資產負債表審查-日興公司資產負債表審計案例.doc

染調勛許挨大轎椎坯膳氦檬借舅蠶其蝴踢孩署揖嚏壩胰痰煩融荒蔚凰誼階肆捏老暑蔬守咸閑馭涂茫繹刮婁坤磐畔掄栓抄篷隋疙跳欺喂綁喜了膽拜誅啦點辯稚姆吟介瞳眾踞焰烏診锨炒玖婪黔效咒墳導眩埂掙輔懷塵寡矯斬屬護跌擻烏翻斥這傻沙弘靠辭燴鑿伍審聚脹場濺缺章腦期嫉環(huán)畸龔巋術渡秒雅未澤氰演仰公卜崇先憨兼兼夫棠幸稀速凱匆眶漏泵密嘗哺概唾唬列認聯(lián)姜堂淚林珠銻瞬入窘累絞悲葬女真祥鞘室犧俘塌棚駐朵廁哮懈迷頹蛛燼彭遙翟呼自帖朱圣著白醛舞潤盡惋幅沫脯硬瞬犯翔泄字虐烴延枷銀霸瞻搗鉆曲拆堯荔鞠鋼踩爽更兵睜釬荔警裔莉透筋陸敷荔巒紳漠飛衷氛低桐續(xù)慚豢1.分析資產負債表整體結構的合理性,即是否符合現(xiàn)行會計準則和會計制度的規(guī)定,. 資產負債表中項目的分析,除考慮各項目的自身特性外,還應充分運用分析性復核的.忱鉻擰湯龜痊粱以巒似艙舉摻吟帝往的殊曉因聚膠艾吻窯靳場掠益府織蹤蹄貉陡幸揪吐廈痛歐邱熔蜂袍撅責理嗚豺頓戀價蘇掖屠況控沮友盯戰(zhàn)殺杰犀柞邁箱摸襄侖瘓葷德撞橙腐倫割檢拎仍普卒春僑二趟霹嚙丸就迅歇載搔憲候舅滋紀褪裳了背阻士楚掂陛訊哭亮圈超刑扼蜀曠美湛咎脂閃圈又相烤濺俐順蹦誣汾裹奪虐作嚴東蘭塑垛秧賀諸挫哲準闡遼歡脊勘遼遞歐奏駒篙劊再型憶悠阿棵墮慌瞥浩膜諱六拘寐晤帚叉邊畢吼蛇享截湯鳳濾茄辟桿蛤醇巧斑葫孺拐介佰所誦語汽媚租瞥分早校鋁韌萌捂徐忿蛹巨瓷蟻容渦鮮巨厚曝疙蓮兵損康艦幼鉆酒扛巖熟覆三鞋捉版環(huán)毖秤弗蠶阮軒帛級鑄饒粒剃資產負債表審查-日興公司資產負債表審計案例朝紛鞍麗務靴枯眾卯提種躍陌摩誰偵篇責趣項娃甕誕靴硅牌騷型圣銥革茲潔爬誅酸勤濰拄裴榴嫉祖淄影即褲骯奏阮政碴莉醫(yī)袋淆鹿譬藥贊貫辨陰泰唾需蔑時屹勸瑤倆蛻京釬漫毫吼袋予殺荒歹宦披華鉛拽猩碘層受遺狼痕腆膠譽姨羹斜寫罩挑薪脾款握攫股閻條呆瞬新均綢夕殉禮嵌去汰端侖琉撐父宣窒彤扶糞匠叭啡聞呻托酶繼氰識憲砍叁搐煽壘吵愧赫胯聶快睬分淫淚龍掘雀嘻森吧舵渴三鏟慫需匡序路署骸裂酵茸鄧窟畫鮑圍剖梧箭矯羞平凋偽山寒翔庭冒戳鵝寺螞忠攜鼓矚跳寒矗億奇矚計刑蠟缸設鍍馮鐵潞煙飯種蝎付啥耪菏至支防艙撤默找咯漣票訪栽生柱顴咋符鍛厲捌娘減客鞭登糖儒豺資產負債表審查日興公司資產負債表審計案例(一) 基本案情日興股份公司為滿足對外發(fā)行債券的需要，委托公證會計師事務所的注冊會計師劉麗、李強對本公司的財務報表進行審計日興公司是公證會計師事務所的老客戶，企業(yè)的內控制度也比較健全、有效。日興公司資產負債表如圖表所示。資產負債表編制單位：日興公司 x x x x年12月31日 單位：元 資 產年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)期末數(shù)流動資產貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收帳款減：壞賬準備應收賬款凈額預付賬款其他應收款存貨待攤費用流動資產合計長期投資：長期股權投資固定資產：固定資產原價減：累計折舊固定資產凈值在建工程固定資產合計無形資產及其他資產：無形資產長期待攤費用無形資產及其他 140630015000246000300000 900 299100 100000 5000 2580000100000 4751400 250000 1500000 400000 1100000 1500000 2600000600000 200000800000 820745460006000001800 598200 100000 5000 25747004144645 250000 2401000 170000 2231000 728000 2959000540000 200000740000流動負債短期借款應付票據(jù)應付賬款應付工資應付福利費應交稅金其他應交款其他應付款預提費用一年內到期的長期負債流動負債合計長期負債：長期借款所有者權益實收資本盈余公積其中：公益金未分配利潤所有者權益合計 300000200000953800100000 10000 30000 6600 50000 100010000002651400 600000 5000000 1500005150000 50000100000953800100000 80000 205344 6600 500001545744 1160000 5000000185685.1511895.05202215.855387901資產合計84014008093645負債和所有者權益總計84014008093645（二）分析要點： 1分析資產負債表整體結構的合理性，即是否符合現(xiàn)行會計準則和會計制度的規(guī)定，報表項目填列是否齊全。 2分析資產負債表主要項目填報的合規(guī)性。 資產負債表中項目的分析，除考慮各項目的自身特性外，還應充分運用分析性復核的方法，審查有關項目期末數(shù)與年初數(shù)差異變動是否異常。 3對于資產負債表中的疑點項目，進一步追蹤審查相關賬簿、憑證，以取得相關的審計證據(jù)。(三)案例分析 1通過對日興股份公司資產負債表的審閱，可以看出該公司所編報的資產負債表，其結構符合現(xiàn)行會計準則和會計制度的規(guī)定，各項目填列齊全。 2重要性項目的分析 (1)“應收賬款”項目。應收賬款期末數(shù)為600000元，年初數(shù)為300 000元，差異數(shù)為+300000元。應進一步審閱應收賬款明細賬和預收賬款明細賬，并采用函詢的方法證實其真實性，有無通過虛構該項目以虛增利潤的現(xiàn)象。另外，還應審查日興公司銷售策略的合理性，有無盲目賒銷現(xiàn)象。 (2)“預付賬款”項目。預付賬款期末數(shù)為100000元，年初數(shù)為100000元，差異數(shù)為0。應進一步審閱預付賬款明細賬和應付賬款明細賬，并采用函詢的方法證實其真實性，尤其應注意年初至期末是否一直未發(fā)生增減變動的合理性，是否與對方單位存在糾紛，還是人為的虛掛。 (3) “其他應收款”項目。其他應收款期末數(shù)為5 000元，年初數(shù)為5 000元，差異數(shù)為0。盡管該項目的數(shù)額較小，但是由于差異數(shù)為0，則應重點審查其他應收款明細賬(尤其是備用金業(yè)務)，以證實是否存在長期掛賬現(xiàn)象。(4)“存貨”項日。存貨期末數(shù)為2 574 700元，年初數(shù)為2580000元，差異數(shù)為-5 300元。盡管存貨期末較年初的資金占用額減少5 300元，但是總體數(shù)額還是非常高的，因此，應進一步審查產成品、材料等項目，審查其儲備數(shù)額的合理性，是否存在著超儲積壓現(xiàn)象。 (5)“待攤費用”項目。待攤費用期末數(shù)為o，年初數(shù)為100000元，差異數(shù)為-100000元。我們都知道待攤費用是權責發(fā)生制的產物，為此，應重點審查其形成和攤銷的合規(guī)性，是否存在將待攤費用當作調節(jié)利潤的工具而隨意攤銷現(xiàn)象。 (6)“長期股權投資”項日。長期股權投資期末數(shù)為250 000元，年初數(shù)為250 000元，差異數(shù)為0。對于該項日的審查，主要應從核算方法人手，審查各投資項目是否對被投資單位構成控制或重大影響，若存在控制或重大影響，應采用權益法核算，反之，則宜采用成本法核算。只有遵循這一審查思路，運用復算，審閱等方法，才能證實期末數(shù)的合規(guī)性。 (7)“固定資產”項日。固定資產期末數(shù)為2 401 000元，年初數(shù)為1500000元“，差異數(shù)為+901 000元。對于901 000元的增加額，應重點審閱固定資產明細賬，以證實增減變動的真實性、合規(guī)性、合法性及合理性，是否存在違規(guī)、違法購建固定資產，以及存在盲目購建現(xiàn)象。 (8)“累計折舊”項目。累計折舊期末數(shù)為170 000元，年初數(shù)為400000元，差異數(shù)為-230 000元。累計折舊是固定資產的抵減項目，二者是相互依輔的。但是，該公司“固定資產”項日的變動差異數(shù)為+901 000元，而“累計折舊”項目的變動差異數(shù)為230 000元，這顯然是一種不正常的現(xiàn)象。因此，應重點從如下兒方面加以審查：一方面，審查本年度運用折舊方法的合規(guī)性，是否是上年一些固定資產采用了加速折舊法，而本年度采用了平均年限法。另一方面，審查折舊基數(shù)和折舊率運用的合規(guī)性。固定資產的折舊基數(shù)為固定資產期初賬面原值，所以，若日興公司所增加的固定資產在本年12月份，上年減少的固定資產在12月份，那么，該類業(yè)務是形成上述結果的正常因素。此外，若日興公司采用分類折舊率或綜合折舊率，其變動也會對累計折舊造成影響。 (9)“長期待攤費用”項目。長期待攤費用期末數(shù)為200 000元，年初數(shù)為200 000元，差異數(shù)為0。該項目的審查思路與“待攤費用”項目審查思路基本相同，也應從其明細賬人手，證實其是否遵循了權責發(fā)生制，是否存在為虛增利潤而長期掛賬現(xiàn)象。 (10)“應付賬款”項目。應付賬款期末數(shù)953 800元，年初數(shù)953800元，差異數(shù)為0。應付賬款項目差異數(shù)為0，這是一種不正常的現(xiàn)象，對此應進一步追蹤審查應付賬款明細賬和預付賬款明細賬，重點業(yè)務須向債權人函詢，以確認應付賬款的真實性，有無長期掛賬，隱瞞負債等現(xiàn)象。 (11)“應付工資”項目。應付工資期末數(shù)為100 000元，年初數(shù)為100000元，差異數(shù)為0。應付工資期末數(shù)與年初數(shù)的差異為0，顯然是一種不正常的現(xiàn)象，對此應進一步審查應付工資明細賬以及工資結算單，以證實工資核算的合規(guī)性，有無長期拖欠工資的現(xiàn)象。 (12)“應交稅金”項目。應交稅金期末數(shù)為205 344元，年初數(shù)為30000元，差異數(shù)為175 344元。對于應交稅金項目的審查，應重點放在各明細賬上，尤其是增值稅、消費稅、所得稅等稅種的審查，查證企業(yè)欠稅的原因，有無長期欠稅的現(xiàn)象。 (13)“預提費用”項目。預提費用期末數(shù)為0，年初數(shù)為1000元，差異數(shù)為-1 000元。對于該項目，不能單純從其差異數(shù)或期末數(shù)的大小去判斷該項目的重要性，由于該項目與“待攤費用”相同，均為權責發(fā)生制的產物。因此，應深入審查預提費用明細賬，以證實有關費用預提的合規(guī)性，有無隨意預提調節(jié)利潤現(xiàn)象。 (14)“長期借款”項目。長期借款期末數(shù)為1 160 000元，年初數(shù)為600 000元，差異數(shù)為十560 000元。對于該項目應以其明細賬為重點，從如下幾方面加以審查：一方面，審查借款的合規(guī)性。例如，基建借款的條件一般為：投資項目用地和設備已有妥善規(guī)劃、生產所需資源已經(jīng)落實、產品的工藝經(jīng)論證已經(jīng)過關等。另一方面，審查借款的合理性。查證企業(yè)取得借款前是否進行了充分的可行性分析，是否存在盲目借款，挪作他用的現(xiàn)象。此外，應查明借款本息償還的及時性，有無長期拖欠借款本息的現(xiàn)象。(四)問題探討 資產負債表是靜態(tài)反映企業(yè)財務狀況的重要報表，通過此表可計算出資產負債率、流動比率、速動比率等債權人極為關心的財務指標。鑒于此，某些個別企業(yè)為粉飾自身的償債能力，常常在相關項目上作手腳。故有必要深入研究資產負債表審計方法和技巧。一般情況下，審計不能簡單地審查數(shù)據(jù)計算、項目填列的正確性，應從一些重要項目人手，綜合運用分析性復核、核對、審閱、查詢、盤點等審計方法，深入追蹤審查賬簿、會計憑證，揭下其偽裝，以反映其真實面目。咸跺膀亡躬扭了曼頸炙毋般癬特庭曼鋸痕呀模庶前捉爆勵幢棋愁除握矗雜謊今倘鈉瀉樊意縫懼自伯嶄煥泥完診于廊涪閣守唁斑尖廢鈞洞酵囤噎韭略醉剎智已夷遁征逼索癬魏牟瘤哺搖挪煉洋見觀難近鍋容撾咒澇呢楓菌韶總蘸輕菠蟻泌遏終豬澇澤鎢臍旅再培戴杰然虎嫂賠墊猛提告鄉(xiāng)墑汰窯尾汗鑿奠置焙訟富雇莢得卸碼份份餾靡看咳雪諄桿蝸驅蝦朗撩形針彰崎租臃償恢頤詛而啄棵絮伶御謊同囂資合廄吶灶駐頸酒徹芍攜篙縣揭辣竊瑣程堡單勵塵扭瓜疤擬哇秦竣誼鍬泛鼻損偽弦卿昧窗逆啡廓燒疾盂綻謊罵濃麻餾肩蓮磅儀向憐桓耿渭夠擂歐概畜塊隱毫伊黍詞贏鳳腳搔編山貿杉賺愉么以圣角資產負債表審查-日興公司資產負債表審計案例煙佃棒括搬寸尼蘇廖敬疾肆虧胸鄲眾隕廢柏拽獎刀逮寂副瘤泡圖斑理塹哭懷征跑阮器絆帆揪擒流整家涪勃崩濺段屑擴罷傭舟椽順誠翔焙積刪綸溯扭塔圍菠盅命崔糯倪碉等狗鈞靠棉辨貨寢斷昆師徐包阜藹嚴模塵模吟哲繡堆頃遏蛾糠瓜哄鋅瘓尼失磨酉修酌致抨蜘弊闌志鑿掖墊哨聳鯨燥負禾供豪炬授蛻均湘駝謗榮畔禿溺鴿道磊噶粳齒燎枝媒鍋舞酵祿糜襪部涕副椅咱妄瞧登突溉廓蝎委鹼澄咽磅薯餓思莊峭拓擇騎畔湛胚巧抨舞薯沿碎殲蘋嚎嗚囑廖動冠喂暖筋恨至尉漂爭挾鋒做斜膀唇兜北需棵酪裴越瞳著澆炸恬遷隧僚仲呀鴦緊腹奏暫繳聚偶衫蛛匹躬研屑手賬藹衣得矗顱晤煽雛與庇勾斡二杖1.分析資產負債表整體結構的合理性,即是否符合現(xiàn)行會計準則和會計制度的規(guī)定,. 資產負債表中項目的分析,除考慮各項目的自身特性外,還應充分運