中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)物講義11.doc

第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用考情分析本章在近三年的考試中客觀題和主觀題均有出現(xiàn)，其中，2011年有3分客觀題；2010年有5分客觀題；2009年有10分計(jì)算分析題和1分客觀題，是重要的章節(jié)。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布如下表所示：題型2011年2010年2009年考點(diǎn)單選題1題1分1題1分（1）借款費(fèi)用的確認(rèn)（資本化期間）；（2）停止資本化時(shí)點(diǎn)多選題1題2分2題4分（1）融資租賃標(biāo)準(zhǔn)；（2）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；（3）暫停資本化期間的判斷判斷題1題1分外幣專門借款資本化計(jì)算題1題10分借款費(fèi)用資本化合計(jì)2題3分3題5分2題11分內(nèi)容介紹其中，應(yīng)付債券、融資租賃承租人的處理、借款費(fèi)用是本章的重點(diǎn)。內(nèi)容講解第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債背景知識(shí)：負(fù)債按流動(dòng)性分類：（1）流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬等（2）長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款注意：長(zhǎng)期負(fù)債期末按攤余成本計(jì)量。一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的核算分為取得借款、期末計(jì)息和到期償還三個(gè)階段。1.取得借款借：銀行存款（實(shí)際取得的數(shù)額）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（倒擠）貸：長(zhǎng)期借款本金（合同約定的數(shù)額）2.期末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息 （本金合同利率）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （倒擠）注意：一次還本付息的長(zhǎng)期借款，“應(yīng)付利息”改為“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目。3.償還本金借：長(zhǎng)期借款本金財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：銀行存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整【例題1計(jì)算題】某企業(yè)為建造一幢廠房，于209年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。209年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，210年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元，該廠房于210年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下： 答疑編號(hào)3245110101：針對(duì)該題提問正確答案（1）209年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款1 500 000貸：長(zhǎng)期借款銀行本金1 500 000（2）209年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程廠房900 000貸：銀行存款900 000（3）209年12月31日，計(jì)算209年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)：借款利息1 500 0009%135 000（元）借：在建工程廠房135 000貸：應(yīng)付利息銀行135 000（4）209年12月31日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息銀行135 000貸：銀行存款135 000（5）210年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程廠房600 000貸：銀行存款600 000（6）210年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息（1 500 0009%/12）890 000（元）借：在建工程廠房90 000貸：應(yīng)付利息銀行90 000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)廠房1 725 000貸：在建工程廠房1 725 000（7）210年12月31日，計(jì)算210年9月至12月的利息費(fèi)用時(shí)：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息（1 500 0009%/12）445 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借款45 000貸：應(yīng)付利息銀行45 000（8）210年12月31日，支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息銀行135 000貸：銀行存款135 000（9）211年1月1日，到期還本時(shí)：借：長(zhǎng)期借款銀行本金1 500 000貸：銀行存款1 500 000二、應(yīng)付債券主要講解一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券。（一）一般公司債券一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算、到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對(duì)照學(xué)習(xí)。1.公司債券的發(fā)行票面利息市場(chǎng)利率發(fā)行價(jià)格面值溢價(jià)發(fā)行“利息調(diào)整”在貸方比如發(fā)行一項(xiàng)公司5年期債券，面值為1 000萬元，票面利息為5%，市場(chǎng)利率為3%。 未來現(xiàn)金流量如下圖所示：上述未來現(xiàn)金流量按照3%折現(xiàn)得到的現(xiàn)值發(fā)行價(jià)格1 000萬元，為溢價(jià)發(fā)行。假定算得現(xiàn)值為1 200萬元，則分錄為：借：銀行存款1 200貸：應(yīng)付債券面值1 000利息調(diào)整200票面利息市場(chǎng)利率發(fā)行價(jià)格面值折價(jià)發(fā)行“利息調(diào)整”在借方票面利息市場(chǎng)利率發(fā)行價(jià)格面值平價(jià)發(fā)行無“利息調(diào)整”上述講解，均假定沒有發(fā)行費(fèi)用，如果存在發(fā)行費(fèi)用，發(fā)行費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)實(shí)際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調(diào)整金額。注意：實(shí)際利率是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。2.利息調(diào)整的攤銷/期末攤余成本的計(jì)算如下圖所示：（1）溢價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒擠）貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）（2）折價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率）貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒擠）應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）注意：對(duì)于應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應(yīng)付利息”科目；如為一次還本付息的債券，則貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目。上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過程。即：期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）其中：利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）期初攤余成本實(shí)際利率應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）債券面值票面利率注意與持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的聯(lián)系和區(qū)別：購(gòu)買債券方：期末攤余成本期初攤余成本投資收益收到的利息（現(xiàn)金流入）發(fā)行債券方（本章）：期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用支付的利息（現(xiàn)金流出）3.債券的償還（1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）借：應(yīng)付債券面值應(yīng)付利息貸：銀行存款（2）到期一次還本付息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整（倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整）借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款【例題2計(jì)算題】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。 答疑編號(hào)3245110102：針對(duì)該題提問正確答案甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60 000 000（P/S，5%，5）60 000 0006%（P/A，5%，5）60 000 0000.783560 000 0006%4.329562 596 200（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見表1。日期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用（b）（d）5%已償還的本金（c）（a）（b）攤余成本余額（d）期初（d）（b）（a）211年1月1日62 596 200211年12月31日3 600 0003 129 810470 19062 126 010212年12月31日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213年12月31日3 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.03214年12月31日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215年12月31日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小計(jì)18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215年12月31日60 000 00060 000 0000合計(jì)78 000 00015 403 80062 596 200*尾數(shù)調(diào)整：60 000 0003 600 00060 569 622.333 030 377.67（元）根據(jù)表1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）211年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款62 596 200貸：應(yīng)付債券面值60 000 000利息調(diào)整 2 596 200（2）211年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3 129 810應(yīng)付債券利息調(diào)整470 190貸：應(yīng)付利息3 600 000（3）211年12月31日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息3 600 000貸：銀行存款3 600 000212、213、214年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與211年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。（4）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程3 030 377.67應(yīng)付債券面值60 000 000利息調(diào)整569 622.33貸：銀行存款63 600 000【例題3單選題】甲公司于2010年1月1日發(fā)行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年年初付息、到期一次還本，發(fā)行價(jià)格總額為1 043.27萬元，利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，實(shí)際利率為5%。2010年12月31日，該應(yīng)付債券的期末攤余成本為（）萬元。A.1 000B.1 060C.1 035.43 D.1 095.43 答疑編號(hào)3245110103：針對(duì)該題提問正確答案C答案解析該債券的期初攤余成本為1 043.27萬元，利息調(diào)整金額為43.27萬元（1 043.271 000）。2010年12月31日的期末攤余成本1 043.271 043.275%1 0006%1 043.277.841 035.43（萬元）。注意：應(yīng)付債券的期末攤余成本、賬面余額及賬面價(jià)值都是同一個(gè)數(shù)。（二）可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算及轉(zhuǎn)股時(shí)的處理三個(gè)環(huán)節(jié)。1.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行（1）可轉(zhuǎn)債發(fā)行時(shí)，要對(duì)負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。題目中會(huì)告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計(jì)算負(fù)債公允價(jià)值時(shí)要用到的利率。權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值。注意：發(fā)行費(fèi)用的處理：應(yīng)按負(fù)債成份和權(quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。?）具體處理思路分為三步：注意：發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?.期末攤余成本的計(jì)算：同一般公司債券。3.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債面值可轉(zhuǎn)債應(yīng)計(jì)利息可轉(zhuǎn)債利息調(diào)整（或貸記）資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)（倒擠）注意：轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定：通常為債券面值加未付利息之和；或按題目的特定要求做?！纠}4計(jì)算題】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。 答疑編號(hào)3245110201：針對(duì)該題提問正確答案甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：（1）210年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值：100 000 000（P/S，9%，5）100 000 0006%（P/A，9%，5）100 000 0000.64996 000 0003.889788 328 200（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100 000 00088 328 20011 671 800（元）【拓展】1.如果發(fā)行價(jià)格是110 000 000元，則權(quán)益成份的公允價(jià)值110 000 00088 328 200；2.如果有發(fā)行費(fèi)用，則負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~發(fā)行費(fèi)用（88 328 200/100 000 000），權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~發(fā)行費(fèi)用（11 671 800/100 000 000）。借：銀行存款100 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 11 671 800（倒擠）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值100 000 000資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800（2）210年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息88 328 2009%7 949 538（元）當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用100 000 0006%6 000 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7 949 538貸：應(yīng)付利息6 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整1 949 538支付利息的分錄略。（3）211年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)1 000 0001010 000 000（股）或按債券面值除以10，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)100 000 000/1010 000 000（股）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值100 000 000資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800貸：股本 10 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整9 722 262資本公積股本溢價(jià) 91 949 538注意：1.企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）?！纠}5多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額D.以負(fù)債成份的公允價(jià)值作為負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額 答疑編號(hào)3245110202：針對(duì)該題提問正確答案ABD答案解析企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積，將未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額作為負(fù)債成份的公允價(jià)值，并以此作為負(fù)債成份的公允價(jià)值。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)1.租賃及其分類租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃；經(jīng)營(yíng)租賃：融資租賃之外的租賃。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。25%（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。75%（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；（就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。）90%注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額的內(nèi)容：（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用?！纠}6多選題】下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 答疑編號(hào)3245110301：針對(duì)該題提問正確答案ABCD2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。注意：上圖中假定不存在初始直接費(fèi)用，如果存在初始直接費(fèi)用，則初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，同時(shí)貸記“銀行存款”等。初始直接費(fèi)用不影響未確認(rèn)融資費(fèi)用，也不參與未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。折現(xiàn)率選擇：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)：如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）銀行存款 （初始直接費(fèi)用）（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。分?jǐn)傤~期初攤余成本分?jǐn)偮势渲校浩诔鯏傆喑杀揪褪恰皯?yīng)付本金的期初余額”期初攤余成本長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額分?jǐn)偮实拇_定：出租人的租賃內(nèi)含利率合同規(guī)定利率銀行同期貸款利率以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。列?bào)：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：比照自有固定資產(chǎn)折舊處理，參見第3章固定資產(chǎn)。一般情況下，應(yīng)計(jì)折舊總額固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅虼嗽诨蛴凶饨饘?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，分錄通常為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。留購(gòu)租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)【例題7計(jì)算題】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）。（3）租賃期：自租賃期開始日算起36個(gè)月（即212年1月1日214年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。（5）該機(jī)床在212年1月1日的公允價(jià)值為2 500 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）（B公司租賃內(nèi)含利率未知）。（7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。不需要安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊。（8）213年和214年兩年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9 800元， 213年和214年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8 000 000元，10 000 000元。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2 800元。214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。要求：作出A公司該業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 答疑編號(hào)3245110302：針對(duì)該題提問正確答案（1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類型租賃期3年，租賃資產(chǎn)使用壽命5年，3/560%75%，不符合第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)。但是，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計(jì)算過程見后），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額900 000302 700 000（元）最低租賃付款額現(xiàn)值900 000（P/A,8%,3）2 319 3902 500 000根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值2 319 390元初始直接費(fèi)用9 800,即2 329 190元第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值2 700 0002 319 390380 610（元）第四步，會(huì)計(jì)分錄212年1月1日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床2 329 190未確認(rèn)融資費(fèi)用380 610（倒擠）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 2 700 000銀行存款9 800（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟谝徊?，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分?jǐn)偮?，?%。第二步，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表表2單位：元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額期初8%期末期初（1）212.1.12 319 390（2）212.12.31900 000185 551.2714 448.81 604 941.2（3）213.12.31900 000128 395.3771 604.7833 336.5（4）214.12.31900 00066 663.5*833 336.50合計(jì)2 700 000380 6102 319 390注意：因?yàn)榇嬖诔跏贾苯淤M(fèi)用，所以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與初始攤余成本（應(yīng)付本金初始金額）不一致。因?yàn)檫@里是在計(jì)算融資費(fèi)用（即利息費(fèi)用）的攤銷，因此應(yīng)該看承租人“借”了多少本金，而不是看入賬價(jià)值是多少。初始直接費(fèi)用早已支付（且未必是支付給出租人），所以不應(yīng)參與融資費(fèi)用的攤銷。第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理212年12月31日，支付第一期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款900 000貸：銀行存款 900 000212年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（2 700 000380 610）8%185 551.2（元）212年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15 462.6（185 551.2/12）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用15 462.6注：計(jì)算融資費(fèi)用的月攤銷額，用相應(yīng)的年攤銷額除以12即可。213年12月31日，支付第二期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 900 000貸：銀行存款900 000213年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（2 700 000900 000）（380 610185 551.2）8%128 395.3（元）213年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 699.61（128 395.3/12）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10 699.61214年12月31日，支付第三期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 900 000貸：銀行存款900 000214年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用380 610185 551.2128 395.366 663.5（元）214年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 555.29（66 663.5/12）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用5 555.29（3）履約成本的會(huì)計(jì)處理213年A公司支付機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2 800元借：管理費(fèi)用2 800貸：銀行存款2 800（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理A公司213年和214年兩年年銷售收入分別為8 000 000元、10 000 000元借：銷售費(fèi)用80 000（8 000 0001%）貸：其他應(yīng)付款80 000借：銷售費(fèi)用100 000（10 000 0001%）貸：其他應(yīng)付款 100 000（5）租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理借：累計(jì)折舊2 329 190貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床2 329 190注意：如果存在承租人或與之有關(guān)的第三方擔(dān)保余值，則分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件（通常指超過三年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”核算，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！纠}8多選題】下列項(xiàng)目中，屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款科目核算的內(nèi)容有（）A.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)B.以分期付款（三年以上）方式購(gòu)入無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)C.采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)D.政府作為企業(yè)所有者投入的具有特定用途的款項(xiàng) 答疑編號(hào)3245110303：針對(duì)該題提問正確答案ABC【例題9單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（）。A.25萬元B.27萬元C.32萬元D.34萬元 答疑編號(hào)3245110304：針對(duì)該題提問正確答案B【例題10單選題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1 200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（）。A.100萬元B.108萬元C.113萬元D.120萬元 答疑編號(hào)3245110305：針對(duì)該題提問正確答案A答案解析該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額（1 200200）/10100（萬元）。第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。注意：不包括權(quán)益性融資費(fèi)用?！纠}11多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.應(yīng)付公司債券的利息B.融資租賃中承租人確認(rèn)的融資費(fèi)用C.發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額 答疑編號(hào)3245110401：針對(duì)該題提問正確答案ABD二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”指1年或以上。（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。1.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。注意：必須三個(gè)條件同時(shí)滿足。2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。正常中斷：如某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷。 企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（4） 需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：（1）各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。（2）各部分分別完工 ，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。【例題12單選題】（2011年考題）2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購(gòu)的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2011年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（）。A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日 答疑編號(hào)3245110402：針對(duì)該題提問正確答案C答案解析借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化。本題中，三個(gè)條件全部滿足是發(fā)生在2010年7月1日，所以2010年7月1日為開始資本化時(shí)點(diǎn)，而達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化，所以資本化期間的結(jié)束時(shí)間是2011年2月28日?！纠}13多選題】（2011年考題）在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有（）。A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷B.安全事故導(dǎo)致的中斷C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷 答疑編號(hào)3245110403：針對(duì)該題提問正確答案ABCD三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息資本化金額的確定注意：區(qū)分專門借款和一般借款在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款資本化金額資本化期間內(nèi)專門借款總的利息資本化期間內(nèi)的閑置資金的投資收益或利息收入假定不考慮非資本化期間的借款費(fèi)用和閑置資金利息收入/投資收益，則一般分錄為：借：在建工程（第三步）銀行存款/應(yīng)收利息（第二步）貸：應(yīng)付利息（第一步）2.占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。第一步，算出總的應(yīng)付利息；第二步，根據(jù)公式算出資本化金額；第三步，倒擠財(cái)務(wù)費(fèi)用。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)舉例：比如1月1日支出100萬元，2月1日支出50萬元，3月1日支出60萬元，計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。3.在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。【例題14計(jì)算題】ABC公