作業(yè)成本法(7).ppt

作業(yè)成本法 作業(yè)成本法 Activity BasedCosting 簡稱ABC 和基于ABC的作業(yè)成本管理 ABCM 在美 日和西歐諸國的企業(yè) 尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè) 得到了廣泛的應(yīng)用 我國在2008年作業(yè)成本法計(jì)算與管理已納入注冊會計(jì)師 財(cái)務(wù)成本管理 考試內(nèi)容 標(biāo)志著作業(yè)成本法理論與實(shí)踐已趨于成熟 作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景 傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)境 勞工密集規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益 EconomiesofScale 產(chǎn)品種類少生產(chǎn)量大間接生產(chǎn)費(fèi)用比例低間接生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)較簡單 現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)環(huán)境 競爭激烈產(chǎn)品種類較多生產(chǎn)工序有靈活性范圍經(jīng)濟(jì)效益 EconomiesofScope 間接生產(chǎn)費(fèi)用比例高間接生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)較復(fù)雜 現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境 直接材料直接人工間接成本 百分比40 40 20 傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境 百分比30 20 50 一 作業(yè)成本法的原理 作業(yè)成本計(jì)算法 建立以下幾個基本概念上 1 作業(yè) 是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項(xiàng) 例如 企業(yè)物資采購工作 就由收取請購單 挑選可能的供應(yīng)商 訂購物項(xiàng) 催促送貨 批準(zhǔn)付款 監(jiān)督采購部工作等 作業(yè) 所組成 作業(yè)成本法就是一種以 作業(yè) 為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法 2 作業(yè)中心 是指生產(chǎn)過程中的某道工序或某個部門 例如 檢驗(yàn)部門就是一個作業(yè)中心 按照作業(yè)中心歸集成本 披露成本信息 便于管理當(dāng)局控制作業(yè) 評估業(yè)績 3 成本動因 是指消耗資源即引發(fā)成本的具體事由 有兩種形式 資源動因 resourcedriver 是指決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素 反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系 作業(yè)動因 activitydriver 是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù) 顧客等成本目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn) 它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介 作業(yè)動因舉例 電路板生產(chǎn)中使用的成本動因有 電路板表面放置的零件數(shù)扦入電路板孔中的零件數(shù)用手工扦入方法放置這些零件所需要的時間電路板特殊元件數(shù)生產(chǎn)計(jì)劃小時數(shù)生產(chǎn)準(zhǔn)備時間 分鐘 檢測和再加工時間 分鐘 作業(yè)成本計(jì)算的基本原理 依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫 或稱成本歸集組 分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本 然后 分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本 計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本對作業(yè)成本計(jì)算法而言 關(guān)鍵是成本動因的正確選擇 二 作業(yè)成本的計(jì)算 在作業(yè)成本法下 間接成本要按其成本動因分配 至于成本信息的收集和直接成本的分配 作業(yè)成本法同一般成本計(jì)算法相同 例如 材料處理成本 通常是由簽發(fā)領(lǐng)料單引起的 因此 簽發(fā)領(lǐng)料單是材材料處理的成本動因 實(shí)際操作步驟如下 1 定義 識別和選擇主要作業(yè) 2 歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫 作業(yè)中心 3 選擇成本動因 4 計(jì)算成本庫分配率 5 把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去 某產(chǎn)品某成本動因成本 某成本庫分配率 成本動因數(shù)量6 計(jì)算產(chǎn)品成本 作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本 直接成本可單獨(dú)作為一個作業(yè)成本庫處理 將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 加上產(chǎn)品直接成本 為產(chǎn)品成本 某產(chǎn)品成本 直接成本 成本動因成本 作業(yè)成本法計(jì)算的原理和步驟 資源 作業(yè) 產(chǎn)品 確認(rèn)成本中心 分配按成本動因分配 產(chǎn)品1 2 3 消耗 成本庫 作業(yè)中心和成本動因 作業(yè)中心準(zhǔn)備質(zhì)量控制材料采購顧客關(guān)系材料處理 成本動因準(zhǔn)備次數(shù)或準(zhǔn)備工時數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)或檢驗(yàn)時間供應(yīng)商的數(shù)量 或購貨訂單的數(shù)量顧客的數(shù)量 或部門分布 或顧客訂單數(shù)量材料移動次數(shù)或移動距離 例 試選擇下列生產(chǎn)間接成本的成本動因 1 生產(chǎn)計(jì)劃 2 質(zhì)量控制 3 機(jī)器操作準(zhǔn)備成本 4 收貨處理 5 一般維修 定單張數(shù) 質(zhì)檢次數(shù) 定單張數(shù) 收貨次數(shù) 機(jī)器工時 例 ABC公司生產(chǎn)H和L兩種產(chǎn)品產(chǎn)品H產(chǎn)品L產(chǎn)量 60002000每件人工工時21每件材料成本2015領(lǐng)料單數(shù)30002000生產(chǎn)周期數(shù)量31單位人工成本77間接成本英鎊生產(chǎn)計(jì)劃制定成本25000操作準(zhǔn)備成本10000材料處理成本20000要求 采用作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法計(jì)算H和L兩種產(chǎn)品的單位成本 傳統(tǒng)成本法項(xiàng)目HL材料成本12000030000人工成本8400014000間接成本4125013750總成本24525057750單位成本40 87528 875 注 間接成本分配率 25000 10000 20000 8000 6 875 作業(yè)成本法項(xiàng)目HL材料成本12000030000人工成本8400014000間接成本3825016750總成本24225060750單位成本40 37530 375 間接成本生產(chǎn)計(jì)劃制定成本操作準(zhǔn)備成本材料處理成本 英鎊250001000020000 成本動因生產(chǎn)周期數(shù)量生產(chǎn)周期數(shù)量領(lǐng)料單數(shù) 分配率HL625018750625025007500250041200080003825016750 間接成本英鎊成本動因分配率HL生產(chǎn)計(jì)劃制定成本25000生產(chǎn)周期數(shù)量6250187506250操作準(zhǔn)備成本10000生產(chǎn)周期數(shù)量250075002500材料處理成本20000領(lǐng)料單數(shù)41200080003825016750 三 作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 一 優(yōu)點(diǎn)1 作業(yè)成本法克服了其它成本計(jì)算法的一些缺點(diǎn) 產(chǎn)量成本計(jì)算法下的分配基礎(chǔ) 產(chǎn)量基礎(chǔ) 不管產(chǎn)量是否與間接成本發(fā)生有關(guān) 2 作業(yè)成本法有利于成本控制這是因?yàn)椴捎米鳂I(yè)成本法需要對間接成本詳加分析 這將迫使管理人員去確定生產(chǎn)間接成本的各種成本動因 在可能的情況下 對于那些不增加產(chǎn)品價(jià)值的成本動因應(yīng)予剔除 另外由于管理人員密切注視著間接成本以及其發(fā)生的動因 因此將盡力將那些可能增加成本價(jià)值的成本動因 控制在最低水平上 3 作業(yè)成本法的成本信息更加準(zhǔn)確如果間接成本分配按更準(zhǔn)確 更真實(shí)的基礎(chǔ)進(jìn)行的話 那么因此產(chǎn)生的產(chǎn)品成本信息就會更加準(zhǔn)確 信息質(zhì)量的提高有助于提高決策的正確性 從而提高企業(yè)的業(yè)績 例 某企業(yè)資料如下 X產(chǎn)品Y產(chǎn)品合計(jì)材料處理成本300001500045000 按產(chǎn)量分配 按作業(yè)成本法分配 X產(chǎn)品Y產(chǎn)品合計(jì)材料處理成本225002250045000 二 缺點(diǎn) 1 實(shí)施作業(yè)成本法的成本可能很大 對剛剛大量投資于先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)來說 可能是一種負(fù)擔(dān) 但是 經(jīng)驗(yàn)證明 在一個企業(yè)里 適當(dāng)采用作業(yè)成本法 其耗費(fèi)會因成本控制和成本信息的改善而得到補(bǔ)償 上述兩種不同的成本汁算方法 出現(xiàn)了兩個差異很大的成本信息 在 產(chǎn)量基礎(chǔ) 成本計(jì)算法下 產(chǎn)量越大 負(fù)擔(dān)的間接成本就越多 不管這產(chǎn)品的生產(chǎn)是否引發(fā)廠全部間接成本 或引發(fā)了部分間接成本 2 在作業(yè)成本法下 要找到一般管理費(fèi)用的成本動因 或一個合理的成本分配基礎(chǔ) 不是那么容易的 因?yàn)閷σ话愎芾碣M(fèi)用未必是由一些獨(dú)立 可識別的成本動因引發(fā)的 也不是與獨(dú)立可識別的成本單位直接發(fā)生聯(lián)系的 無論是作業(yè)成本法還是其它成本計(jì)算法 分配基礎(chǔ)的選擇 均包含某種估計(jì)的成份 3 和其它成本計(jì)算方法一樣 在產(chǎn)品繁多的企業(yè)里 作業(yè)成本法仍要根據(jù)某種判斷進(jìn)行成本計(jì)算 包含較大的主觀判斷的因素 例如 如果兩個成本單位同時與某一個成本動因有關(guān) 如凋整設(shè)備同時加工兩個不同的產(chǎn)品 那么就要決定如何將間接成本在這兩種成本單位之間分配 不能不承認(rèn) 這種分配有一定的復(fù)雜性 并包含較大的主觀判斷的因素 3 在大型企業(yè)中推行作業(yè)成本