準(zhǔn)則的根本區(qū)別所在。五、結(jié)論在 目前的會計規(guī)范中，如果以公允價值概念的會計準(zhǔn)則為記賬基礎(chǔ)，會計師在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，要以公允價值概念來進(jìn)行判斷，這要求會計師有較高的職業(yè)判斷能力以 及職業(yè)道德水準(zhǔn)。如果用不以公允價值概念為基礎(chǔ)的會計制度進(jìn)行會計核算，則要對會計估計提供更詳細(xì)的指導(dǎo)，對會計師在職業(yè)判斷能力和道德水準(zhǔn)方面的要求相 應(yīng)較低。兩種類型的會計標(biāo)準(zhǔn)都不能保證總是能夠向市場提供可靠的決策相關(guān)信息。但兩種類型的會計標(biāo)準(zhǔn)與不同的監(jiān)管體系相適應(yīng)。以公允價值概 念為基礎(chǔ)的，要求會計師有較高的職業(yè)能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)，并承擔(dān)較高的職業(yè)責(zé)任，這是一種以自律為主導(dǎo)的體系。監(jiān)管可以用法律手段為主，而行政手段為輔。 不以公允價值概念為基礎(chǔ)的，則要求以合規(guī)為基礎(chǔ)。這是一種非自律主導(dǎo)型的體系，對會計師在職業(yè)能力和職業(yè)道德方面的要求相對較低，監(jiān)管常常要以行政手段為 主要調(diào)節(jié)手段。這兩種類型的體系可分別稱為自律型和監(jiān)管型。我國在當(dāng)前顯然屬于監(jiān)管型的體系，當(dāng)前的我國企業(yè)會計制度大體上與這一體系是相適應(yīng)的。因此，隨著中國加入WTO，我國的會計工作以及相應(yīng)的制度準(zhǔn)則應(yīng)加快適應(yīng)國際化的步伐，會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公允價值概念為記賬基礎(chǔ)。財會通訊新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則主要差異對照表大中小作者：發(fā)布日期：2006-04-17致信編輯本對照表是專門為在新會計準(zhǔn)則體系下便于財務(wù)報告使用者與公司管理者分析和交流會計信息制作的，內(nèi)容涉及中國新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則之間的主要差異，也包括無差異但需要正確把握的會計處理方法，但不構(gòu)成也不試圖構(gòu)成對會計準(zhǔn)則的解釋。 經(jīng)濟(jì)觀察研究院院長清議1企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際準(zhǔn)則編報財務(wù)報告的框架新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則目標(biāo)以公眾投資者為首的財務(wù)報告使用者無特指的目標(biāo)人群外部財務(wù)報告使用者功用滿足財務(wù)報告使用者決策需要符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要，滿足了解財務(wù)信息的需要等滿足決策和監(jiān)督需要性質(zhì)交流工具披露工具交流工具基礎(chǔ)確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)、計量和報告前提為持續(xù)經(jīng)營核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算前提為持續(xù)經(jīng)營權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營均為報告基礎(chǔ)要素資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用、利潤無差異資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用質(zhì)量要求真實可靠、內(nèi)容完整，相關(guān)性，可理解，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，審慎性，及時性無明顯差異可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性以及公允表述計量方法初始計量為歷史成本、公允價值，后續(xù)計量為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值初始計量為實際成本，后繼計量為市價、可變現(xiàn)凈值、可回收金額無差異2企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第1號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則發(fā)出成本不允許采用后進(jìn)先出法允許采用后進(jìn)先出法允許選用后進(jìn)先出法初始計量投資者投入的存貨按照公允價值計量投資者投入的存貨按照合同約定價值計量無差異后繼計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低，已計減值損失準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回?zé)o差異無差異3企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第28號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則初始計量形成或取得投資的成本；不區(qū)分權(quán)益法和成本法，且不確認(rèn)股權(quán)投資差額；投資者投入的長期股權(quán)投資按照公允價值計量形成或取得投資的成本；區(qū)分權(quán)益法和成本法，權(quán)益法允許將初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位權(quán)益的金額確認(rèn)為股權(quán)投資差額并按10年直線攤銷；投資者投入的長期股權(quán)投資按照合同約定價值計量無差異損益確認(rèn)權(quán)益法按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年凈損益的份額確認(rèn)當(dāng)期投資損益；成本法按被投資單位宣告分派的利潤確認(rèn)當(dāng)期投資收益無差異采用成本法時，所確認(rèn)的收益僅限于所收到的被投資者自投資日后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回4企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則 第40號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則目的未規(guī)定無具體準(zhǔn)則（下同）正確反映投資性房地產(chǎn)在現(xiàn)金流量上與自用房地產(chǎn)以及可供正常銷售的房地產(chǎn)之間的區(qū)別限制自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)不得作為投資性房地產(chǎn)的范圍包括：作為存貨的房地產(chǎn)、自用的房地產(chǎn)、為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造的房地產(chǎn)、不能完整用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)、作為自營旅館的房地產(chǎn)等初始計量自建投資性房地產(chǎn)初始成本為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的成本自建投資性房地產(chǎn)初始成本為完工日成本。完工前不作為投資性房地產(chǎn)，而作為不動產(chǎn)核算后續(xù)計量區(qū)分成本模式和公允價值模式。成本模式的后續(xù)計量適用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，仍需折舊或攤銷；公允價值模式下，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，無需折舊或攤銷無重大差異，但強(qiáng)調(diào)公允價值應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日而不是該日之前或之后的合理市場價值轉(zhuǎn)換在成本模式下，轉(zhuǎn)換前的賬面價值為轉(zhuǎn)換后的賬面價值。在公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值為轉(zhuǎn)換后的賬面價值，公 允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)當(dāng)日公允價值小于原賬面價值的，差額計入當(dāng)期損益，大于原賬面 價值的，差額計入權(quán)益轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，同時強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)換前曾確認(rèn)減值損失的，應(yīng)在恢復(fù)賬面價值后確認(rèn)當(dāng)期損益5企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第16號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則初始計量投資者投入的固定資產(chǎn)按照公允價值計量投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定價值計量無差異后續(xù)計量不允許重估無差異重估增值確認(rèn)為權(quán)益，重估減值確認(rèn)為費用定期復(fù)核至少年末復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值率和折舊方法定期復(fù)核使用年限、殘值率、折舊方法定期復(fù)核不動產(chǎn)、廠場及設(shè)備的使用壽命、折舊方法減值與轉(zhuǎn)回按資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值的差額確認(rèn)減值損失，已計減值不得轉(zhuǎn)回已計減值損失準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回已計減值損失準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回6企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第16號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則限制研究開發(fā)項目的研究階段支出、自創(chuàng)商譽(yù)、品牌、報刊名等不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)研究費用、開辦費用、培訓(xùn)費用、廣告或營銷費用等不形成無形資產(chǎn)初始計量投資者投入的無形資產(chǎn)按照公允價值計量投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同約定價值計量無差異后續(xù)計量不允許重估無差異允許按照公允價值重估，重估增值確認(rèn)為權(quán)益，重估減值確認(rèn)為費用減值與轉(zhuǎn)回按照可回收凈值與賬面價值孰低確認(rèn)資產(chǎn)減值，已計減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回已計減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回已計減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回7企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則確認(rèn)具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，以公允價值作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本 與換出資產(chǎn)賬面價值加補(bǔ)價及稅費的差額，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益；收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本加補(bǔ)價與換出資產(chǎn)賬面價值及稅費之間的差額，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。否則，以 換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的成本主體，不論是否發(fā)生補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的成本主體；收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)考慮補(bǔ)價因素，并相應(yīng)確認(rèn)損益無具體準(zhǔn)則8企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第36號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則范圍不適用存貨、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等適用存貨和金融資產(chǎn)無差異準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回9企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則債務(wù)人確認(rèn)現(xiàn)金清償金額與重組債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，資產(chǎn)清償?shù)墓蕛r值與重組債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，債務(wù)轉(zhuǎn)股本時股份的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額確認(rèn)資本公積，豁免債務(wù)時重組債務(wù)的賬面價值與重組后入賬價值之間的差額或豁免債務(wù)金額計當(dāng)期收益現(xiàn)金清償金額與重組債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積；資產(chǎn)清償?shù)馁~面價值與重組債務(wù)賬面價值的差額，增計當(dāng)期損失，減計資本公積；債務(wù)轉(zhuǎn)股本時股份 的賬面價值與債務(wù)賬面價值的差額計資本公積；豁免債務(wù)時重組債務(wù)的賬面價值與重組后入賬價值之間的差額或豁免債務(wù)金額計資本公積無具體準(zhǔn)則10企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第37號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則現(xiàn)時義務(wù)流出的經(jīng)濟(jì)利益金額可計量時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債無差異確認(rèn)為準(zhǔn)備義務(wù)事項未明確規(guī)定無差異法定義務(wù)和推定義務(wù)11企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第18號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則確認(rèn)不允許確認(rèn)不公允的協(xié)議價款按照協(xié)議價款確認(rèn)無差異12企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第20號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則類別區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助不區(qū)分類別無差異確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并按照配比原則分期確認(rèn)；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償未來事項的確認(rèn)為遞延收益，用于補(bǔ)充歷史事項的確認(rèn)為當(dāng)期收益收到的政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益無明顯差異，但允許將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助直接在相關(guān)資產(chǎn)賬面價值中扣除13企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第23號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則范圍固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等固定資產(chǎn)無差異14企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第39號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則范圍包括應(yīng)收款項無具體準(zhǔn)則無差異減值或壞賬證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、債務(wù)逾期、很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組，債權(quán)資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易、現(xiàn)金流量已經(jīng)減少或預(yù)計減少等應(yīng)收款項的減值證據(jù)包括債務(wù)單位債務(wù)逾期、已破產(chǎn)、資不低債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、停產(chǎn)等無明顯差異，增加前期已確認(rèn)減值損失的資產(chǎn)15企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露主要差異中 國 會 計 準(zhǔn) 則（CAS）國際會計準(zhǔn)則第24號新會計準(zhǔn)則現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不公允假設(shè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易無此項規(guī)定無差異定價政策要求披露但無具體規(guī)定無差異有具體規(guī)定，包括可比價格法，轉(zhuǎn)售價格法、成本加成法及其公允性判斷依據(jù)中外會計準(zhǔn)則的比較研究2006-11-6 9:43周新玲【大 中 小】【打印】【我要糾錯】摘 要：會計準(zhǔn)則建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，會計準(zhǔn)則國際化是世界經(jīng)濟(jì)一體化的必然趨勢。由于各國政治、經(jīng)濟(jì)和法律的不同，會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程 序和內(nèi)容結(jié)構(gòu)都存在一定的差異。在我國會計準(zhǔn)則的制定過程中，既要考慮我國特有的會計環(huán)境，又要兼顧會計準(zhǔn)則的國際化需要，在國家化的實踐中必須強(qiáng)化執(zhí)行 機(jī)制，在國際化的過程中必須堅持成本效益原則。關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則比較國家化國際化會計準(zhǔn)則是會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是會計工作的指導(dǎo)和規(guī)范?？v觀會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，美、英等西方國家會計準(zhǔn)則已有幾十年的歷史，國際會計準(zhǔn)則也 有近30年的歷史。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)起步較晚，1992年頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則，1997年頒布第一個具體會計準(zhǔn)則，到目前為止，共頒布了16項具體會計 準(zhǔn)則。建立我國的會計準(zhǔn)則體系，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，如何借鑒有代表性國家和國際會計準(zhǔn)則的建設(shè)經(jīng)驗，做到博采眾長，事關(guān)我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量和效率。本 文擬通過對我國會計準(zhǔn)則與美、英等國和國際會計準(zhǔn)則的比較研究，指出它們的相同、相似和相異之處，說明其原因，提出對我國會計準(zhǔn)則建設(shè)可資借鑒的一般性結(jié) 論。一、會計準(zhǔn)則的國際比較1.各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不同，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的性質(zhì)出現(xiàn)差異。會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)大體分為兩種情況：一種是由獨立的民間組織制定，如美國、英 國；一種是在政府有關(guān)部門主導(dǎo)下或由其附屬機(jī)構(gòu)制定，如中國、法國。美國是會計準(zhǔn)則的發(fā)祥地，也是會計準(zhǔn)則最成熟的國家，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財務(wù)會計 準(zhǔn)則委員會（FASB），它是獨立于美國注冊會計師協(xié)會的民間組織，得到美國證券交 易委員會（SEC）在制定會計準(zhǔn)則方面的授權(quán)與支持。英國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為隸屬于財務(wù)報告委員會（FRC）的會計準(zhǔn)則理事會（ASB）；我國會計準(zhǔn)則 的制定機(jī)構(gòu)是財政部會計司；法國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為經(jīng)濟(jì)事務(wù)部下設(shè)的全國會計委員會。由于制定機(jī)構(gòu)不同，會計準(zhǔn)則的性質(zhì)上出現(xiàn)差異。由官方制定的會計準(zhǔn) 則屬于政府行政法規(guī)或部門規(guī)章，依靠政府的力量來強(qiáng)制各企業(yè)執(zhí)行；而由民間組織制定的會計準(zhǔn)則本身不具有法律地位，主要依靠制定成員的廣泛性、會計職業(yè)界 的認(rèn)同和業(yè)務(wù)上的高度權(quán)威性等非政府力量來保障其實施。會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和性質(zhì)不同，主要源于各國不同的會計環(huán)境，不存在優(yōu)劣之分。目前，我國由財政部會計司制定會計準(zhǔn)則并通過部門規(guī)章的形式發(fā)布實施，是符合中國國情的最佳選擇。不過，在會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)方面應(yīng)向西方學(xué)習(xí) 的是，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成員應(yīng)吸收企業(yè)界、法律界、證券界、注冊會計師職業(yè)界及會計理論界的代表參加，增強(qiáng)其代表性，使會計準(zhǔn)則真正具備全社會公認(rèn)基礎(chǔ)上 的高度權(quán)威性和科學(xué)性。2.各國會計準(zhǔn)則的制定程序相近，但在具體細(xì)節(jié)方面呈現(xiàn)一定的差異。我國會計準(zhǔn)則的制定包括以下四個階段：一是計劃階段，由會計司根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展和會計核算的現(xiàn)實要求擬定各年度的會計準(zhǔn)則項目，報部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后具體分工落實到起草小組和起草人。二是研究階段，由起草人廣泛搜集并研究國內(nèi)外的資料， 提出初步結(jié)論。其中，德勤專家咨詢組 則對世界主要國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究并提出比較研究報告，供起草人參考。三是起草階段，由起草人根據(jù)研究階段的成果形成研究報 告，對起草準(zhǔn)則需要涉及的問題進(jìn)行全面論證，在此基礎(chǔ)上起草初稿，并經(jīng)起草小組討論后形成討論稿。四是征求意見和定稿階段，討論稿完成后，在會計準(zhǔn)則委員 會內(nèi)討論，提出修改意見，由起草人擬定征求意見稿報部領(lǐng)導(dǎo)審閱。經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在全國范圍內(nèi)征求意見，起草人在對各方面意見進(jìn)行總結(jié)并報會計準(zhǔn)則委員審閱 討論的基礎(chǔ)上對征求意見稿進(jìn)行修改，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)審閱后形成定稿。以上制定程序是借鑒國外經(jīng)驗并從中國國情出發(fā)而確定的，與國際上慣行的做法基本上保持了一致，但在各階段仍存在一定差異。在計劃階段，立項程序 有所不同，比如FASB在立項時，既考慮技術(shù)可行性，還考慮準(zhǔn)則出臺后的普遍適應(yīng)性并分析執(zhí)行中可能遇到的問題，而我國在立項程序上對普遍適用性及可能遇 到的問題研究不夠，應(yīng)予以借鑒。在研究階段，研究的內(nèi)容各有側(cè)重，比如FASB將擬定的項目分為已有準(zhǔn)則公報、已有概念公告的修正和一般的補(bǔ)充規(guī)定及實務(wù) 運行問題兩種，并成立專家工作組重點研究前一類問題；而我國在立項后則側(cè)重于與他國的比較研究，傾向于直接借用他國已有成果，對產(chǎn)生差異的原因及我國國情 研究不夠，應(yīng)予以加強(qiáng)。在起草階段，起草依據(jù)略有不同，比如FASB起草會計準(zhǔn)則以財務(wù)呈報概念框架為依據(jù)，以公眾意見作為評價備選方案的基礎(chǔ)，而我國則 更多地依賴比較研究報告，雖然有類似于財務(wù)呈報概念框架的企業(yè)會計準(zhǔn)則，但內(nèi)容較陳舊，未發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)抓緊對基本會計準(zhǔn)則的研究和修改。在征求意見 和定稿階段，征求意見的范圍和形式各不相同，比如FASB征求公眾意見的形式有討論備忘錄方式的書面意見和公眾聽證會方式的口頭意見兩種，征求意見的范圍 是全體社會公眾。而在我國，征求意見的形式主要是書面意見，征求意見的范圍則主要是社會上層，應(yīng)予以改進(jìn)。3.各國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律體系不同，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則內(nèi)容不同，會計準(zhǔn)則體系各具特色。美國會計準(zhǔn)則的形成和發(fā)展是市場經(jīng)濟(jì)法制化、企業(yè)資本社會 化、證券市場規(guī)范化和企業(yè)經(jīng)營國際化等眾多因素作用的結(jié)果。會計準(zhǔn)則的內(nèi)容十分龐雜，數(shù)量之多，世界罕見。從準(zhǔn)則制定的立足點看，旨在保護(hù)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì) 利益，維護(hù)證券市場的穩(wěn)定和有序。英國的政治法律制度影響市場經(jīng)濟(jì)運行的一個顯著特點是政策法制化，英國的會計準(zhǔn)則雖然本身不具有法律地位，但它是在公司 法這一法律框架內(nèi)制定的，客觀上對公司法中的有關(guān)會計規(guī)定起了補(bǔ)充作用。相對于美國而言，英國會計準(zhǔn)則的內(nèi)容比較簡明，目標(biāo)與公司法一致，旨在保護(hù)資本的 安全和完整，特別強(qiáng)調(diào)“真實與公允”原則。在法國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)不多。與為數(shù)眾多的中小企業(yè)并存，資本市場的規(guī)模和機(jī)制受到一定限制，主要以銀行信 貸為主，且法國政府非常重視從宏觀上對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行有計劃的調(diào)節(jié)和控制。由于其獨特的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)成了其會計準(zhǔn)則的特有體系。法國會計準(zhǔn)則不同于 英美，有關(guān)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容都被寫入法律條文作為國家法律的一個組成部分，或作為獨立的法律，對規(guī)范企業(yè)會計核算具有法律效力，影響最大的就是“會計總計 劃”。法國會計準(zhǔn)則的主要目的是為企業(yè)界內(nèi)部管理和國民經(jīng)濟(jì)服務(wù)，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容十分廣泛，涵蓋財務(wù)會計、成本會計和社會責(zé)任會計等各方面，并呈現(xiàn)出統(tǒng)一 性、合法性和極度穩(wěn)健性等特點。我國作為發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，資本市場不夠完善，各項法規(guī)還有待健全，因而在會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中較多地借鑒了國際慣例。我國會計準(zhǔn) 則體系包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩部分，基本準(zhǔn)則包括會計假設(shè)、會計原則、會計要素的確認(rèn)與計量、會計報表編制要求等內(nèi)容；具體會計準(zhǔn)則分為各行業(yè) 共同業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計報表準(zhǔn)則三類。制定會計準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高會計信息的質(zhì)量。從表面上看，我國會計準(zhǔn)則有西方幾 十年的準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗和資料可資借鑒，體系和內(nèi)容比較完善，但仍存在不足：雖然在體系上包括了類似于西方“財務(wù)會計概念框架”的基本會計準(zhǔn)則，但同英美等國 相比，還顯得過于簡單，缺乏應(yīng)有的深度，如基本概念過于抽象、概念之間層次性、邏輯性不明確，因而應(yīng)加大研究和修改的力度；在各具體準(zhǔn)則的行文方式和內(nèi)容 上已接近國際慣例，但對我國會計環(huán)境的研究不夠，對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果分析不夠，從一定程度上影響了準(zhǔn)則的效果。4.國際會計準(zhǔn)則由于其面臨的特殊會計環(huán)境和制定機(jī)構(gòu)的超然獨立性，在很多方面與各國會計準(zhǔn)則存在差異。國際會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)原先為國際會計 準(zhǔn)則委員會（IASC），它是一個國際性的民間組織，自1973年成立以來，一直致力于制定和推廣國際會計準(zhǔn)則。2001年，國際會計準(zhǔn)則委員會完成重大 重組，成立了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）。國際會計準(zhǔn)則具有如下特點：一是在內(nèi)容上，由于國際會計準(zhǔn)則力求規(guī)范的是世界各國的面臨的會計問題并期望在 國際范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守，這就決定了國際會計準(zhǔn)則所能涉及的僅是會計核算的一般原則，用以處理會計和交易事項最本質(zhì)和最一般的問題，因而在會計準(zhǔn)則的 內(nèi)容上表現(xiàn)為面廣但不詳細(xì)，主要涉及的是符合普遍要求且又廣為關(guān)注的項目；又由于世界各國經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治發(fā)展的不平衡，各國對會計核算的要求既有共性也 有個性，因而會計準(zhǔn)則也包含了適合不同國家需要的準(zhǔn)則內(nèi)容。二是在會計事項的處理方法上，為了尋求不同利益相關(guān)集團(tuán)的支持與承認(rèn)，國際會計準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的 兼容性，在會計處理方法上規(guī)定了較多的可選擇性。三是在會計準(zhǔn)則體系和制定程序上較多地受到了美國的影響，這是由美國在會計準(zhǔn)則發(fā)展和制定上的領(lǐng)先地位決 定的。但自2000年底以安然公司為代表的一系列會計舞弊案發(fā)生后，美國對現(xiàn)有以規(guī)則為基礎(chǔ)的繁雜的會計準(zhǔn)則體系進(jìn)行了反思，2002年薩班斯奧克斯 利法案的頒布，標(biāo)志著美國對國際會計準(zhǔn)則的認(rèn)同感增強(qiáng)和參與程度的提高。四是由于國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的超然獨立性，與各國相比，國際會計準(zhǔn)則較少受到 法律因素的影響。五是在國際會計準(zhǔn)則的目標(biāo)上，重組后的IASC確立了三大目標(biāo)：制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實施的、符合公眾利益的全球性會計準(zhǔn)則； 促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運用；實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則與各國準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案。國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)無權(quán)要求世界各國強(qiáng)制執(zhí)行其準(zhǔn)則，其權(quán) 威性主要來自于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量及各國會計職業(yè)界的支持和認(rèn)同，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化趨勢的發(fā)展，可以預(yù)見，國際會計準(zhǔn)則的國際權(quán)威性作用將 逐漸增強(qiáng)。二、會計準(zhǔn)則未來的發(fā)展趨勢必然是國際化，但在現(xiàn)階段仍主要表現(xiàn)為國家化隨著國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢勢不可擋，對會計理論和實務(wù)提出了新的要求。會計作為國際通用的商業(yè)語言，必 須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，力求會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，從而為全球貿(mào)易往來和國際資本流動消除語言障礙，降低融資成本。根據(jù)聯(lián)合國跨國公司中心的一份材料，由于會 計準(zhǔn)則之間的差異，一家德國公司的利潤，按美國會計準(zhǔn)則計算可多出兩倍，按澳大利亞會計準(zhǔn)則計算可多出22倍，按英國會計準(zhǔn)則計算可多出24倍，這說明了 加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，增強(qiáng)會計信息的可比性是多么重要。此外，信息技術(shù)的發(fā)展尤其是國際互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用為會計準(zhǔn)則的國際化提供了技術(shù)上的支持，而 國際會計準(zhǔn)則理事會日漸成效的工作則為會計準(zhǔn)則的國際化提供了制度基礎(chǔ)和保障。毫無疑問，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化、資本市場的國際化和信息技術(shù)革命的加速，會計 準(zhǔn)則的國際化已是大勢所趨，中國的會計準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)適應(yīng)這一變化趨勢，順勢而為，加快我國的會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程。自改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)促進(jìn) 會計的國際化，從“三資”企業(yè)會計制度的制定、企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則的頒布、股份制企業(yè)會計制度的制定和修改、統(tǒng)一企業(yè)會計制度的制定、一系列具體會計 準(zhǔn)則的發(fā)布實施這一系列會計規(guī)范的變遷，無不體現(xiàn)了我國會計理論和實務(wù)建設(shè)中的國際化精神，更反映了逐漸與國際慣例接軌過程中應(yīng)有的與時俱進(jìn)的態(tài)度，并得 到了國際會計準(zhǔn)則委員會和世界銀行的充分肯定。與此同時，世界其他國家和組織也積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，從而更加速了會計的國際化進(jìn)程。歐盟財長理事 會提出2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，澳大利亞已宣布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，日、韓等國也重建了會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，并按照國際會計準(zhǔn)則 制定和修定其本國的會計準(zhǔn)則。美國雖然在相當(dāng)長的時期內(nèi)與國際會計準(zhǔn)則委員會處于“對立”狀態(tài)，對待國際會計準(zhǔn)則態(tài)度消極，但自1996年以后，受利益的 驅(qū)動態(tài)度突變，轉(zhuǎn)而支持國際會準(zhǔn)則委員會制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，且在改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會中占據(jù)了近1/5的席位。雖然會計準(zhǔn)則的國際化是大勢所趨，但是由于各國會計環(huán)境的差異，決定了國際化的進(jìn)程將是漫長的，在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為國家化。首先，國際會計準(zhǔn)則 是定位于全球資本市場跨國上市和籌資的財務(wù)決策導(dǎo)向，以發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)為背景條件，對廣大發(fā)展中國家和中小企業(yè)并不完全適用。以我國會計環(huán)境為例，目前我國正 處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，政府是主要的信息使用者；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，市場發(fā)育不完善，參與國際資本流動的程度較低；法制化程度不高；會計人員整體素質(zhì)不高，注 冊會計師行業(yè)自律性較差。所有這些，決定了我國在相當(dāng)長的時期內(nèi)國家化特征明顯，重在建立適合我國國情的會計實務(wù)規(guī)范體系。其次，會計準(zhǔn)則的國際化不僅僅 是一個技術(shù)性問題，其背后的實質(zhì)是各國利益之爭，會計準(zhǔn)則制定權(quán)的獲得就是利益的博弈過程。根據(jù)成本效益原則，誰在會計準(zhǔn)則的制定權(quán)中居于主導(dǎo)地位，將會 負(fù)擔(dān)較少的改革成本而充分享受會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的收益。根據(jù)目前情況看，發(fā)達(dá)國家借助資金雄厚的實力和會計準(zhǔn)則建設(shè)時間長等優(yōu)勢，在國際會計準(zhǔn)則的制定中取 得了主導(dǎo)地位，如果國際會計準(zhǔn)則更多體現(xiàn)英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容和特點，則意味著其他各國在會計準(zhǔn)則國際化的過程中承擔(dān)過多的改革成本，并有可能導(dǎo)致其為 向國際會計準(zhǔn)則靠攏而花費的編制成本和學(xué)習(xí)成本大于因國際融資成本和國際貿(mào)易交易成本節(jié)約而產(chǎn)生的收益，這種博弈的非均衡狀態(tài)必將延緩會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)