審計理論概要,2011年高級審計師考試指南例題精選.doc

審計理論題卡第一章、 審計理論研究的意義與原則1、 試述審計理論研究的重要意義和國家審計理論研究應(yīng)把握的原則（一般）簡述：（1）、審計理論研究的原因：審計理論研究是總結(jié)審計實踐的客觀需要。審計理論研究是審計理論與實踐創(chuàng)新的前提。審計理論研究有助于提出正確的審計指導(dǎo)原則（2）、從三個方面把握審計理論研究的基本原則：要有政治視角，把國家審計理解成國家政治制度的組成部分，國家整理的工具。要有法制觀念，法制是國家審計的基礎(chǔ)，國家審計是法治的工具，法制是國家審計的目標(biāo)。國家審計理論研究要用科學(xué)的研究方法。第二章、審計的產(chǎn)生與發(fā)展1、請論述審計的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評價（關(guān)注）簡述：（1）、受托責(zé)任關(guān)系的概念：所謂受托責(zé)任關(guān)系就是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托管理與資源受托管理關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。受托責(zé)任關(guān)系是眾多社會關(guān)系中的一種，是組織與組織之間、組織與人之間、人與人之間的關(guān)系。資源占有人占有的資源數(shù)量巨大，自身無法有效管理，因此將其委托給他人經(jīng)管，形成受托責(zé)任關(guān)系。 （2）受托責(zé)任關(guān)系的特征：資源管理權(quán)由委托方轉(zhuǎn)到受托方，資源管理權(quán)的轉(zhuǎn)移是受托責(zé)任關(guān)系的核心與本質(zhì)內(nèi)容。受托責(zé)任關(guān)系的確立意味著委托方給予受托方權(quán)利、受托方對委托方承擔(dān)一定義務(wù)與責(zé)任關(guān)系的確定。受托方有義務(wù)經(jīng)管好代管資源，并向委托方報告履行經(jīng)管責(zé)任的情況。受托責(zé)任的內(nèi)容必須能夠明確下來，并通過法律、規(guī)章、契約等形式加以體現(xiàn)，使其能具體運作。受托責(zé)任的履行情況應(yīng)該可以計量，以使受托方能夠報告、委托方能夠評價責(zé)任履行情況。 （3）受托責(zé)任是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因：受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。資源占有人把資源經(jīng)管權(quán)交給受托人后需要對其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督，受托人需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，以解脫自身的經(jīng)管責(zé)任，這些都需要一個具有獨立身份的第三者加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，因而可對受托人履行情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此說，受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動因。 （4）審計的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查和評價：隨著社會的發(fā)展變化，受托責(zé)任關(guān)系的外延也不斷的演變。受托責(zé)任的性質(zhì)由受托財產(chǎn)保管擴展到受托經(jīng)營責(zé)任，內(nèi)容由受托財務(wù)責(zé)任擴展到受托管理責(zé)任，范圍由對特定委托人的責(zé)任擴展到對非特定委托人的社會責(zé)任。受托責(zé)任關(guān)系外延的變化導(dǎo)致了審計的發(fā)展、變化和創(chuàng)新，因為它要保證對受托責(zé)任的有效監(jiān)督和證明。但是不論審計類型和內(nèi)容如何變化，審計的本質(zhì)都沒有變，都是對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評價。第三章、審計環(huán)境及其對審計的影響1、政治環(huán)境對審計的影響（一般）簡述：政治環(huán)境對審計有直接影響，審計是伴隨著國家政權(quán)、政治制度的建立和完善而出現(xiàn)的，一個國家的國體和政體決定著審計的地位、性質(zhì)及其職能。（1）、政治環(huán)境對國家審計模式的影響：國家審計機關(guān)是專職的監(jiān)督機關(guān)，可以為不同的政權(quán)服務(wù)，導(dǎo)致國家審計機關(guān)組織模式的多樣性。（2）、我國國家審計在政治體制中的地位和作用：我國國家審計機關(guān)作為政府內(nèi)部的組成部門，所開展的審計監(jiān)督市政府內(nèi)部行政監(jiān)督的重要組成部分，是政府的“內(nèi)部審計”。我國國家審計在政治體制中的地位和作用：a、國家審計是政治監(jiān)督體制的重要組成部分；b、是從財政財務(wù)角度出發(fā)的監(jiān)督；c、通過開展財務(wù)審計、政府績效審計和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，促進(jìn)政府部門加強公共資金管理、提高工作績效、增強責(zé)任感等，同時通過查出違規(guī)違紀(jì)問題和發(fā)現(xiàn)大案要案，切實為反腐斗爭做貢獻(xiàn)。（3）、當(dāng)前我國政治環(huán)境對國家審計的要求：規(guī)范審計機關(guān)的審計行為。抓好審計管理，提高審計機關(guān)效能，樹立高效、廉潔、公正的審計形象。拓寬服務(wù)領(lǐng)域，更好的發(fā)揮審計機關(guān)的作用。第四章、審計組織和審計人員1、試述國家審計和內(nèi)部審計的關(guān)系（關(guān)注）簡述：國家審計與內(nèi)部審計師兩類不同性質(zhì)的審計，他們的審計目的、代表的利益、審計結(jié)果的法律效力等都存在差別。二者不能互相代替，關(guān)系主要表現(xiàn)在兩個方面：（1）、國家審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。理由有三：內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分，外審人員要對單位的內(nèi)控進(jìn)行測評，就需要了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況；內(nèi)審和外審在工作上具有一致性，內(nèi)審在審計內(nèi)容、依據(jù)、方法等方面都和外審有相同之處；利用內(nèi)審的工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。國家審計在利用內(nèi)審工作成果時要對其工作進(jìn)行評價，以決定是否利用、如何利用，評價內(nèi)容包括：內(nèi)部審計的工作內(nèi)容；所遵循的審計規(guī)范；工作成果的可信程度。國家審計利用內(nèi)部審計的工作成果主要包括以下幾個方面：內(nèi)審關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果；內(nèi)審機構(gòu)對下屬單位進(jìn)行審計的結(jié)果；利用內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的線索，確定審計的重點領(lǐng)域。（2）、國家審計依法可對部門和國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。我國國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計監(jiān)督和指導(dǎo)的理由有二：國家審計和內(nèi)部審計根本目標(biāo)的一致性，最終都是為了維護(hù)國家利益；我國國家審計實行的是行政性領(lǐng)導(dǎo)體制。國家審計機關(guān)是政府的一個職能部門。我國國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織落實；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)審的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；總結(jié)推廣內(nèi)審工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)審工作成果；制定發(fā)布有關(guān)內(nèi)審工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員；指導(dǎo)內(nèi)審協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定工作。2、審計的基本特征是獨立性和權(quán)威性。從審計組織和人員角度，試述如何保持審計的獨立性和權(quán)威性。（關(guān)注）簡述：（1）、獨立性:“獨立性”可謂審計的靈魂，分為實質(zhì)和形式兩個方面?！皩嵸|(zhì)獨立”主要是指審計師的一種精神態(tài)度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右、不受個人偏見與雜念的影響完全客觀公正的判斷并形成審計意見?！靶问缴系莫毩⑿浴敝饕笇徲嫀煹囊环N社會形象，即審計師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。（2）、從審計組織和審計人員兩個方面保持獨立性：在審計組織方面，保證審計組織獨立于被審計單位，與被審單位沒有經(jīng)濟利害關(guān)系，審計組織有充分的經(jīng)費和專門獨立的經(jīng)費來源；同時審計組織應(yīng)對審計過程中審計人員保持獨立性做出規(guī)定和檢查、保障機制。在審計人員方面，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計過程中獨立行使審計監(jiān)督權(quán)、獨立客觀地進(jìn)行判斷和表達(dá)意見，獨立提交審計報告，不受任何單位和個人的干預(yù)和影響。（3）、審計的權(quán)威性來源：相關(guān)法律的保證。通過相關(guān)法律規(guī)定了審計的法律地位及審計結(jié)果的法律效力；審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)，審計主體對被審單位的監(jiān)督是經(jīng)資財所有者授權(quán)或委托，并簽有法律協(xié)議的，具有很高的權(quán)威性；審計的獨立性，獨立性與權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證獨立性的必要條件，獨立性也是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計主體獨立的組織地位、精神狀態(tài)、良好的職業(yè)道德、社會形象，樹立了審計的權(quán)威性。（4）、如何保持權(quán)威性：為了保持審計權(quán)威性，審計人員應(yīng)注意遵守職業(yè)道德，遵守審計規(guī)范，不斷提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)形象。這樣，才會有利于進(jìn)一步提高審計的權(quán)威性。第五章、審計準(zhǔn)則1、試述審計準(zhǔn)則的概念、內(nèi)容和作用（一般）簡述：（1）審計準(zhǔn)則的概念：審計準(zhǔn)則是對審計業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范。審計準(zhǔn)則是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)。（2）審計準(zhǔn)則的內(nèi)容：不同審計主體、不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)、不同層次的審計行為均應(yīng)有不同的審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則的內(nèi)容一般包括：審計組織和審計人員的資格條件和基本要求；審計計劃；審計證據(jù)的收集和評價、審計工作記錄的編制；審計結(jié)論的提出；審計報告的編制等。我國國家審計、內(nèi)部審計、社會審計都制定了完備的審計準(zhǔn)則。我國國家審計準(zhǔn)則是審計署制定頒布的、對審計機關(guān)人員具有約束力的、規(guī)范審計業(yè)務(wù)工作的行為規(guī)范，是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的尺度。國家審計準(zhǔn)則作為審計規(guī)范中的一種，與其他審計規(guī)范既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它對促進(jìn)其他審計規(guī)范的貫徹執(zhí)行，提高審計工作質(zhì)量和效率，實現(xiàn)審計工作規(guī)范化，推動國家審計規(guī)范體系的建立健全等具有重要作用。（3）審計準(zhǔn)則的作用:是衡量審計質(zhì)量的尺度；是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)；是審計組織與社會進(jìn)行溝通的媒介；是完善審計組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)；為解決審計爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；為審計教育明確了方向和目標(biāo)。第六章、審計目標(biāo)1、試述審計目標(biāo)對于審計過程的影響，同時以財務(wù)報表審計為例，說明審計目標(biāo)與具體審計測試方法之間的關(guān)系。（關(guān)注）簡述：（1）、審計目標(biāo)的概念及重要性：審計目標(biāo)是審計要達(dá)到的目的或者要回答的問題。是審計行為的出發(fā)點，是審計的方向。只有確定了審計目標(biāo)，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論，否則，審計活動是盲目的，審計論點是分散的。審計目標(biāo)是劃分審計業(yè)務(wù)類型的重要標(biāo)志。（2）、審計目標(biāo)的影響：審計目標(biāo)對審計全過程都會產(chǎn)生影響，對整個審計項目具有重要指導(dǎo)作用。計劃階段，必須確定審計目標(biāo)，審計目標(biāo)的確定又會影響審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計的范圍、程序、發(fā)放的設(shè)計；實施階段，審計人員要圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，不斷對審計證據(jù)進(jìn)行評價和鑒定，如發(fā)現(xiàn)所實施的審計程序不足以達(dá)到審計目標(biāo)，還要考慮采用其他替代程序，補充收集證據(jù)，審計人員要依據(jù)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計意見和建議；報告階段，審計人員要依據(jù)審計目標(biāo)編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)其對目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計報告進(jìn)行披露。（3）、審計的具體目標(biāo)與所采取的測試方法的關(guān)系：具體審計目標(biāo)對審計測試措施具有直接影響。審計人員在編制審計方案時就要考慮采取何種審計方法或測試措施去達(dá)到每一個目標(biāo)，并將其寫入審計方案。在實施審計時，審計人員若發(fā)現(xiàn)某些措施未能實現(xiàn)規(guī)定目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終結(jié)階段，審計人員要總結(jié)審計工作，評價審計目標(biāo)是否達(dá)到，并決定發(fā)表何種審計意見。存在或發(fā)生：這個具體目標(biāo)是要認(rèn)定資負(fù)表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目是否存在，利潤表所列示的各項收入、費用在會計期間是否確實發(fā)生。要達(dá)到這一目標(biāo)，審計人員就要對存貨進(jìn)行實地觀察或監(jiān)督盤點，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進(jìn)行檢查等；完整性：這個目標(biāo)是要認(rèn)定在會計報表中應(yīng)列示的所有交易和項目是否都進(jìn)行了會計核算并在報表中進(jìn)行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時，審計人員需要對業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對照相關(guān)的會計記錄以確認(rèn)是否全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行了記錄；權(quán)利和義務(wù)：這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬被審計單位的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬被審計單位的義務(wù)。為了驗證資產(chǎn)的權(quán)利，有時需要獲取資產(chǎn)的權(quán)證，向銀行或其他權(quán)利保管機關(guān)取得所有權(quán)方面的確認(rèn)材料。在驗證負(fù)債義務(wù)時，審計人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計單位索取負(fù)債聲明等；計量與計算：這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有這權(quán)利、收入和費用等會計要素是否正確計量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計算是否正確。為達(dá)到這一目標(biāo)，審計人員需要重新計算或進(jìn)行分析，同時也要評價所使用會計計量政策的正確性；合法性：這個目標(biāo)是指審計人員要檢查被審單位經(jīng)濟活動是否符合國家的法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定。審計人員在審計實施前就要熟悉與被審單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實施審查各項經(jīng)濟活動時都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計意見，做出審計決定時也要就其合法性做出決定；批示與揭露：這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)募右苑诸?、說明和反映。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，審計人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理和報表編制工作，看其業(yè)務(wù)處理和報表編制工作是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求。第七章、審計程序1、試述通用審計程序的內(nèi)容和具體審計程序的設(shè)計需要考慮的因素（一般）簡述：（1）、通用審計程序：是指通過研究不同類型審計項目的特點而總結(jié)出來的適合各類審計項目的基本程序，如果審計人員按照基本審計程序來實施審計，則可以滿足基本的審計目標(biāo)。（2）、審計各階段工作：無論何種審計，審計程序基本都包括計劃階段、實施階段和報告階段，每階段又包括一些其他基本內(nèi)容：審計計劃階段的主要工作是：確定被審計單位（國家審計經(jīng)常要根據(jù)國家立法機關(guān)、行政機關(guān)的要求或政府的中心工作；社會審計則主要依據(jù)自身對客戶的調(diào)查等）；確定要進(jìn)行審計的原因（國家審計經(jīng)常要滿足經(jīng)濟體制改革的要求，社會審計則是要滿足報表使用者的要求）；確定審計的法律關(guān)系；配備審計人員，組織審計小組，確定要利用的各種專家；調(diào)查被審計單位，取得計劃所需要的信息；實施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風(fēng)險；調(diào)查內(nèi)部控制，初步評價控制風(fēng)險；制定總體審計計劃和具體審計計劃。審計實施階段的主要工作是：實施內(nèi)部控制測試，包括控制點測試和業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試，最終評價控制風(fēng)險；調(diào)整具體審計計劃，最終確定審計的范圍和深度；實施分析性測試和詳細(xì)的余額測試；審計報告階段的主要工作是：完成全部的外勤工作；分析整理審計證據(jù)，匯總、復(fù)合審計工作底稿，實施最后的分析性測試，評價審計工作質(zhì)量和審計結(jié)果；編寫并提交審計報告；與相關(guān)方面進(jìn)行溝通，提出審計意見或建議。（3）、設(shè)計審計程序應(yīng)考慮的因素：審計目標(biāo)、審計主體、審計資源、審計客體、審計手段、不同審計組織對審計程序的特殊要求。第八章 審計證據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。審計證據(jù)在審計活動中占據(jù)著十分關(guān)鍵的地位，在審計理論研究中是不可或缺的重要內(nèi)容。審計證據(jù)的重要性在于，它可以用來說明被審計事項與相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，從而對審計事項的某些性質(zhì)或關(guān)鍵特征（如真實性、合法性）做出結(jié)論。因此說，審計證據(jù)的功能就是證明。二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征要求審計證據(jù)的質(zhì)量特征主要有以下兩個方面：1.充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與樣本量有關(guān)。特別是對樣本證據(jù)而言，證據(jù)應(yīng)達(dá)到數(shù)量要求（即達(dá)到統(tǒng)計原理所必需的數(shù)值要求），同時樣本項目還應(yīng)具備代表性。2.適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)真實可靠。審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)關(guān)注下列方面：一種取證方法獲取的證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)。針對一些具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。審計人員可以從下列方面分析審計證據(jù)的可靠性：從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制形式的審計證據(jù)更可靠。3.審計證據(jù)的類別審計證據(jù)按存在形態(tài)可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、言詞證據(jù)和行為證據(jù)。審計證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和共持證據(jù)。三、審計取證模式的三種類別歷史地考察，作為審計取證工作切入點的主要有：反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄、內(nèi)部控制、風(fēng)險因素、財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系與趨勢。由于切入點的不同，導(dǎo)致了整個審計程序或?qū)徲嫹椒ǖ牟町悾纬闪瞬煌娜∽C模式。1.賬項基礎(chǔ)審計。賬項基礎(chǔ)審計將反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計賬簿作為取證工作的切入點，在規(guī)劃和實施審計時，審計人員將工作重心直接放在會計賬簿上，因此也叫“簿記審計”。常用的方法和具體的方法主要有：順查法和逆查法；詳查法和抽查法。具體方法主要有六類：書面文件檢查、實物檢查、觀察、查詢、計算和分析。2.制度基礎(chǔ)審計。制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制制度評審為基礎(chǔ)所進(jìn)行的審計，其程序設(shè)置的切入點是被審計單位的內(nèi)部控制制度，通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，來確定賬表余額檢查的深度和廣度，最終達(dá)到檢查賬表余額真實性的目的?；灸Ｊ绞牵河媱濍A段調(diào)查并初步評價內(nèi)部控制；期中階段測試并最終評價內(nèi)部控制；期末階段依據(jù)內(nèi)部控制評審結(jié)果進(jìn)行賬表余額檢查；報告階段報告全部審計結(jié)果并報告內(nèi)部控制評審結(jié)果。其基本模式是：調(diào)查內(nèi)部控制-符合性測試-實質(zhì)性測試。3.風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本程序并沒有脫離制度基礎(chǔ)模式審計，即在審計全過程中個各個環(huán)節(jié)上都要進(jìn)行風(fēng)險分析和控制。四、審計目標(biāo)、審計風(fēng)險和審計資源對選擇審計取證模式的影響從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術(shù)角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對另一種模式的完全取代。它們各有各的特點，在不同的領(lǐng)域、不同的條件下，都有其一定的適用范圍，因此，都可作為審計人員的選擇。 1.目標(biāo)導(dǎo)向分析。在選擇審計取證模式時，首要的考慮應(yīng)該是審計目標(biāo)，因為不同的模式適用于不同的目標(biāo)。從歷史上看，賬項基礎(chǔ)審計比較適用于弊端審計或錯弊審計，亦即比較適用于單一合法性審計目標(biāo)；制度基礎(chǔ)審計比較適用于年度財務(wù)報表審計，亦比較適用于以真實公允性為首要目標(biāo)的定期審計；風(fēng)險基礎(chǔ)審計則適用于高風(fēng)險領(lǐng)域中的真實公允性財務(wù)報表審計。 2.風(fēng)險導(dǎo)向分析。從審計的發(fā)展看，早期賬項基礎(chǔ)審計由于采用詳細(xì)審計方法，審計風(fēng)險是比較低的。為提高效率采取制度基礎(chǔ)審計后，由于采用抽樣方法的引入，使審計風(fēng)險程度加大，最終使制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險基礎(chǔ)審計發(fā)展。從人們的認(rèn)識看，早期賬項基礎(chǔ)審計階段，風(fēng)險只是人們的潛意識，審計方法并沒有將客觀的風(fēng)險顯現(xiàn)出來，人們沒有明確風(fēng)險因素對審計的影響；制度基礎(chǔ)審計階段，風(fēng)險成為人們的明確意識，抽樣審計方法將客觀的風(fēng)險完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來越意識到控制風(fēng)險的重要性。風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段，即風(fēng)險型制度基礎(chǔ)審計階段，風(fēng)險成為人們的自覺意識，職業(yè)界通過審計方法的改進(jìn)來分析、控制客觀的風(fēng)險，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的。風(fēng)險導(dǎo)向分析的目的就是要幫助審計人員選擇有效的審計方法，分析、控制從而降低審計風(fēng)險。3.資源分析。審計取證模式的選擇必然要受到審計資源限制的影響，事實上，審計取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計目標(biāo)演變和審計資源條件限制所造成的。錯弊審計以合法性為首要目標(biāo)，要求采用詳細(xì)的賬項基礎(chǔ)審計。以真實公允性為首要目標(biāo)的審計，不要去必須采用詳細(xì)的賬項基礎(chǔ)審計。這種目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬋∽C模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實性為主要目標(biāo)的審計要對審計事項作出全面評價，而不是單純揭示問題，因而其他工作量并不比錯弊審計小，如果采用詳細(xì)的賬項基礎(chǔ)審計方法反而要比錯弊審計增加更多的人財物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點幾乎是肯定的），人們必須在審計方法上進(jìn)行創(chuàng)新，這又為審計取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。五、審計評價標(biāo)準(zhǔn)的概念審計評價標(biāo)準(zhǔn)的是進(jìn)行審計時判斷審計事項是與非、優(yōu)與劣的準(zhǔn)繩，是出具審計意見，作出審計決定的依據(jù)。審計評價標(biāo)準(zhǔn)說明的是審計事項“應(yīng)該達(dá)到的狀態(tài)”或者“規(guī)范的做法”。沒有評價標(biāo)準(zhǔn)，就沒有審計結(jié)論，審計報告也無法理解。六、選擇和確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素選擇和確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該主要考慮：與審計目標(biāo)的相關(guān)性。由于審計目標(biāo)具體化的方式多種多樣，層次不一，使得一個審計項目中的全部審計目標(biāo)構(gòu)成一個比較龐大的體系。選擇和確定的審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須和審計目標(biāo)緊密相關(guān)；客觀性，審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須是客觀存在的；可獲得性，即審計評價標(biāo)準(zhǔn)是審計過程中可以獲得的；可靠性，審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須是可靠的；明確性，審計評價標(biāo)準(zhǔn)是明確具體的，可以用來衡量具體審計事項。七、常用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源常用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源包括：相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；通用的管理原則；同行業(yè)的先進(jìn)做法；被審計單位制定的計劃、方針、政策和規(guī)章制度；專家意見等。第九章 審計報告一、審計報告的含義和作用1.審計報告的含義。審計報告就是指審計人員按照審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對審計事項發(fā)表審計意見的書面文件。2.審計報告的作用：說明審計結(jié)果和審計結(jié)論；說明審計的性質(zhì)和范圍；作為對審計結(jié)果和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù)；便于公眾監(jiān)督檢查和有關(guān)利害關(guān)系人決策參考。3.審計報告的分類。審計報告分為長式審計報告和簡式審計報告。長式審計報告一般應(yīng)用于內(nèi)部審計和國家審計領(lǐng)域中。簡式審計報告則較多應(yīng)用于社會審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計和國家審計中一般不用。二、簡要說明編制審計報告的一般要求1.及時性。要求審計報告要及時提供相關(guān)信息，以便滿足被審計單位管理人員、政府和其他利益相關(guān)者的需要。2.完整性。就是要要求審計報告包括所有實現(xiàn)審計目標(biāo)所必需的證據(jù)和論點，以及對這些證據(jù)和論點進(jìn)行詳細(xì)充分的說明，以便于報告使用者充分正確理解所報告的事項和情況。3.準(zhǔn)確性。就是要求審計報告中證據(jù)表述真實、結(jié)果描述正確、結(jié)論和建議的得出具有邏輯性。對審計報告準(zhǔn)確性的要求是為了向報告使用者保證所報告內(nèi)容可信可靠。審計人員應(yīng)該清楚地說明報告中相關(guān)證據(jù)的局限性，并盡量避免得出沒有把握的結(jié)論。4.客觀性。要求審計人員以不偏不倚的立場來表述證據(jù)，得出審計結(jié)果。5.有說服力。審計報告要具有說服力，就意味著審計結(jié)果要針對審計目標(biāo)，依據(jù)已提出的事實和證據(jù)合理推斷得出的審計結(jié)論和建議。6.清晰性。清晰性要求報告要易于理解和閱讀。報告語言應(yīng)盡可能地簡單明了，盡量運用直率、非技術(shù)性的語言，避免含糊晦澀。如果使用了技術(shù)詞匯、簡稱等，則必須明確界定其含義。第十章 績效審計與專項審計調(diào)查一、績效審計的概念績效審計是指對被審計（項目）單位管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評價的活動。有效性包括四個方面：經(jīng)濟性，是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡單地說就是投入是否節(jié)約。效率性，是指產(chǎn)出與投入的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。效果性，是指目標(biāo)的實現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。合規(guī)性，是指對法律法規(guī)的遵循情況。二、與財務(wù)報表審計相比，績效審計的不同之處主要表現(xiàn)在哪幾個方面與財務(wù)報表審計項目，績效審計在審計的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.審計目標(biāo)不同。一般來說，財務(wù)報表審審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表的真實性、公允性、發(fā)表審計意見，而績效審計是對被審計單位資源管理和使用情況發(fā)表審計意見。2.審計方向不同。一般情況下，財務(wù)報表審計是對歷史的財務(wù)信息進(jìn)行的審查和評價，而績效審計有可能是對未來情況進(jìn)行的分析和預(yù)測，多數(shù)情況下，績效審計要對未來提出改進(jìn)建議。3.所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)不同。財務(wù)報表審計所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)基本上是相同的，即一般公認(rèn)會計原則及相關(guān)具體的會計制度，績效審計由于每個項目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。4審計方法不同。由于審計目標(biāo)的相對固定，財務(wù)報表審計所運用的方法相對比較固化。而績效審計項目的目標(biāo)是多樣的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項目中為實現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的方法也是無法固定的，幾乎社會科學(xué)研究額方法，在績效審計中都有可能用到。三、審計機關(guān)開展績效審計的意義當(dāng)前，審計機關(guān)開展績效審計具有重要的意義。表現(xiàn)在以下幾個方面：1. 開展績效審計是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求。2. 開展績效審計是加強對權(quán)力運行制約和監(jiān)督、建設(shè)責(zé)任政府的客觀需要。3. 開展績效審計是提高公共資金使用效益的必然要求。4. 開展績效審計是審計機關(guān)全面履行審計職責(zé)的重大舉措。5. 開展績效審計順應(yīng)了世界審計發(fā)展的趨勢。四、績效審計的程序和方法1.績效審計的程序績效審計的程序主要包括審計立項、審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)跟蹤四個階段。鑒于績效審計目標(biāo)的多樣性和靈活性，其審計過程各個階段的工作內(nèi)容，與常規(guī)財務(wù)報表審計相比具有很大不同。2.選擇績效審計項目應(yīng)考慮的因素包括：預(yù)計的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該績效審計項目的收益。這些預(yù)計的可能的審計效果包括：是否促進(jìn)該事項提高經(jīng)濟性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計單位或項目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計單位或項目更有效地計劃、控制和管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟責(zé)任，提高了績效信息的透明性、準(zhǔn)確性；等等。預(yù)計的審計效果越大，被選擇作為審計項目的機會越大。資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計單位或項目的資金規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資額等。一般來說，資金規(guī)模越大，財務(wù)的重要性越大，被選擇作為績效審計項目的機會越大。管理風(fēng)險。主要是指第十一章 資源環(huán)境審計一、可持續(xù)發(fā)展的概念可持續(xù)發(fā)展就是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當(dāng)代人利益的發(fā)展。二、資源環(huán)境審計的概念1.資源環(huán)境審計的概念。資源環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計，其中資源環(huán)境財務(wù)審計通常評價政府的財務(wù)報表是否反映資源環(huán)境成本和負(fù)債；資源環(huán)境合規(guī)性審計主要評價是否遵照有關(guān)的資源環(huán)境法律、規(guī)章和政策；資源環(huán)境績效審計通常包括評價政府是否實現(xiàn)其資源環(huán)境目標(biāo)；是否有效解決資源環(huán)境問題；是否高效、經(jīng)濟地運行。2.資源環(huán)境審計的目標(biāo)。資源環(huán)境審計的目標(biāo)主要包括三個方面：檢查資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實施情況，分析政府履責(zé)績效，促進(jìn)落實和完善相關(guān)政策制度，規(guī)范資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)工作行為；檢查資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，揭露存在的偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題，分析評價資源環(huán)保資金使用績效，促進(jìn)規(guī)范資金管理，提高資金使用效益；檢查資源環(huán)境相關(guān)項目的建設(shè)和運營效果，揭示和查處資源開發(fā)利用管理和環(huán)境保護(hù)工作中的浪費資源、破壞環(huán)境、資產(chǎn)流失等問題，促進(jìn)加強資源環(huán)境管理、維護(hù)國家資源環(huán)境安全。3.國家審計機關(guān)開展資源環(huán)境審計的主要內(nèi)容。按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、全面審計、因地制宜、突出重點”的要求，抓住資源環(huán)境領(lǐng)域里的重點項目、重點部門、重點資金和重點內(nèi)容，從以下幾個方面開展審計：一是土地、礦產(chǎn)、森林、水等重要資源的開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境破壞的問題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問題。二是水、大氣、土壤、固體廢物等污染防治，特別是重點關(guān)注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達(dá)標(biāo)、污水處理廠和垃圾處理廠管理運營不善，重點流域斷面水質(zhì)不達(dá)標(biāo)，城市土壤嚴(yán)重污染、規(guī)劃環(huán)評不到位，工業(yè)企業(yè)“三廢”違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問題。三是重點生態(tài)建設(shè)工程和生態(tài)脆弱地區(qū)生態(tài)保護(hù)，特別是重點關(guān)注水土流失嚴(yán)重、土地荒漠化和沙化擴展嚴(yán)重、生物多樣性減少以及工程建設(shè)中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴(yán)重的問題。三、資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用實踐證明，最高審計機關(guān)通過開展資源環(huán)境審計，在完善本國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)國際法律和政策方面具有重要的作用，這種作用主要表現(xiàn)以下幾個方面：處理各種不利于可持續(xù)發(fā)展的問題和隱患，對問題進(jìn)行分析和評估，為建立恰當(dāng)?shù)膰铱沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策提供基礎(chǔ)的、可靠的信息，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策的建立。對與國際環(huán)境保護(hù)協(xié)議、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的政策執(zhí)行情況及效果進(jìn)行審查和監(jiān)督，為政府提供合理建議，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)政策的完善。對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)法律執(zhí)行情況進(jìn)行審查和監(jiān)督，必要時可以直接問責(zé)，促進(jìn)問責(zé)機制的建立。對環(huán)境保護(hù)及其相關(guān)工作進(jìn)行審查和監(jiān)督，促進(jìn)國家環(huán)境管理體系的建立與完善，提升國家環(huán)境信息的質(zhì)量，從而協(xié)助實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。第十二章 經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)濟責(zé)任審計的對象和內(nèi)容從總體上看，經(jīng)濟責(zé)任審計對象的范圍包括黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員兩類。而在這兩類干部中由于干部管理部門（主要指組織部門、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門）管理的領(lǐng)導(dǎo)干部由審計機關(guān)負(fù)責(zé)實施經(jīng)濟責(zé)任審計，由部門、單位自行管理的領(lǐng)導(dǎo)干部，由本部門、單位自行組織實施經(jīng)濟責(zé)任審計。1) 經(jīng)濟責(zé)任審計的對象范圍根據(jù)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定（中辦201032號），經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括：地方各級黨委、政府、審判機關(guān)、檢察機關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；上級領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部，且不實際履行經(jīng)濟時，實際負(fù)責(zé)本部門、本單位常務(wù)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。2) 經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計內(nèi)容。地方各級黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本地區(qū)財政收支的真實、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設(shè)和管理情況；對直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)情況。在審計以上主要內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。有關(guān)部門和單位、地方黨委和政府的主要領(lǐng)導(dǎo)干部由上級領(lǐng)導(dǎo)干部兼任，且實際履行經(jīng)濟責(zé)任的，對其進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計內(nèi)容僅限于該領(lǐng)導(dǎo)干部所兼任職務(wù)應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟責(zé)任。第十三章 跟蹤審計近幾年來，隨著形勢、任務(wù)的發(fā)展變化，各級審計機關(guān)緊緊圍繞中心，服務(wù)大局，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計方式較普遍地得到推廣和應(yīng)用，并取得了明顯效果。請試述跟蹤審計的特點和跟蹤審計中應(yīng)注意的問題。一、跟蹤審計的概念跟蹤審計是審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟蹤審計實施過程而持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督的一中審計方式。跟蹤審計是一種過程性審計，是在審計事項發(fā)生的全過程中分階段、有重點實施審計的一種方式，是與結(jié)果（事后）審計相對應(yīng)。跟蹤審計作為一種審計方式，可以在各類審計中有選擇地運用。二、跟蹤審計的特點過程性突出。與傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計最突出的特點是其過程性，對于重大投資項目和重點資金，審計機關(guān)提前介入，由單純的事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。由于實際情況不同，各地在跟蹤審計的具體方法存在較大差異；有的地方對建設(shè)項目從立項到竣工進(jìn)行全過程跟蹤；有的地方結(jié)合自己的實際，選擇重點項目，關(guān)鍵時段進(jìn)行全過程跟蹤。時效性強。跟蹤審計的時效性主要體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)和糾正問題的及時性。審計機關(guān)在跟蹤審計過程中要求被審計單位邊審計、邊整改、邊規(guī)范，實現(xiàn)在過程中發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使問題能夠及時得到有效解決，克服了傳統(tǒng)審計方式糾正問題的滯后性。預(yù)防作用突出。跟蹤審計區(qū)別于其他審計方式的顯著特點是，審計機關(guān)可以憑借跟蹤優(yōu)勢，在跟蹤過程中針對發(fā)現(xiàn)問題建議有關(guān)方面簡章立制，防范問題再度發(fā)生，能夠充分發(fā)揮審計的預(yù)警、防御功能，因而是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的一種有效方式。我國跟蹤審計發(fā)展?fàn)顩r跟蹤審計的運用范圍不斷拓寬，從最初的建設(shè)項目跟蹤審計拓展到重點資金跟蹤審計，再拓展到對國家重大政策執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計，跟蹤審計方法不斷創(chuàng)新。跟蹤審計方式開始逐步走向規(guī)范。針對跟蹤審計在實踐中遇到的問題，各地及是總結(jié)經(jīng)驗，分別制定了一些管理制度。跟蹤審計的效果明顯，得到了黨政另的肯定和重視，采用跟蹤審計方式，將項目和資金運行過程中劃分為若干階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，使審計提前，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并督促整改，可以將問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而取得最佳效益。跟蹤審計以其明顯的“提高效益”的作用，得到了各方面的認(rèn)可和高度評價。三、建設(shè)項目跟蹤審計及其特點建設(shè)項目跟蹤審計是指將項目建設(shè)全過程劃分為若干階段或確定若干重點建設(shè)事項，由審計人員隨著建設(shè)進(jìn)程，及時對各階段審計對象或確定的重點事項進(jìn)行審計并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)被審計單位及時糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)項目得以規(guī)范、有序、有效運行，取得盡可能好的效益。建設(shè)項目與竣工決算審計相比，有以下幾個特點：審計時間和次數(shù)不同。跟蹤審計將整個建設(shè)過程合理劃分為若干階段或期間，及時對每個階段進(jìn)行審計。審計的次數(shù)比竣工決算審計大大增加；審計介入的時間也由工程竣工以后提前到工程建設(shè)過程之中。審計內(nèi)容不同?？⒐Q算審計主要是在事后對竣工決算資料進(jìn)行審計，跟蹤審計主要是在平時對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時進(jìn)行動態(tài)審計，審計的內(nèi)容、資料多于竣工決算，體現(xiàn)在全面、全過程審計的特點。審計作用不同。在跟蹤審計模式下，審計作用更大，可以有效防止資源流失和質(zhì)量等問題，在促進(jìn)建設(shè)項目管理等方面發(fā)揮制約、促進(jìn)作用。四、建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容一是投資立項方面。在建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段，即將其納入審計范圍，主要審查建設(shè)項目審批文件是否齊全，招投標(biāo)程序是否合法有效，有相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致；審查建設(shè)資金的來源是否落實到位，是否專戶存儲；對使用國債的建設(shè)項目，嚴(yán)格規(guī)定其操作程序與使用范圍；審查征地或拆遷費是否有關(guān)規(guī)定，等等。二是資金撥付、使用和管理方面。主要審查內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況；審查工程變更、施工現(xiàn)場簽證是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；審查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，是否有利于建設(shè)項目的管理；審查資金到位情況，是否與資金籌集計劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置，或因資金不到位而造成停工待料等問題；審查建設(shè)資金是否?？茖Ｓ?，是否按工程進(jìn)度付款，有無擠占挪用等問題，對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)余工程款等要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。三是投資項目管理方面等程序。主要審查是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收等程序進(jìn)行，是否按驗收的程序辦理竣工驗收報告、圖紙是否齊全，是否及時辦理了交接，竣工財務(wù)決算是否合規(guī)，工程節(jié)超情況及剩余資產(chǎn)是否妥善處理；審查是否有批準(zhǔn)后的驗收申請，設(shè)計、建設(shè)、施工監(jiān)理等單位的資料是否齊全，驗收中提出的問題是否按規(guī)定進(jìn)行了處理。項目的建設(shè)過程具有一定的周期，如項目的前期準(zhǔn)備、中期施工建設(shè)以及后期的竣工決算等。在每個周期中，都有一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵事項，審計人員應(yīng)將審計重點放在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和事項上。項目審批程序?qū)徲?。主要是對項目審批程序進(jìn)行檢查，評價項目審批程序的合規(guī)性和完備性。包括對項目立項文件審批的審計，對項目選址申請及審批的審計，對建設(shè)用地預(yù)審審批的審計，對可行性研究審批的審計，對建設(shè)用地規(guī)劃審批的審計，對初步審計審批的審計，對建設(shè)用地征收、征用、劃撥手續(xù)審批的審計，對工程規(guī)劃許可審批的審計，對施工圖審批的審計，對開工報告審批的審計，對施工許可審批的審計，對相關(guān)行政審批的審計。概算編制及執(zhí)行情況審計。主要對工程概算進(jìn)行審計，評價工程概算、編制和執(zhí)行過程的合規(guī)性。包括概算的編制依據(jù)審計，編制深度審計，建筑安裝工程費用編制審計，設(shè)備及安裝工程費用編制審計，其他費用編制審計，預(yù)備費編制審計，建設(shè)周期貸款利息編制審計，概算執(zhí)行情況審計，概算調(diào)整合理性審計等。項目資金流轉(zhuǎn)情況審計。主要對項目建設(shè)全過程的資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行檢查，評價資金使用情況的合規(guī)性和績效。包括項目資金的來源情況審計，資金的到位情況審計，拆遷補償資金的撥付情況審計，工程進(jìn)度度的撥付情況審計，預(yù)付款情況審計，工程結(jié)算情況審計，現(xiàn)金、銀行貸款及利息情況審計，銀行存款管及對賬情況審計等。招投標(biāo)審計。主要對勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理和主要設(shè)備材料采購的招投標(biāo)文件進(jìn)行復(fù)核，審查是否存在轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、圍標(biāo)或暗箱操作的問題。包括建設(shè)項目是否按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，招標(biāo)是否具有合法性，招標(biāo)方能夠使的選擇是否恰當(dāng)，招標(biāo)信息的發(fā)布是否恰當(dāng)，預(yù)審工作是否合規(guī)公正，招投標(biāo)文件是否完畢，標(biāo)底是否根據(jù)初步設(shè)計和概算編制以及招投標(biāo)全過程是否公開、公平、公正。拆遷審計。主要是對項目所需的拆遷管理及實施過程進(jìn)行審查，評價其是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。主要包括拆遷的手續(xù)是否齊備，程序是否合規(guī)，拆遷范圍是否符合要求，拆遷補償和安置是否合規(guī)，拆遷評估是否符合規(guī)定，征用集體土地的程序是否符合要求等。工期、投資以及質(zhì)量控制審計。主要是對項目的工期、投資以及質(zhì)量情況進(jìn)行檢查，評價其合規(guī)性及效益型的審計。包括檢查工程進(jìn)度是否符合預(yù)先設(shè)定的要求，有沒有存在工期延誤或趕工期的情況，工程建設(shè)資金是否按照計劃及時足額到位，管理和使用是否合規(guī)，財務(wù)核算是否正確，是否存在擠占挪用工程款的問題，投資是否在可控的范圍內(nèi)，是否存在不合理的增減項情況，是否存在損失浪費，工程安全質(zhì)量是否達(dá)到要求，主要設(shè)備和材料是否符合質(zhì)量要求，質(zhì)量保證內(nèi)控制度是否健全，建設(shè)、施工、監(jiān)理單位是否按照規(guī)范嚴(yán)格質(zhì)量管理等。工程量清單編制和執(zhí)行情況審計。主要對通過對工程量清單編制和執(zhí)行過程進(jìn)行檢查，評價其合規(guī)性和績效。包括對工程量編制單位和編制過程的審查和監(jiān)督，對工程量清單和施工圖紙的準(zhǔn)確性和合理性進(jìn)行復(fù)核，對工程量清單外的工程量包括隱蔽工程的工程量進(jìn)行審計，對工程量清單內(nèi)外的工程結(jié)算進(jìn)行審計，對措施項目費、其他項目費、規(guī)費及稅金進(jìn)行審計以及工程工期及施工索賠的審計等。四、跟蹤審計應(yīng)注意的問題在目前的跟蹤審計實踐中，審計人員經(jīng)常面臨審計程序不規(guī)范、審計的獨立性受到挑戰(zhàn)、審計介入時間難以把握、審計風(fēng)險大等問題。在開展跟蹤審計時，應(yīng)注意以下問題：要明確跟蹤審計的目標(biāo)。跟蹤審計的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過審查項目、資金的管理使用和有關(guān)政策的執(zhí)行情況，促進(jìn)項目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。突出重點，量力而行。審計機關(guān)在確定跟蹤審計項目時，要按照要求，對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。實質(zhì)上主要是指兩類：一是重大工程項目，二是重點財政資金。要注意防范風(fēng)險。在開展跟蹤審計的過程中，主要存在兩類風(fēng)險：一是審計責(zé)任方面的風(fēng)險。二是審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。第十