企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險研究.doc

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險研究姓名：梁文濤申請學(xué)位級別：碩士專業(yè)：企業(yè)管理指導(dǎo)教師：潘愛玲20090317山東大學(xué)碩士學(xué)位論文，硒，：，：；原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進行研究所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的科研成果。對本文的研究作出重要貢獻的個人和集體，均己在文中以明確方式標明。本聲明的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。論文作者簽名：擘炙考關(guān)于學(xué)位論文使用授權(quán)的聲明本人同意學(xué)校保留或向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的印刷件和電子版，允許論文被查閱和借閱；本人授權(quán)山東大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文和匯編本學(xué)位論文。（保密論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定）論文作者簽名：鍪叁盜導(dǎo)師簽名：日：駕堅生山東大學(xué)碩士學(xué)位論文一、選題背景第一章導(dǎo)論第一節(jié)選題背景和研究意義納稅籌劃起源于世紀年代的西方資本主義國家，到了世紀年代以來，其專業(yè)化的趨勢越來越明顯。而在我國，納稅籌劃起步較晚，公開納稅籌劃理論研究和實務(wù)運作從年代后半期才開始。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，特別是我國加入后，開始參與全球化的經(jīng)濟運行，“納稅籌劃”這一名詞逐步地得到社會各界人士的認同與關(guān)注，并已經(jīng)成為理論界與實務(wù)界研究的熱點。專家學(xué)者們從不同的角度對納稅籌劃的含義、目標、種類、原則、特點、意義、方法、技巧等方面進行探討，在一定程度上指導(dǎo)了企業(yè)進行納稅籌劃，也幫助企業(yè)獲取了一定的節(jié)稅效益。然而，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。也就是說，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當?shù)娘L(fēng)險。如果我們忽視這些風(fēng)險，而盲目地進行納稅籌劃，其結(jié)果往往得不償失，不但節(jié)稅不成，反而可能演變成偷稅，不僅造成企業(yè)相關(guān)資源浪費，而且會影響其社會聲譽和長遠發(fā)展，所以，加強納稅籌劃風(fēng)險管理是極為必要的。然而，在眾多納稅籌劃的書籍及論文中，對納稅籌劃風(fēng)險問題的研究不僅不多，而且不夠深入?，F(xiàn)有的研究也往往只是對納稅籌劃風(fēng)險的定義、分類、防范措施進行簡單的文字性概括，而對于具體如何進行納稅籌劃風(fēng)險管理的研究就比較罕見了。而由于企業(yè)對如何識別、評估和應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險的需求是非常地迫切，因此，加強對納稅籌劃風(fēng)險及其管理的研究已經(jīng)勢在必行。二、研究意義理論意義第一，從納稅籌劃風(fēng)險的含義、特征、分類、產(chǎn)生原因、以及納稅籌劃的風(fēng)險管理等方面，對納稅籌劃風(fēng)險進行較為全面的探討，有利于企業(yè)全面認識納稅籌劃風(fēng)險；第二，運用風(fēng)險管理理論來研究納稅籌劃風(fēng)險，將風(fēng)險管理與納稅籌吳升文稅務(wù)代理：原理實務(wù)探索【】中困稅務(wù)版社，山東大學(xué)碩士學(xué)位論文劃進行有機的結(jié)合；第三，從定性與定量兩個方面實現(xiàn)了對納稅籌劃風(fēng)險的評估，從而能夠保證納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對的順利進行?，F(xiàn)實意義第一，提醒企業(yè)加強對納稅籌劃風(fēng)險管理的重視，避免納稅籌劃行為得不償失；第二，對納稅籌劃風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對等風(fēng)險管理的各個流程進行較為詳細的探討，有利于指導(dǎo)企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險管理的具體實踐；第三，通過具體的案例分析來探討納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對策略的制定（選擇），為企業(yè)如何制定（選擇）納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對策略提供了參考。第二節(jié)文獻綜述一、國外對納稅籌劃的研究世界上第一例對納稅籌劃行為進行法律認定發(fā)生在年，當年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公一案，作出了如下聲明：“任，何一個人都有權(quán)依據(jù)法律安排自己的事業(yè)，這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強迫他多繳稅。湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認可，英、澳、美等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。一般認為，國外對納稅籌劃的研究于世紀年代末才真正起步，世紀年代以來，有了較快的發(fā)展。學(xué)者們從不同角度對納稅籌劃進行研究，取得了較好的成果。具體總結(jié)如下：德國伐克主編的德國與國際稅收百科全書所弓用的最早文獻是肖肯霍夫編寫的企業(yè)納稅籌劃，它刊載于年出版的工業(yè)企業(yè)計劃文集里，被認為是“納稅籌劃一詞最早的出現(xiàn)。從信托的角度，自年到年，索而思執(zhí)筆信托與稅收籌劃一書連續(xù)出了三版。該書從信托的角度研究了納稅籌劃的方法技巧，成為信托業(yè)進行納稅籌劃的模本。從各稅種的角度，年編寫的稅收籌劃手冊，主要對納稅人常接觸到的稅種（如：個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、信托與資產(chǎn)稅、境外所得稅、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、社會保險稅等）的具體納稅事項，結(jié)合納稅籌劃的摹本原理和方法以及在納稅過程中應(yīng)注意的問題進行了詳細的介紹。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文從破產(chǎn)者的角度，年牛頓博士和布隆蒙合著遇到麻煩的企業(yè)稅收籌劃一書，該書詳細地介紹了美國年公布的破產(chǎn)法、破產(chǎn)者的稅務(wù)申報、債務(wù)人的稅務(wù)事項、地方稅收的籌劃、破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)處理程序等，給那些資金運轉(zhuǎn)陷入困境的企業(yè)提供了納稅籌劃的方法。從跨國公司、跨國貿(mào)易的角度，年伍德赫得費爾勒國際出版公司出版了題名為跨國公司的稅收籌劃（）書，該書提出的論點及納稅籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。從納稅籌劃目標的角度，斯科爾斯（）和沃爾夫森（）等人克服了以“納稅最小化為目標的傳統(tǒng)理論缺陷，于年提出有效稅收籌劃理論。他們認為，傳統(tǒng)稅收籌劃目標中的稅負最小觀點，實際上忽略了交易成本，而有效稅收籌劃應(yīng)該充分考慮交易各方、顯性稅收與隱性稅收、稅收成本與非稅收成本的因素對企業(yè)投資和融資決策的影響，并提出稅收籌劃目標是稅后利益最大化。從企業(yè)設(shè)立時選址的角度，年得克薩斯大學(xué)的論文企業(yè)遷徙的稅收和非稅收誘因（）研究了企業(yè)在選擇坐落位置時的納稅籌劃，認為公司選擇坐落位置是一個綜合考慮地理位置、經(jīng)濟條件、經(jīng)濟發(fā)展等各種各樣的稅收和非稅收因素，特別是州稅和當?shù)囟愂盏慕Y(jié)果。從稅收和會計存在的差異的角度，年亞尼桑那州大學(xué)的史密斯（）在稅收會計選擇：公司稅收籌劃成本（仫：）一文中通過實證性研究探討了稅收和會計存在差異的情況下，企業(yè)選擇積極納稅籌劃的行為。從對納稅籌劃的定量分析和模型建立的角度，年介紹了在新收入稅收法律頒布之際，充分利用還款、退款、不同稅率、退休籌劃模型進行納稅籌劃。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度，年，的著作（），按照企業(yè)的生命周期研究了企業(yè)交易過程中的稅收管理原則方法，突破了傳統(tǒng)納稅籌劃的即時性，運用持續(xù)觀點研究問題。，（）山東大學(xué)碩士學(xué)位論文從轉(zhuǎn)讓定價的角度，年，在其文章（，：）中論述了企業(yè)運用收入轉(zhuǎn)移的納稅籌劃策略，來減少公司稅額。例如，企業(yè)可以借貸資金給關(guān)聯(lián)的附屬企業(yè)。這篇文章還采用理論模型指出收入轉(zhuǎn)移策略對企業(yè)投資、政府稅收等方面的影響。二、國內(nèi)對納稅籌劃的研究國內(nèi)對納稅籌劃的研究是從世紀年代才真正開始的，學(xué)者們從不同的角度對納稅籌劃進行研究，取得了一定的成果。具體總結(jié)如下：年唐騰翔、唐向所著的稅收籌劃是國內(nèi)第一本對納稅籌劃進行系統(tǒng)研究的專著。此書主要介紹國外的納稅籌劃實踐，諸如國際控股公司、國際金融、受控保險公司等組織的納稅籌劃，以及跨國納稅籌劃等。從財務(wù)管理與納稅籌劃關(guān)系的角度，年宋獻中、沈肇章等著有稅收籌劃與財務(wù)管理一書，該書主要探討了納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)性，作者從企業(yè)融資、投資、股利分配等方面展開論述。從財務(wù)會計與納稅籌劃關(guān)系的角度，年梁云風(fēng)在其編著的所得稅籌劃策略與實務(wù)中，著重從財務(wù)會計處理與所得稅的稅務(wù)事項調(diào)整的相互關(guān)系角度，研究企業(yè)所得稅的納稅籌劃問題。從企業(yè)牛命周期的角度，年張中秀在其編著的納稅籌劃寶典（第版）中，將納稅籌劃按照企業(yè)生命周期分為企業(yè)創(chuàng)立階段、籌資階段、投資階段、采購階段、內(nèi)部核算階段、銷售階段、以及產(chǎn)權(quán)重組階段的納稅籌劃。從納稅籌劃技術(shù)方法的角度，年蓋地在其主編的稅務(wù)籌劃中，運用數(shù)學(xué)公式來描述納稅事項在某些假定下的納稅組合籌劃，提出令納稅人納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的“絕對收益籌劃原理”，以及納稅人在一定時期內(nèi)的納稅總額沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延至以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益的“相對收益籌劃原理”。從博弈論的角度，年張新平在稅務(wù)籌劃的博弈分析中，分析了企業(yè)與企業(yè)之間以及政府與企業(yè)之間稅務(wù)籌劃的博弈關(guān)系，指出了理性的企業(yè)都會進行稅務(wù)籌劃，這不僅有利于實現(xiàn)企業(yè)目標，也提高了社會福利，是一項多方受益的策略。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文從納稅籌劃成本的角度，年蓋地、錢桂萍在其共同發(fā)表的論文試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避中指出，稅務(wù)籌劃過程會發(fā)生包括代理成本、交易成本、機會成本和組織協(xié)調(diào)成本；非稅成本因其隱蔽性和間接性容易被忽視，可能使稅務(wù)籌劃成本（損失）大于收益。因此，既要降低稅收成本和稅務(wù)籌劃成本，還要努力降低稅務(wù)籌劃的非稅成本。從戰(zhàn)略管理的角度，年西南財經(jīng)大學(xué)的劉蓉在其編著的公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究中，將稅收置于公司戰(zhàn)略管理視野，在現(xiàn)行稅法框架下，研究了公司戰(zhàn)略管理各環(huán)節(jié)的稅收決策分析。從納稅籌劃風(fēng)險的角度，年天津財經(jīng)大學(xué)周宇飛在其碩士論文稅務(wù)籌劃風(fēng)險與風(fēng)險稅務(wù)籌劃中，指出解決稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的關(guān)鍵就在于稅務(wù)籌劃風(fēng)險的量化分析，并運用概率分析法解決稅務(wù)籌劃風(fēng)險計量問題，運用期望效用理論解決風(fēng)險稅務(wù)籌劃決策問題。從納稅籌劃模型的角度，年賀飛躍在其碩士論文稅收籌劃模型研究中，根據(jù)稅收籌劃目標和稅收原理，經(jīng)過嚴密的數(shù)學(xué)論證，建立了稅收籌劃中普遍適用的一般模型，并推導(dǎo)適用某一類情況的類別模型。通過建立具有較強的實用價值的模型，有助于提高稅收籌劃效率，使稅收籌劃更為精確。從契約觀的角度，年蔡昌在其編著的契約視角的稅收籌劃研究中指出，納稅籌劃發(fā)揚契約精神，不僅可以通過契約安排節(jié)約交易費用，而且還能夠利用契約形式的變換和契約關(guān)系的調(diào)整實現(xiàn)籌劃節(jié)稅的最終目標。三、文獻評論國內(nèi)外學(xué)者從不同角度對納稅籌劃進行了研究和分析，對納稅籌劃理論和實踐的發(fā)展起到了積極的推動作用。但對納稅籌劃的研究仍然存在著很多問題，有待我們盡快解決。這其中，筆者認為最為迫切需要研究和解決的問題是納稅籌劃風(fēng)險問題。這主要體現(xiàn)在：第一，普遍存在無視或忽視納稅籌劃風(fēng)險的現(xiàn)象。很多書籍和論文里的納稅籌劃方案存在很大的風(fēng)險，甚至有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅，但是作者并沒有明確指出這些風(fēng)險。而離開風(fēng)險談納稅籌劃只能導(dǎo)致得不償失。第二，對于納稅籌劃風(fēng)險問題的研究較少。至今公開出版的書籍中沒有一本關(guān)于納稅籌劃風(fēng)險研究的專著。對納稅籌劃風(fēng)險的研究僅限于個別納稅籌劃書籍山東大學(xué)碩士學(xué)位論文中的個別章節(jié)里，以及為數(shù)不多的有關(guān)納稅籌劃風(fēng)險的論文中。第三，對于納稅籌劃風(fēng)險問題的研究不夠深入。即便有些書籍或論文談到了納稅籌劃風(fēng)險，也往往只是對納稅籌劃風(fēng)險的定義、產(chǎn)生原因、防范措施進行泛泛的論述，并未對此進行深入的探討和研究。第四，對納稅籌劃風(fēng)險管理的研究很少且不深入。雖然已有幾位學(xué)者運用風(fēng)險管理理論來研究納稅籌劃，但是一方面研究不夠全面，只是將風(fēng)險管理的部分流程與納稅籌劃風(fēng)險相結(jié)合，另一方面研究過程中側(cè)重文字敘述，缺乏案例分析，不利于指導(dǎo)納稅籌劃風(fēng)險管理的具體實踐。本文的研究在一定程度上克服了這些缺陷，較為深入地研究了納稅籌劃風(fēng)險及其管理問題，在一定程度上指導(dǎo)了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的實踐。一、研究思路第三節(jié)研究思路和研究方法本文在對現(xiàn)有文獻進行梳理的基礎(chǔ)上，首先，從含義、特點等方面對納稅籌劃進行介紹；其次，從含義、特點、分類等方面對納稅籌劃風(fēng)險進行分析，并指出了納稅籌劃風(fēng)險管理的重要性；然后，結(jié)合風(fēng)險管理的一般原理，對納稅籌劃風(fēng)險管理流程進行較為細致的研究；最后，總結(jié)了我國納稅籌劃風(fēng)險管理中存在的問題，并提出了改進措施。、研究方法一般分析與個別分析相結(jié)合的方法。在研究過程中，個別分析以一般分析為前提，一般分析建立在這些個別分析的基礎(chǔ)上。定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。在研究過程中，一方面使用了定性分析，使內(nèi)容和結(jié)論有理論依據(jù)；另一方面也使用了定量分析，使理論分析更為精確和嚴謹。理論分析與案例分析相結(jié)合的方法。在研究過程中，對納稅籌劃風(fēng)險及其管理進行了理論分析，同時對納稅籌劃風(fēng)險的評估、納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對策略的制定等進行了相應(yīng)的案例分析。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文第四節(jié)研究框架、主要內(nèi)容和創(chuàng)新點一、研究框架本論文的研究框架如圖：圖本論文的研究框架圖山東大學(xué)碩士學(xué)位論文二、主要內(nèi)容。第一章是導(dǎo)論部分，包括納稅籌劃風(fēng)險研究的選題背景和研究意義，文獻綜述，研究思路和研究方法，研究框架、主要內(nèi)容和創(chuàng)新點。第二章主要探討了納稅籌劃的含義、特點、主要形式、成本與收益分析、目標分析等。第三章主要探討了納稅籌劃風(fēng)險的含義、特點、分類、產(chǎn)牛的原因，以及納稅籌劃風(fēng)險管理的重要性。第四章具體分析了納稅籌劃風(fēng)險管理流程，包括納稅籌劃風(fēng)險管理的準備、實施和監(jiān)控。第五章指出了我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理現(xiàn)存的問題，并提出了改進措施。論文的最后為結(jié)束語部分，這部分全面總結(jié)了本論文的研究情況，并指出了論文的不足之處及未來應(yīng)進一步研究的思路和方向。三、論文的創(chuàng)新點運用風(fēng)險管理理論來研究納稅籌劃風(fēng)險，搭建了風(fēng)險管理與納稅籌劃的橋梁。更重要的是，較為詳細的探討了納稅籌劃風(fēng)險管理的流程，把對納稅籌劃風(fēng)險管理的研究在一定程度上從理論擴展到具體的實踐。從定性與定量兩個方面來研究納稅籌劃風(fēng)險評估，從而保證對納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對的研究能夠順利進行；通過多個案例分析，來探討如何對納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對策略進行選擇，而這些案例也為企業(yè)在不同的情況下，具體選擇納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對策略提供了參考。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文第二章納稅籌劃的理論分析第一節(jié)納稅籌劃的含義和特點一、納稅籌劃的含義、納稅籌劃、稅收籌劃、稅務(wù)籌劃都是根據(jù)英文“”翻譯出來的，在此我們不作具體的區(qū)分。為統(tǒng)一起見，本文采用“納稅籌劃”一詞。荷蘭國際財政文獻局（）編著的國際稅收辭匯對納稅籌劃是這樣定義的：納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專家雅薩斯威在個人投資和稅收籌劃一書中指出：稅收籌劃是納稅人通過稅務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。美國南加州大學(xué)梅格斯博士在與別人合著、已發(fā)行多版的會計學(xué)中說到：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。我國稅務(wù)專家唐騰翔在稅收籌劃中說稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。張中秀在公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃中說到：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅負的行為。后來在納稅籌劃寶典又提到了第四種形式即“實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。蓋地在企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)中說到：稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”以及“非不允許的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。綜上所述，納稅籌劃有廣義和狹義理解之分。廣義的納稅籌劃既包括節(jié)稅籌劃，又包括避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險（又稱涉稅零風(fēng)險籌劃），山東大學(xué)碩士學(xué)位論文持這種觀點的有張中秀等人。狹義的納稅籌劃只包括節(jié)稅籌劃，持這種觀點的有唐騰翔等人。本文從研究的目的出發(fā)，采用廣義納稅籌劃的觀點，認為納稅籌劃不僅包括節(jié)稅籌劃，還包括避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險籌劃。事實上，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，研究納稅籌劃不能脫離財務(wù)管理。財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值最大化，因此，納稅籌劃的最終目標不僅僅是為了減輕企業(yè)的稅負，而是要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，本文認為：納稅籌劃是指企業(yè)在不違反法律的前提下，自行或委托代理人，通過對籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動中涉稅事項進行策劃和安排，來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。值得注意的是，由于本文研究的是企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險，因此本文中納稅籌劃的豐體是企業(yè)，不包括個人，本文后面的研究也是以此為前提來進行的。二、納稅籌劃的特點不違法性不違法性主要是針對廣義的納稅籌劃來說的，是指納稅籌劃不能違反法律規(guī)定。不違反法律規(guī)定是納稅籌劃的前提條件，是納稅籌劃最摹本的要求，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的根本區(qū)別。事先性事先性是指企業(yè)在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就當把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計和安排。一方面，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才有納稅義務(wù)，決定了企業(yè)可以對自身應(yīng)稅經(jīng)營行為進行事前的安排。另一方面，納稅籌劃要在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進行，一旦業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，事實已經(jīng)存在，納稅義務(wù)己經(jīng)形成，此時便無法籌劃了。目的性目的性是指納稅籌劃有明確的目的即追求企業(yè)價值最大化。也就是說，納稅籌劃以減輕稅負為初級目的，而以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為終極目的。當兩者矛盾時，一般情況下，應(yīng)當選擇能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的納稅籌劃方案。協(xié)作性協(xié)作性是指由于復(fù)雜的納稅籌劃涉及的經(jīng)營活動關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷等所有活動，因此它不是由某個部門或某個人單獨進行操作就能夠完成的工作，它需要有規(guī)范的經(jīng)營管理，并且在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視的前提下，財山東大學(xué)碩士學(xué)位論文務(wù)部門和其他部門的密切配合、充分協(xié)作才能順利進行。全面性全面性是指納稅籌劃應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度去考慮和把握。也就是說，企業(yè)進行納稅籌劃時應(yīng)當用全面、發(fā)展的眼光看問題。企業(yè)不能只盯著個別稅種的籌劃，而應(yīng)著眼于各種稅種的籌劃。同時，企業(yè)不能僅僅局限于短期目標的實現(xiàn)，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標，最終能夠增加企業(yè)長期整體的收益。專業(yè)性一方面，納稅籌劃是一門涉及稅收學(xué)、管理學(xué)、財務(wù)學(xué)、會計學(xué)、法學(xué)等的綜合性學(xué)問，這需要跨學(xué)科的專門人才來從事這項工作。另一方面，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，世界市場的逐漸擴大，以及各國稅制的日益復(fù)雜化和稅收法律法規(guī)的不斷更新和變化，單憑某一個人憑借自己的努力就可以短時間設(shè)計一項相對復(fù)雜的納稅籌劃方案，已經(jīng)越來越不可能。這不僅促使企業(yè)開始建立從事納稅籌劃的部門，而且也促進了作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展。時效性世界各國的稅收法律、法規(guī)都不是固定不變的，而總是隨著國際、國內(nèi)的經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷修訂、變革和完善。這就要求企業(yè)一方面要抓住時機，及時充分地利用好法律法規(guī)的優(yōu)惠政策；另一方面必須密切關(guān)注稅收法律、法規(guī)的發(fā)展變化，對原先已經(jīng)制定或?qū)嵭械募{稅籌劃的方案應(yīng)進行及時的修訂、調(diào)整或更正。風(fēng)險性由于稅收法律、法規(guī)的不斷調(diào)整和變化，企業(yè)外界環(huán)境因素、企業(yè)內(nèi)部成員因素以及其他因素的影響，使得納稅籌劃結(jié)果存在著不確定性，不可能有百分之百的成功率。而有的納稅籌劃是立足于長期規(guī)劃，長期性則蘊含著更大的風(fēng)險性。此外，納稅籌劃的預(yù)期收益往往是一個估算值。因此，納稅籌劃具有顯著的風(fēng)險性。第二節(jié)納稅籌劃的主要形式我們將廣義的納稅籌劃分為四種主要形式：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險籌劃。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文。一、節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃是指企業(yè)在不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下，在國家法律及稅收法規(guī)許可并鼓勵的范圍內(nèi)，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，來對各種涉稅事項進行策劃和安排，通過減輕稅負來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。根據(jù)前文所述，納稅籌劃的目的不僅僅是為了減輕企業(yè)的稅負，而是要追求企業(yè)價值最大化。因此最優(yōu)的節(jié)稅籌劃也應(yīng)以此為目標。節(jié)稅籌劃是在企業(yè)不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下進行的，籌劃活動本身及其后果與稅法的本意相一致，這有利于加強稅法的地位，從而使政府更加有效地利用稅法來進行宏觀調(diào)控，是政府提倡的行為。二、避稅籌劃避稅籌劃強調(diào)的是不違背法律本身但違背了法律立法精神，是指企業(yè)利用法律的空白、漏洞或缺陷，來對各種涉稅事項進行策劃和安排，通過規(guī)避稅收來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。然而由于避稅籌劃違背了法律立法精神，所以風(fēng)險性較大，是一種短期行為，最終難以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。避稅籌劃不違背法律本身，但違背了法律立法精神，遵循“法無明文不為罪的原則，當然不符合政府的政策導(dǎo)向和意圖，是政府所不提倡的。其成功意味著行為豐體對法律漏洞與缺陷找得準確，促使政府彌補漏洞與缺陷，客觀上促使稅法逐步得到完善。從這方面來說，避稅籌劃又有助于社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展。三、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。典型的稅負轉(zhuǎn)嫁是在商品流通過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格，將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者。這便導(dǎo)致納稅人和負稅人分離，納稅人是法律意義上的納稅主體，負稅人（購買者或供應(yīng)者）是經(jīng)濟上的承擔(dān)豐體，而國家的稅收收入并不受到影響，因此政府對此一般持中立態(tài)度。四、涉稅零風(fēng)險籌劃涉稅零風(fēng)險籌劃是指企業(yè)通過努力來做到會計賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，使其一般不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面山東大學(xué)碩士學(xué)位論文是處在幾乎零風(fēng)險的狀態(tài)中，或者是處在風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)中。涉稅零風(fēng)險籌劃雖然不能為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益的增加額，但卻能夠為企業(yè)創(chuàng)造出一定的間接經(jīng)濟利益。這主要表現(xiàn)在：一是涉稅零風(fēng)險籌劃可以避免涉稅風(fēng)險和損失的出現(xiàn)，從而避免了稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰；二是企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險還可以避免發(fā)生信譽損失，而好的納稅信譽有利于企業(yè)的經(jīng)營；三是通過實現(xiàn)企業(yè)會計賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額等，會使稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)留下很好的印象，以致于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運用上的寬松待遇等。這些都會有利于企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)和企業(yè)的長遠發(fā)展。涉稅零風(fēng)險籌劃有利于形成良好的稅收征納環(huán)境，促進經(jīng)濟和社會和諧發(fā)展，因此政府對此非常提倡。第三節(jié)相關(guān)概念界定及比較一、偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的含義偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱藏、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出，不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報的手段，不交或者少交應(yīng)納稅款的行為。逃稅是指納稅人欠交應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠交稅款的行為?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。騙稅是指納稅人以假報出口，騙取國家出口退稅款的行為。二、偷稅、逃稅、抗稅、騙稅與納稅籌劃的區(qū)別性質(zhì)不同納稅籌劃是在正確履行納稅義務(wù)的前提下進行的，它的特點是合法或不違法，而偷、逃、抗、騙稅通過非法于段將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任，是一種違法甚至犯罪行為，應(yīng)該受到法律的制裁。使用的手段不同納稅籌劃采取公開或相對公開的手段，不需要進行修飾和掩蓋，以理財為手段來實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。偷、逃、騙稅采用隱蔽的手段達到少交稅款的目的，具有欺詐性?？苟惒捎帽┝?、威脅的手段，惡意觸犯法律，必將受到法律的嚴懲。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文承擔(dān)責(zé)任不同納稅籌劃既然是種合法或不違法行為，原則上不會承擔(dān)法律責(zé)任，并理應(yīng)受到國家法律的保護和認可。偷、逃、騙、抗稅是一種違法行為，一經(jīng)查實，除要給予一定比例的經(jīng)濟處罰外，還要視情節(jié)輕重，決定是否追究刑事責(zé)任。政府的態(tài)度不同偷、逃、抗、騙稅行為具有故意性、欺詐性、違法性等特征，使國家稅收遭受嚴重損失。政府對其持堅決的反對和抵制態(tài)度，并對此類行為有專門的處罰規(guī)定。而對納稅籌劃，政府一般持鼓勵和支持態(tài)度。雖然對于避稅籌劃，政府持不提倡態(tài)度，但是相對于偷、逃、抗、騙稅行為來說，政府對其態(tài)度要寬松很多。三、相關(guān)概念之間的比較節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃、涉稅零風(fēng)險籌劃與偷逃抗騙稅的比較見表：表節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃、涉稅零風(fēng)險籌劃與偷逃抗騙稅的比較一覽表送別節(jié)稅籌劃避稅稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃涉稅零風(fēng)險籌偷稅、逃稅、比較點劃抗稅、騙稅法律性質(zhì)合法非違法純經(jīng)濟活動合法違法政府態(tài)度倡導(dǎo)反對不加干預(yù)鼓勵制裁處罰風(fēng)險性低風(fēng)險風(fēng)險較高多岡素風(fēng)險幾乎零風(fēng)險高風(fēng)險主要利用稅收主要利用稅法正確進行納稅實施手段優(yōu)惠政策或選調(diào)整產(chǎn)品價格申報，及時、利用非法手段擇機會漏洞足額納稅立法意圖體現(xiàn)違背不相關(guān)順應(yīng)違反促進經(jīng)濟良性影響以至破壞有利于企業(yè)問有利于形成良違背公平競爭經(jīng)濟影響好的稅收征納原則，破壞經(jīng)發(fā)展市場規(guī)則的競爭環(huán)境濟秩序第四節(jié)納稅籌劃的成本與收益分析一、納稅籌劃的成本納稅籌劃成本是指因企業(yè)進行納稅籌劃而失去或放棄的資源。納稅籌劃成本包括以下幾個方面內(nèi)容：制定和執(zhí)行納稅籌劃方案而新增的成本納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行成本是指納稅籌劃方案的在制定和執(zhí)行過程中所產(chǎn)牛的支出。納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行成本具體包括：收集和保存與納稅籌劃相關(guān)的信山東大學(xué)碩士學(xué)位論文息的耗費，納稅籌劃人員因從事與納稅籌劃方案制定和執(zhí)行工作相應(yīng)的工資、薪金，對納稅籌劃人員進行納稅籌劃培訓(xùn)的費用，委托稅務(wù)代理機構(gòu)進行納稅籌劃的全部費用，因按照納稅籌劃方案來安排生產(chǎn)、經(jīng)營等活動而產(chǎn)牛的諸如籌建或改建成本、溝通及協(xié)作成本、制定計劃成本、談判成本、監(jiān)督成本和管理成本等等。需要注意的是，制定和執(zhí)行納稅籌劃方案而新增的成本指的是納稅籌劃方案與原納稅方案相比，其制定和執(zhí)行成本的增加值。因進行納稅籌劃而新增的納稅成本納稅成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接或間接費用，包括經(jīng)濟、時間等方面的損失。因進行納稅籌劃而新增的納稅成本也是一個增加值，它是與原納稅方案相比納稅成本的增加值，具體包括：一是新增正常稅負，指按照稅法規(guī)定計算得出的納稅籌劃方案繳納各項稅款總額比原納稅方案稅款總額的增加額，它是納稅籌劃方案的正常稅負，是必須支付的，是一項法定義務(wù)。此項成本是考慮到納稅籌劃并非總是以減少稅負為目的，有時稅負增加同樣會帶來經(jīng)濟利益。二是新增辦稅費用，指與原納稅方案相比增加的辦稅費用。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等。三是新增稅收滯納金和罰款，指的是納稅籌劃方案被認定為偷稅等違法行為而導(dǎo)致的罰款及交納的滯納金。四是為取得稅務(wù)機關(guān)對納稅籌劃方案的認可而發(fā)牛的加強溝通、游說等支出。五是因不服稅務(wù)機關(guān)對自己納稅籌劃方案的違法行為認定而產(chǎn)牛的行政復(fù)議、行政訴訟費用支出等等。納稅籌劃的心理成本心理成本是指與納稅人因擔(dān)心納稅籌劃失敗而產(chǎn)牛的焦慮相關(guān)的損失。心理成本很難測量，對此也很少有人進行深入研究，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項時都要經(jīng)歷相當大的焦慮和挫折。這種狀況將影響他們的工作效率，對于心理承受能力差的人而言，這種心理甚至?xí)绊懰麄兊纳眢w健康，使他們付出更大的心理成本作為進行納稅籌劃的代價。心理成本的高低取決于納稅籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受力、當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對納稅籌劃的態(tài)度、政府對稅收違法行為處罰的嚴厲程度等等。納稅籌劃的機會成本納稅籌劃的機會成本，也就是納稅籌劃的隱性成本，是指納稅人由于采用擬山東大學(xué)碩士學(xué)位論文定的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇一個最佳方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。納稅籌劃的機會成本在納稅籌劃實務(wù)中往往被忽視，可能導(dǎo)致結(jié)果得不償失。納稅籌劃的風(fēng)險成本納稅籌劃的風(fēng)險成本是指由于納稅籌劃風(fēng)險的存在而發(fā)生的成本。一納稅籌劃的風(fēng)險成本主要包括：企業(yè)因納稅籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划敹斐苫I劃目標落空的經(jīng)濟損失、因稅收政策的變化導(dǎo)致納稅籌劃方案失敗產(chǎn)生的損失、因企業(yè)經(jīng)營活動的變化導(dǎo)致原納稅籌劃方案無法實現(xiàn)既定目標而產(chǎn)生的損失、因稅務(wù)機關(guān)對納稅籌劃方案的錯誤認定而產(chǎn)生的損失等等。納稅籌劃的非稅成本納稅籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)牛的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果，它是一個內(nèi)涵豐富的概念，有可量化的內(nèi)容，也有不能量化的內(nèi)容。由于信息的不對稱，隱藏行為和隱藏信息的存在，使得非稅成本有時很大，甚至大大超過節(jié)省的稅收利益，例如，如果一個企業(yè)多年虧損，積累有大量的稅收損失，這時，另一盈利企業(yè)若兼并這家企業(yè)會產(chǎn)生很大的節(jié)稅收益，但是我們不能忽視的是，兼并后管理費用、協(xié)調(diào)費用都會大大增加，而且，由于信息不對稱，盈利企業(yè)對被兼并企業(yè)其他方面（如資產(chǎn)狀況、員工素質(zhì)）的情況可能不是很了解，種種非稅成本加起來可能會抵免了所享受的節(jié)稅收益。上述納稅籌劃的成本的分類并不是非常嚴格，有些納稅籌劃成本可能同時屬于其中的兩類或多類。例如：納稅籌劃被認定為偷稅等違法行為而導(dǎo)致的罰款及交納的滯納金，既屬于因進行納稅籌劃而新增的納稅成本，又屬于納稅籌劃的風(fēng)險成本。二、納稅籌劃的收益納稅籌劃收益指因企業(yè)進行納稅籌劃而獲得的各種利益。納稅籌劃收益包括以下幾個方面內(nèi)容：因進行納稅籌劃而新增的收入在數(shù)量上，新增收入等于納稅籌劃后企業(yè)各項收入大于納稅籌劃前各項收入的部分。值得注意的是，這里所說的新增收入均是由納稅籌劃活動直接或間接引山東大學(xué)碩士學(xué)位論文起的，企業(yè)發(fā)生的與納稅籌劃活動無關(guān)的新增收入不包括在其中。因進行納稅籌劃而減少的納稅成本與納稅籌劃成本中的新增納稅成本相對應(yīng)，納稅成本的減少額主要包括與原納稅方案相比，納稅籌劃方案引起的稅負的減少額、辦稅費用的節(jié)約額以及行政處罰的減少額等等。其中，稅負的減少額是豐要部分，是指實施納稅籌劃方案的全部稅負低于原納稅方案全部稅負的差額。因進行納稅籌劃而新增的貨幣時間價值這主要是通過延期納稅來實現(xiàn)的。通過延期納稅使企業(yè)當期的總資金增加，不僅可以用來清償債務(wù)，而且可以用來進行持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營。由于涉稅零風(fēng)險籌劃而帶給企業(yè)的利益前文中也已提到，涉稅零風(fēng)險籌劃雖然不能為納稅人帶來直接經(jīng)濟利益的增加額，但卻能夠為納稅人創(chuàng)造出一定的間接經(jīng)濟利益。通過實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，一方面有利于企業(yè)形成較好的納稅信譽，樹立良好的形象，從而有利于企業(yè)的經(jīng)營；另一方面會使稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)留下很好的印象，以致于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運用上的寬松待遇等等。由于納稅籌劃提高了企業(yè)整體管理水平和核算水平而使企業(yè)增加的收益企業(yè)進行納稅籌劃時，起用高素質(zhì)的財稅人才，規(guī)范自己的財務(wù)會計處理、財務(wù)管理、內(nèi)部納稅控制和納稅申報，這便提高了自己的管理水平和核算水平，從而為企業(yè)帶來收益。類似于納稅籌劃成本的分類，上述納稅籌劃收益的分類并不是非常嚴格，有些納稅籌劃收益可能同時屬于其中的兩類或多類。三、納稅籌劃的成本與收益分析法納稅籌劃的“成本與收益分析法，是指在納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行過程中，要比較納稅籌劃方案帶來的收益與其耗費的成本，只有納稅籌劃方案的成本小于取得的收益時，該納稅籌劃方案才是可行的，反之，不可行。借鑒財務(wù)管理中投資決策的分析方法，在進行成本收益分析時，我們可以把能夠量化的納稅籌劃成本和收益進行折算，然后進行大致比較，具體步驟如下：確定比較期限。納稅籌劃一般是立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，因而納稅籌劃的成本與收益分析不能僅僅局限于某個納稅年度。企業(yè)可根據(jù)自身實際，確定比較山東大學(xué)碩士學(xué)位論文。年限為年。將納稅籌劃成本折現(xiàn)。即把前年內(nèi)的所有納稅籌劃成本依次折現(xiàn)到納稅籌劃方案執(zhí)行的起始日，并求和得出。將納稅籌劃收益折現(xiàn)。即把前年內(nèi)的所有納稅籌劃收益依次折現(xiàn)到納稅籌劃方案執(zhí)行的起始日，并求和得出足。比較這兩個值的大小。若，則此納稅籌劃方案是可行的；若，則不可行。上述步驟中第、步的計算公式如下（，）一。尼（飚力一、。式中：一總的納稅籌劃成本，第年的納稅籌劃成本尺總的納稅籌劃收益尼第年的納稅籌劃收益（，卜第年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折現(xiàn)率比較期限（年）舉例說明：某企業(yè)年初開始實施一項為期年的納稅籌劃方案，制定和執(zhí)行該納稅籌劃方案第年發(fā)生的各種可直接量化的成本為萬元（假設(shè)發(fā)生在年初），第年每年發(fā)牛的各種可直接量化的成本為萬元（假設(shè)發(fā)生在年初），該納稅籌劃方案第年每年獲取的各種可直接量化的收益為萬元（假設(shè)發(fā)牛在年末），第年獲取的各種可直接量化的收益為萬元（假設(shè)發(fā)生在年末）。假設(shè)包括風(fēng)險成本在內(nèi)的不可直接量化的成本和不可直接量化的收益都忽略不計，且設(shè)折現(xiàn)率為，請運用成本與收益分析方法判斷此方案是否可行。分析過程：（，）（，）（萬元）（，）（萬元）由于，因此這一納稅籌劃方案不可行。山東大學(xué)碩士學(xué)位論文第五節(jié)納稅籌劃的目標分析納稅籌劃目標的種類納稅籌劃的目標，是指企業(yè)通過納稅籌劃希望達到的結(jié)果。對納稅籌劃進行準確的目標定位，直接關(guān)系到納稅籌劃的成敗。納稅籌劃的目標從不同的角度可以分為以下幾種：實現(xiàn)稅負最小化納稅人對減輕自身稅負的追求，是納稅籌劃產(chǎn)牛的最初原因。但隨著現(xiàn)代財務(wù)理念的發(fā)展，人們發(fā)現(xiàn)納稅籌劃單純地以實現(xiàn)稅負最小化為目標存在很多缺陷，主要表現(xiàn)在：第一，它沒有考慮納稅籌劃方案對相關(guān)收入和成本的影響，容易導(dǎo)致決策的片面性。若減少的稅負是以減少更多的收入或增加更多成本為代價，則結(jié)果是得不償失的。第二，它沒有考慮貨幣時間價值。不同納稅籌劃方案下相關(guān)收益的流入或成本的流出可能發(fā)生在不同的時點，在不同時點的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是不同的，而稅負最小化沒有考慮時間價值因素，這在納稅籌劃方案涉及到長期決策的時候很可能出現(xiàn)失誤。第三，它沒有考慮相關(guān)的風(fēng)險。不同的納稅籌劃方案所面對的風(fēng)險往往是不同的，有的方案可能實現(xiàn)比較低的稅負，但是要實現(xiàn)低稅負可能要面對很多不確定的負面因素，在這種情況下，僅僅考慮稅負的高低就不能做出正確的決策。因此，納稅籌劃以稅負最小化為目標具有很大的缺陷，甚至?xí)⑵髽I(yè)的納稅籌劃引入誤區(qū)。當然，減少稅負是納稅籌劃最直接的動機，也是納稅籌劃興起與發(fā)展的直接原因，沒有節(jié)稅動機，也就不可能會有納稅籌劃。實現(xiàn)稅后利潤最大化稅后利潤最大化目標，可