會計(jì)調(diào)查報(bào)告范文(共8篇).doc

標(biāo)簽:標(biāo)題2016會計(jì)調(diào)查報(bào)告范文(共8篇)某某公司是一家專業(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)及銷售體育場館用椅、活動看臺、學(xué)校課桌椅、大劇院音樂廳座椅、禮堂椅、升降舞臺等六大系列產(chǎn)品的企業(yè)。公司位于寧波江北倪家堰路295號，本公司自2001年創(chuàng)辦以來，本著以”質(zhì)量為本、銳意進(jìn)取、精益求精、顧客至上”的企業(yè)宗旨，引進(jìn)一流的座椅設(shè)計(jì)技術(shù)，根據(jù)“人體形態(tài)學(xué)”工程原理，不斷推陳出新，在完善產(chǎn)品造型及功能同時(shí)。嚴(yán)把每道工序的質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)格按照ISO9001：2000質(zhì)量體系標(biāo)準(zhǔn)ISO14001：2004環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)規(guī)范管理，產(chǎn)品性能指標(biāo)均通過國內(nèi)外各專業(yè)權(quán)威部門檢測認(rèn)證。豪盛公司2011年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值1200萬元。自2009年起，公司新增伸縮看臺及升降舞臺的系列產(chǎn)品，先后承接“黃石檢察院”“中國人民解放軍63086部隊(duì)”“貴池中學(xué)籃球館”等項(xiàng)目，取得不錯(cuò)的成績。2012年2月10日到3月10日，我對寧波某某公司應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行了調(diào)查。一、寧波某某公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀公司應(yīng)收賬款管理部門在調(diào)查中，我了解了公司應(yīng)收賬款的管理部門，寧波某某公司應(yīng)收賬款管理主要由銷售部、財(cái)務(wù)部兩部門負(fù)責(zé)實(shí)施，其職能如下：財(cái)務(wù)部對本部門收款員每月下達(dá)考核指標(biāo)控制應(yīng)收賬款總量，負(fù)責(zé)對收款員應(yīng)收賬款回收工作進(jìn)行檢查、考核，并指導(dǎo)。負(fù)責(zé)與債務(wù)單位對賬單、催款函、詢證函等書面往來。財(cái)務(wù)部的收款員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的具體實(shí)施工作.負(fù)責(zé)指定區(qū)域的應(yīng)收賬款管理工作，設(shè)立應(yīng)收賬款管理臺賬。銷售部主要負(fù)責(zé)簽訂合同時(shí)的付款條件的談判，對財(cái)務(wù)部收款工作主要協(xié)助，加快客戶付款審批流程。公司應(yīng)收賬款情況通過調(diào)查，我了解到，近年來，由于企業(yè)文化改變的影響和市場策略的不同，寧波某某公司近幾年的銷售業(yè)績并不理想，先進(jìn)的新產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)，并未迎來較大的銷售收入，相反，復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，卻導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款卻居高不下。2011年至2012年期間的銷售收入與逾期應(yīng)收賬款的金額狀況單位：萬元表1中數(shù)據(jù)顯示在2012年的第一季度銷售收入達(dá)到歷史的最低僅有21萬元，且自2011年第二季度開始至2012年第一季度呈明顯的下降趨勢，而逾期應(yīng)收賬款的金額，卻一直在20萬左右，沒有明顯的下降趨勢二、寧波某某公司應(yīng)收賬款形成的原因通過調(diào)查，我一方面了請教了公司會計(jì)人員，另一方面還查閱了公司近年來的財(cái)務(wù)報(bào)表，我認(rèn)為，公司應(yīng)收賬款的形成，有這么幾個(gè)方面的原因：1、公司機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不清、沒有建立明確的管理責(zé)任制度在調(diào)查中，我了解到，寧波某某公司現(xiàn)有與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的職能部門僅有銷售部、財(cái)務(wù)部職責(zé)不清，各行其是，使企業(yè)不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款的回收和銷售獲利情況進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)控。致使造成壞賬時(shí)，各部門相互推諉。公司目前的組織機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場競爭及信用管理的要求。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺少對信用決策業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和控制；其次，各部門之間信用管理職能劃分不清，大多是分散在銷售和財(cái)務(wù)部；再次，部門內(nèi)部管理目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)力不配套，而且部門間在信用管理上缺少協(xié)調(diào)和溝通；最后，缺乏獨(dú)立的信用管理職能和專業(yè)化分工。在這種管理狀態(tài)下，造成了公司應(yīng)收賬款一直居高不下，幾乎吞噬了近幾年公司的凈利潤。2、公司沒有建立有效的信用管理制度信用銷售是應(yīng)收賬款形成的起因，一直以來寧波某某公司普遍對客戶過度信任，甚至對小客戶進(jìn)行信用銷售時(shí)，也沒有充分考慮合同執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)，而對其象對待大客戶一樣對待?？傊?，企業(yè)過于盲目信任客戶，在合同執(zhí)行過程中缺乏信用風(fēng)險(xiǎn)意識，沒有建立信用管理制度，只是為了片面的為了保證銷售收入不繼續(xù)下降、保障原有市場占有率。寧波某某公司目前沒有設(shè)專門的信用管理部門，信用管理制度缺失，幾乎處于無信用管理的狀態(tài)。3、公司合同管理不善，購銷雙方權(quán)利義務(wù)不明確公司設(shè)有計(jì)劃部，對所有的供銷合同進(jìn)行審核后蓋章，然而，事實(shí)上，計(jì)劃部僅僅起到蓋章的作用，對合同的內(nèi)容并沒有嚴(yán)格把關(guān)，審核流于形式。比如2012年3月20日，寧波某某公司與新開業(yè)的宏興酒店簽定了價(jià)格60萬元的桌椅定購合同，其中關(guān)于交貨期限和定金的描述，并不十分的準(zhǔn)確，且對本公司有些不利，但是公司計(jì)劃部沒有認(rèn)真把關(guān)，通過這一事情可以看出對公司對合同管理不善，直接有可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款。三、寧波某某公司應(yīng)收賬款管理的對策1、公司應(yīng)該對應(yīng)收賬款管理部門進(jìn)行重新分工調(diào)查中，我了解到，寧波某某公司原來部門責(zé)任比較籠統(tǒng)，界限不清。建議重新分配如下：財(cái)務(wù)部的應(yīng)收賬款管理的主要職責(zé)如下：負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的月度和每周的更新報(bào)告；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，包括書面函件、電話、傳真、實(shí)地拜訪等催收方法；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款、壞賬核銷的定期分析與通報(bào)；負(fù)責(zé)與客戶財(cái)務(wù)的對賬，收集并保存相關(guān)詢證函的保存；負(fù)責(zé)移交第三方催收項(xiàng)目的管理促進(jìn)工作；負(fù)責(zé)對觀察名單和黑名單客戶的更新和監(jiān)控工作。銷售部的應(yīng)收賬款管理的主要職責(zé)如下：負(fù)責(zé)提供客戶資信信息，建立和維護(hù)公司產(chǎn)品市場信息庫：協(xié)調(diào)和支持應(yīng)收賬款的催收工作；嚴(yán)格執(zhí)行合同。對逾期未付款的客戶提出處理意見，可以采用撤離項(xiàng)目技術(shù)支持工程師；協(xié)助問題賬款轉(zhuǎn)移至第三方催收的相關(guān)資料的收集、問題的協(xié)調(diào)促進(jìn)解決。負(fù)責(zé)與應(yīng)收賬款相關(guān)文字資料的收集存檔。如：合同、質(zhì)量技術(shù)協(xié)議。2、公司可以運(yùn)用3十1科學(xué)信用管理模式我認(rèn)為，公司可以結(jié)合中國企業(yè)的具體情況，運(yùn)用“3+1”科學(xué)信用管理模式?！?”代表一個(gè)獨(dú)立的信用管理部門或是人員，就是說企業(yè)要建立一個(gè)獨(dú)立的信用管理機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行信用管理制度。“3”代表在企業(yè)信用管理過程中，要建立三個(gè)不可分割的信用管理機(jī)制。這三個(gè)機(jī)制包括交易前期的信用調(diào)查和評估、交易中期的債權(quán)保障機(jī)制和后期的應(yīng)收賬款管理和追收機(jī)制。具體內(nèi)容為：前期信用管理：資信調(diào)查和評估機(jī)制；中期信用管理：債權(quán)保障機(jī)制；后期信用管理：應(yīng)收賬款管理和追收機(jī)制。3、公司要加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營行為我建議公司銷售業(yè)務(wù)實(shí)行合同管理制度，授權(quán)有關(guān)人同與客戶簽訂銷售合同。對于金額重大的銷售合同應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人員審核把關(guān)。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得隨意簽訂銷售合同。計(jì)劃部應(yīng)認(rèn)真開展合同評審工作，對客戶提出的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真審查，并決定是否接受訂單。一旦接受，企業(yè)要按合同要求組織生產(chǎn)與交貨，確保全面履行合同。銷售合同一經(jīng)簽訂，不得隨意變更，如有變更雙方應(yīng)充分協(xié)商，達(dá)成一致后簽訂補(bǔ)充合同或新合同，以維護(hù)購銷雙方的合法權(quán)益。通過這次調(diào)查，我對公司應(yīng)收賬款情況有了一些了解，但是只是粗活的、表面的了解，對應(yīng)收賬款形成原因也作了一些很簡單的分析，還對公司提出了一些建議，希望公司能夠加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)工作的規(guī)范化。江蘇廣播電視大學(xué)開放專科社會調(diào)查報(bào)告班級姓名學(xué)號年月日洋洋精密有限公司應(yīng)收賬款管理的調(diào)查報(bào)告一、公司概況洋洋精密有限公司是專業(yè)生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)的各種化妝品配件，如化妝用鏡，盒及各種用途毛刷產(chǎn)品的臺資公司。公司憑借自身雄厚的資本實(shí)力與管理優(yōu)勢，加強(qiáng)創(chuàng)新及優(yōu)化企業(yè)核心能力，勇攀行業(yè)高峰。公司產(chǎn)品90%外銷，10%內(nèi)銷。產(chǎn)品有：Artistry、NYX、BabylissPRO、Chlitina、MaryKay等名牌的化妝配件均由洋洋精密有限公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，公司對產(chǎn)品的研發(fā)及設(shè)計(jì)也是不可缺少的一部分。洋洋精密有限公司堅(jiān)持經(jīng)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，完美的品質(zhì)，最低的價(jià)格為目標(biāo)，以客戶利益為中心為廣大客戶服務(wù)。二、洋洋精密有限公司基本財(cái)務(wù)狀況洋洋精密有限公司注冊資金為300萬元人民幣。因企業(yè)規(guī)模不大，該公司的總員工不足200人，公司財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)的組織形式為外聘財(cái)務(wù)事務(wù)所為該公司報(bào)稅,公司內(nèi)部只設(shè)一位出納及內(nèi)賬會計(jì)，負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理支出及內(nèi)部財(cái)務(wù)所有統(tǒng)籌工作。其主要會計(jì)政策是執(zhí)行我國的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日，記賬本位幣為人民幣，采用速達(dá)財(cái)務(wù)軟件。公司2009年度報(bào)表的主營業(yè)務(wù)收入為7096981萬元，銷售成本為2344851萬元，毛利為562萬元，毛利率為13.78%。三、該公司在應(yīng)收賬款管理方面的成功經(jīng)驗(yàn)應(yīng)收賬款是企業(yè)擴(kuò)大市場份額，爭取競爭主動性的強(qiáng)有力的措施。幾年來，洋洋精密有限公司為了在激烈的競爭中立于不敗之地，不斷開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場并制定新的營銷策略。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展不斷擴(kuò)大，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度日趨規(guī)范，應(yīng)收賬款的管理制度也更加完善。其在應(yīng)收賬款管理方面有以下幾方面的成功經(jīng)驗(yàn)：制定合理的信用政策和有效的信用標(biāo)準(zhǔn)。公司財(cái)務(wù)部門強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)核算，在做好應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的日常工作外，根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)結(jié)合自身的具體情況，制定往來款項(xiàng)的信用政策和制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。公司根據(jù)不同時(shí)期、不同市場環(huán)境、不同的銷售合作對象，制定出不同的信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策，盡量為減少壞賬創(chuàng)造條件。該公司決定給予客戶信用優(yōu)惠時(shí)，必須考慮具體的信用條件。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮同行業(yè)竟?fàn)帉κ值那闆r、公司承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力以及客戶的資信程度，在成本與效益比較原則的基礎(chǔ)上，確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)，對客戶信用等級做出合理的判斷并決定是不是給予客戶優(yōu)惠。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排隊(duì)，確定信用等級。該公司通過對客戶信用資料的調(diào)查分析，確定評價(jià)信用優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)。對反映客戶短期償債能力的流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債率以及長期償還負(fù)債能力的指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債、產(chǎn)權(quán)比率、或有負(fù)債比率、已獲利息倍數(shù)和帶息負(fù)債比率進(jìn)行分析。結(jié)合公司承受風(fēng)險(xiǎn)的能力及競爭的需要，劃分客戶的信用等級，對于不同等級的客戶給于不同的信用優(yōu)惠或附加限制條款。定期編制應(yīng)收賬款催收報(bào)表。該公司按照客戶賬期情況設(shè)立應(yīng)收賬款催收報(bào)表，詳細(xì)反映內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個(gè)客戶應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財(cái)務(wù)信息，每周由財(cái)務(wù)部門主管信用控制管理人員發(fā)送給相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員跟進(jìn)。同時(shí)加強(qiáng)合同管理，對客戶執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通過應(yīng)收賬款催收報(bào)表的編制，公司管理決策層和相關(guān)部門就能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。建立催收責(zé)任制。該公司嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度。即將應(yīng)收賬款催收工作責(zé)任化到個(gè)人，將應(yīng)收賬款回收與個(gè)人績效考核掛鉤，對造成未收回賬款的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人予以警示，而對完成收款任務(wù)的個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)。四、該公司在應(yīng)收賬款管理方面存在的主要問題洋洋精密有限公司司的整個(gè)應(yīng)收賬款管理體系還是比較全面、規(guī)范的。隨著社會日新月異的變化，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公司也面臨著新的挑戰(zhàn)。在實(shí)踐中本人也了解到該公司在應(yīng)收賬款方面尚存在以下幾方面的問題：占用流動資金，降低資金使用效率。賒銷商品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，大量的流動資金被應(yīng)收賬款占用，造成現(xiàn)金流入短缺，影響該公司資金周轉(zhuǎn)，從而影響其正常經(jīng)營。增加經(jīng)營成本，削弱短期償債能力。賒銷雖然使公司產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但現(xiàn)金流入并未增加，而且在應(yīng)收賬款引起的催收中，該公司要投入一定的人力、物力、財(cái)力，這些都加速了公司的現(xiàn)金流出，也削弱了公司的短期償債能力。應(yīng)收賬款的賬齡越來越長，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款如得不到及時(shí)清理，該公司不能按時(shí)收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，賬齡越長，壞賬的風(fēng)險(xiǎn)越大，會增加收賬成本。該公司還發(fā)生了長期賒銷客戶在協(xié)議結(jié)賬時(shí)竟然人去樓空的情況。五、改進(jìn)建議針對該公司在應(yīng)收賬款管理方面的不足，本人結(jié)合專業(yè)所學(xué)提出如下改進(jìn)建議：強(qiáng)化應(yīng)收賬款回收工作。采用賬齡分析的方法計(jì)算每一筆應(yīng)收賬款的賬齡和所有應(yīng)收賬款的平均賬齡，并以此來強(qiáng)化應(yīng)收賬款的回收工作。為了加快應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度，除了制定合理的獎(jiǎng)懲措施外，也應(yīng)該制定合理有效的收賬程序和方法，如采用電話、信函和發(fā)電子郵件等通信方式，也可采用個(gè)人拜訪或委托專門收賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行回款，必要情況下，也可以對欠賬客戶采取提起法律訴訟的方式來收回應(yīng)收賬款。重視做好客戶的信譽(yù)評價(jià)工作。銷售人員不能一味追求銷售量，收款是比銷售更需要管理和慎重的環(huán)節(jié)。要回避應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，就必須定期對客戶進(jìn)行信用評價(jià)，并根據(jù)信用評價(jià)結(jié)果確定銷售政策。在與客戶建立新的合作關(guān)系的時(shí)候，事前一定要做評審，綜合評價(jià)這個(gè)客戶的品德、能力等，在合同執(zhí)行一段時(shí)間后，就要對此客戶進(jìn)行一次綜合評審，對于一些毛利不理想的客戶，在查找自我成本控制的問題的同時(shí)，也需對確實(shí)沒有合理利潤的客戶中止合同。對客戶的信譽(yù)要進(jìn)行長期動態(tài)的監(jiān)管。由于市場環(huán)境各個(gè)因素的影響，客戶的經(jīng)營狀況、償付能力也會隨之變化，所以在與客戶建立長期合作關(guān)系后，要注意后續(xù)的監(jiān)督調(diào)查，根據(jù)客戶的狀況調(diào)整銷售策略。公司要發(fā)展，必須擴(kuò)大業(yè)務(wù)，將必然會出現(xiàn)賒銷，應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)以及由此而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總是并存，只要洋洋精密有限公司采取適當(dāng)?shù)男庞谜呒坝行У墓芾矸椒ǎ湍苁箲?yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降低、收益最大。相信在該公司管理層的正確領(lǐng)導(dǎo)和全體員工的共同努力下，企業(yè)在今后的各方面會有更新的突破，取得更好的發(fā)展。六、調(diào)查體會此次在洋洋精密有限公司的社會實(shí)踐，收獲頗多。通過這次實(shí)踐，有很深的體會，感覺到理論和實(shí)踐之間還是有一定差別的，因此本人在實(shí)踐過程中能主動的請教，虛心的學(xué)習(xí)，盡量把理論知識融入到實(shí)踐中去，使自身的理論知識更上一個(gè)臺階，實(shí)踐能力與水平也得到較大地提高。1.關(guān)于會計(jì)社會實(shí)踐調(diào)查報(bào)告范文隨著會計(jì)制度的日臻完善，社會對會計(jì)人員的高度重視和嚴(yán)格要求，我們作為未來社會的會計(jì)專業(yè)人員，為了順應(yīng)社會的要求，加強(qiáng)社會競爭力，也應(yīng)該嚴(yán)于自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強(qiáng)的會計(jì)工作的操作能力。于是，本學(xué)期初，我們樂于參加了學(xué)校為我們提供的會計(jì)實(shí)習(xí)。作為學(xué)習(xí)了差不多三年會計(jì)的我們，可以說對會計(jì)已經(jīng)是耳目能熟了。所有的有關(guān)會計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我們都基本掌握。但這些似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那我們也會是無從下手，一竅不通。下面是我通過這次財(cái)務(wù)實(shí)習(xí)中領(lǐng)悟到的很多書本上所不能學(xué)到的財(cái)務(wù)的特點(diǎn)和積累，以及題外的很多道理。以前，我總以為自己的會計(jì)理論知識扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準(zhǔn)沒錯(cuò)，那么，當(dāng)一名出色的會計(jì)人員，應(yīng)該沒問題了。現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。離開操作和實(shí)踐，其它一切都為零！會計(jì)就是做賬。其次，就是會計(jì)的連通性、邏輯性和規(guī)范性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都得以會計(jì)制度為前提、為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會計(jì)的規(guī)范性，這為其三。登賬的方法：首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據(jù)記帳憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、損益表等等年度報(bào)表。這就是會計(jì)操作的一般順序和基本流程。會計(jì)本來就是煩瑣的工作。在實(shí)習(xí)期間，我曾覺得整天要對著那枯燥無味的賬目和數(shù)字而心生煩悶、厭倦，以致于登賬登得錯(cuò)漏百出。愈錯(cuò)愈煩，愈煩愈錯(cuò)，這只會導(dǎo)致“雪上加霜”。反之，只要你用心地做，反而會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。梁啟超說過：凡職業(yè)都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然會發(fā)生。因此，做賬切忌：粗心大意，馬虎了事，心浮氣躁。做任何事都一樣，需要有恒心、細(xì)心和毅力，那才會到達(dá)成功的彼岸！在這次會計(jì)實(shí)習(xí)中，我可謂受益非淺。僅僅的一個(gè)月實(shí)習(xí)，我將受益終生。對潮南區(qū)伊芳公司應(yīng)收賬款問題的調(diào)查報(bào)告汕頭市伊芳實(shí)業(yè)有限公司位于廣東省汕頭市潮南區(qū)司馬工業(yè)區(qū)，公司擁有廠房三幢，生產(chǎn)車間一萬五多平方米，員工宿舍樓達(dá)三千多平方米，擁有一千一百多平方米現(xiàn)代化辦公室及樣品室、設(shè)計(jì)室，多條流水線及熟練車工400多名，生產(chǎn)中高檔內(nèi)衣，套裝，束腹褲、吊帶裙，時(shí)裝、睡衣、睡袍等服裝系列產(chǎn)品。筆者利用暑假期間對伊芳公司應(yīng)收帳款的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，并針對存在的問題，提出自己的一些建議。一、伊芳公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀該公司目前屬于快速成長階段，此類產(chǎn)品的市場需求很大。該企業(yè)為了爭奪更多市場份額，不斷地?cái)U(kuò)大規(guī)模，并以提供更長的信用期來吸引客戶，銷售額也不斷上升，利潤也大幅增長。不過，問題也隨之而至，過度擴(kuò)大使得企業(yè)的流動資金不足以維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，該公司目前出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難現(xiàn)象，應(yīng)收賬款占用流動資金比例高。根據(jù)該公司資料顯示2008年12月31日、2009年12月31日應(yīng)收賬款凈額分別為175.5萬元、262萬元，分別占當(dāng)期期末總資產(chǎn)的54.09%、65.29%、從其資料計(jì)算得出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為59天及65天。調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司客戶信用期在90天以上的占65%,而且能夠按信用期支付貨款的客戶僅占48%。該公司的主要客戶為國內(nèi)一些小中企業(yè)，公司至創(chuàng)辦以來，發(fā)生壞賬損失43.2萬。從以上數(shù)據(jù)顯示，該項(xiàng)公司應(yīng)收賬款存在問題存在以下問題：賒銷比重大及應(yīng)收賬款占公司資產(chǎn)比重大；應(yīng)收賬客戶屬中小企業(yè)，缺乏高信用度；客戶應(yīng)收賬期太長；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率太低，影響現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；二、伊芳公司應(yīng)收賬款存在的問題分析、管理者重業(yè)務(wù)，輕財(cái)務(wù)其實(shí)民營企業(yè)的老板重業(yè)務(wù)，輕財(cái)務(wù)已是不爭的事實(shí)，該企業(yè)老板是業(yè)務(wù)員出身，經(jīng)過較長時(shí)間戰(zhàn)斗在企業(yè)營銷第一線。這使得他有著這樣的潛意識：市場是決定企業(yè)生存與發(fā)展的根本動力，市場知識比財(cái)務(wù)知識更重要，搞管理銷售報(bào)表比財(cái)務(wù)報(bào)表更誘人，做決策來自市場的調(diào)查數(shù)據(jù)比來自財(cái)務(wù)的預(yù)算核算更關(guān)鍵。過度重視銷售和利潤的增長，將銷售人員的工資報(bào)酬與銷售任務(wù)相匹配，忽視了將能否收回所欠銷售貨款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入銷售人員的相應(yīng)績效考核中，使得銷售人員只重銷售量完成的多少，而不考慮應(yīng)收賬款的回收情況，導(dǎo)致應(yīng)收款居高不下。大家對此問題可能覺得不可思議：企業(yè)是贏利的機(jī)器，老板的職能是組織社會資源實(shí)現(xiàn)資本增值，也就是賺取利潤。賺取利潤就離不開賬，老板怎么可能不管賬呢？但事實(shí)上該老板確實(shí)不管賬。在他認(rèn)為：企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來的，而不是由財(cái)務(wù)管理管出來的。、財(cái)務(wù)人員人力不足由于該企業(yè)老總不重視財(cái)務(wù)工作，在財(cái)務(wù)人員的投入上也明顯不足，一個(gè)擁有400多員工的企業(yè)，其財(cái)務(wù)人員只有兩名，僅占公司人員的二百十分之一，財(cái)務(wù)人員的工作量大，缺乏時(shí)間管理，其財(cái)務(wù)人員表示；能將賬務(wù)做完就不錯(cuò)了，很難有時(shí)間進(jìn)賬務(wù)分析及財(cái)務(wù)工作的規(guī)范，對于應(yīng)收賬款管理的也因人手不足而忽略了，導(dǎo)致企業(yè)存在應(yīng)收賬款責(zé)任對賬不及時(shí)、催收不力的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)沉重。、對客戶信用度調(diào)查不夠該企業(yè)在賒銷貨物前對客戶的信用狀況調(diào)查不夠，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加。在對客戶的信用狀況還沒有充分調(diào)查了解情況，為了擴(kuò)大市場份額，提高競爭能力，增加銷售收入，就一味地增加賒銷額，致使許多賒銷款項(xiàng)無法及時(shí)收回，企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模也就越來越大，從而增加企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。例如，2007年該公司在與某公司簽定一項(xiàng)5.2萬的合同，由于沒對客戶進(jìn)行詳細(xì)的信用度調(diào)查，就給對方發(fā)貨，等到付款期限到時(shí)才發(fā)現(xiàn)對方公司面臨破產(chǎn)，早已資不抵債了，結(jié)果給公司造成了損失。、沒有應(yīng)收賬款賬齡分析由于該公司財(cái)務(wù)人員沒作應(yīng)收賬款的賬齡分析，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。對企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，大量呆賬造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，同時(shí)對于應(yīng)收賬齡時(shí)間很長的應(yīng)收賬款也沒有采取相應(yīng)措施，以至于在債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，收款憑證資料丟失或損失，或當(dāng)事人離職情況不明等使應(yīng)收賬款成為壞賬，這樣既增加了企業(yè)管理成本，也直接減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。、企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識為了搶占市場擴(kuò)大銷售，一些企業(yè)在進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌鲋酰瑸榱吮M快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大其市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用，不能及時(shí)收回的問題。三、對伊芳公司存在的問題提出的建議、老板應(yīng)重視財(cái)務(wù)，加大財(cái)務(wù)人員投入想要讓老板重視財(cái)務(wù)工作，先要讓其了解財(cái)務(wù)工作的重要性，公司老板對財(cái)務(wù)工作的高度重視會激勵(lì)及督促財(cái)務(wù)人員完工作，因?yàn)橹袌?jiān)力量的重視才會真正讓員工的作用發(fā)揮到最大。曾經(jīng)聽過看過一個(gè)漫話，說中國的長征4號成功發(fā)射了，但卻連電池都做不好。有關(guān)人事就提出來，當(dāng)國家領(lǐng)導(dǎo)支持哪一塊，哪一塊就會有出色的成績，還有人開玩笑說，哪一天，中國的領(lǐng)導(dǎo)人下指令要將電池做好，那中國的電池肯定會是世界一流。這絕不是玩笑，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)給出絕對的重視與支持，我們才能將工作完善及順利地開展。、調(diào)查與評價(jià)客戶資信情況，建立客戶資信檔案公司客服應(yīng)該建立客戶信用資料，。為企業(yè)的所有客戶建立一個(gè)完整交易記錄，作為對客戶信用管理的基礎(chǔ)。該數(shù)據(jù)可作為對客戶查詢和信用分析的主要信息對客戶資信程度的高低通常取決于以下五個(gè)方面，信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況。根據(jù)這五個(gè)方面設(shè)計(jì)一組具有代表性，能夠說明客戶信用品質(zhì)、付款能力和財(cái)務(wù)狀況的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，如賒購付款履約情況、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等等，作為信用風(fēng)險(xiǎn)評級指標(biāo)。根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的重要性確定其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)，然后對客戶資信展開調(diào)查，計(jì)算各客戶累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，按照客戶累加風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)行排序，給客戶打分，評定客戶的信用等級，并對客戶檔案資料實(shí)行動態(tài)管理，實(shí)時(shí)更新。這樣可以及時(shí)獲取有關(guān)外界環(huán)境變化的信用，調(diào)整客戶的信用等級記錄，改變自己的銷售策略；同時(shí)還可以審查舊的信用標(biāo)準(zhǔn)是否需要調(diào)整。對長期往來的客戶，更應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，這樣更利于作出最客觀、準(zhǔn)確的判斷。在進(jìn)行商品銷售前，銷售部門一定要了解對方的需求，掌握對方公司的詳細(xì)資料、經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，調(diào)查該公司在行業(yè)中的地位和影響，經(jīng)營者的信譽(yù)和能力。根據(jù)調(diào)查所得到的企業(yè)資料，然后與財(cái)務(wù)部門一道共同分析確對方企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)，最后整理、分類登記，作為公司的客戶資料保存，為在銷售中選怎樣的信用政策及交易方式作參考，以減少交易風(fēng)險(xiǎn)。這就要求不僅要對新客戶進(jìn)行調(diào)查，對老客戶一次交易的履行情況也應(yīng)在該公司的客戶資料中詳細(xì)記載，特別是對那些雖有一定業(yè)務(wù)量但成交金額突然變大，或要求放寬條件的客戶應(yīng)重新調(diào)查。、完善收款制度，制定獎(jiǎng)懲規(guī)定企業(yè)制定收賬政策，首先要分析拖欠的原因，對屬于產(chǎn)品質(zhì)量問題的，應(yīng)積極與對方有關(guān)部門聯(lián)系，爭取盡快解決糾紛，盡早收款；對于對方一直信用良好，暫時(shí)資金困難的，可以暫時(shí)寬限，但應(yīng)積極派人溝通，爭取在增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善解決賬款拖欠問題；對信用品質(zhì)不良的客戶，應(yīng)加緊催收，必要時(shí)應(yīng)采取法律手段，加大催討力度，盡可能收回債權(quán)。要制定收賬的目標(biāo)責(zé)任制，原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人，按客戶分工，將清理回收目標(biāo)任務(wù)層層分解，落實(shí)到人，并嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰分明，提高催討人員的積極性和效果。對追債部門追回的賬齡較長、金額較大的應(yīng)收賬款按追回金額的一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì)，這樣可以增強(qiáng)追債部門的積極性和主動性。而在考核計(jì)算業(yè)務(wù)部門的利潤、獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)對該業(yè)務(wù)部門按其所發(fā)生的應(yīng)收賬款金額的大小、賬齡的長短分別以不同的比例在利潤、獎(jiǎng)金中扣除再計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金。這樣將利潤、獎(jiǎng)金與應(yīng)收賬款掛鉤，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)意識，積極的調(diào)動了企業(yè)的流動資金。、建立壞賬準(zhǔn)備金制度壞賬損失當(dāng)然是無法避免的，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人發(fā)生重大自然災(zāi)害，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人破產(chǎn)，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人突然死亡，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人涉及訴訟案件，有的是因?yàn)樾聦?shí)施的法律法規(guī)對債務(wù)人不利，有的是因?yàn)槭袌龉┣蟀l(fā)生變化、商品供過于求等原因而導(dǎo)致債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況暫時(shí)或長期的惡化。這些都會導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款部分或全部無法收回。因此，企業(yè)應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，具體分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的特征、金額大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營狀況等因素，確定各項(xiàng)應(yīng)收賬款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，用提取的壞賬準(zhǔn)備金抵補(bǔ)壞賬損失?？梢杂行Щ馄髽I(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，積極彌補(bǔ)壞賬損失。四、結(jié)論應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售而向客戶提供的一種商業(yè)信用，雖然企業(yè)經(jīng)營的目的是以創(chuàng)造利潤為唯一目標(biāo)。但如果只是一味注重經(jīng)營業(yè)績而忽視了應(yīng)收賬款的管理，導(dǎo)致賬款不能夠及時(shí)地回收回來，一方面降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降；另一方面會大量的占用流動資金，造成企業(yè)的資金短缺，現(xiàn)金流量不足，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受到限制。因此，企業(yè)在面對大環(huán)境的影響，應(yīng)保持一定理性，雖然賒銷能給企業(yè)帶來更多的銷售收入，但也應(yīng)在確認(rèn)收款有保障的情況下進(jìn)行，否則只會給企業(yè)帶來更多的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的話可能會威脅到企業(yè)的生存。會計(jì)專業(yè)調(diào)查報(bào)告例文目前我國已經(jīng)由有關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布實(shí)施了一系列股票交易法律、規(guī)則,并規(guī)定了公司信息披露的原則要求和內(nèi)容體系,但是,由于種種原因,我國上市公司信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象,損害了我國證券市場和上市公司的健康發(fā)展,也使廣大投資者蒙受了許多不應(yīng)有的損失和風(fēng)險(xiǎn),因此規(guī)范上市公司信息披露的呼聲越來越高。本文試就上市公司會計(jì)信息披露規(guī)范化問題作些研究探討。一、上市公司會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀上市公司及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的信息是上市公司必須履行的義務(wù)。從宏觀而言,它有助于國家的宏觀調(diào)控和市場的運(yùn)轉(zhuǎn),有助于社會資源的優(yōu)化配置,有助于維護(hù)證券市場秩序,促進(jìn)證券市場的發(fā)展;從微觀而言,從企業(yè)外部信息需要者角度來看,它有助于保障投資者和債權(quán)人等信息使用者的利益,從企業(yè)角度看它有助于公司的籌資和降低籌資成本,有助于促進(jìn)公司自身的發(fā)展,從企業(yè)經(jīng)營管理者角度看,有助于落實(shí)和考核其經(jīng)營管理責(zé)任?？傊?公平、真實(shí)、充分、及時(shí)的上市公司會計(jì)信息披露于國家、于企業(yè)、于民眾都是大有好處的。我國證券市場起步于90年代初期,經(jīng)過近幾年的發(fā)展,在會計(jì)信息披露方面,已經(jīng)取得了很大成績,上市公司會計(jì)信息披露正在向好的方向發(fā)展,但也存在不少問題。1.取得的成績會計(jì)信息披露規(guī)范逐步完善。目前,我國已經(jīng)形成了以公司法、證券法、股票發(fā)行與交易暫行條例為主體,以公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則和證監(jiān)安會發(fā)布的關(guān)于信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范的信息披露的基本框架,和首次披露、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告三部分組成的信息披露內(nèi)容,初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題。目前我國證券市場信息披露制度的框架體系如圖1:圖1證券市場信息披露制度的框架體系上市公司的會計(jì)信息披露往往不是單獨(dú)進(jìn)行的,而是與其他非會計(jì)信息一起,在公司入市、入市以后的適當(dāng)時(shí)機(jī)公開披露。綜觀上市公司信息披露的文件,雖然在招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告中,會計(jì)信息都是其主要內(nèi)容,但是出于用戶和市場管理的需要,同時(shí)披露非會計(jì)信息也是必要的。因此,上市公司會計(jì)信息披露制度就不可能象我們習(xí)慣上所理解的行業(yè)會計(jì)制度那樣獨(dú)立存在、自成一體,而是滲透在有關(guān)法規(guī)和信息披露規(guī)范性文件之中。在這些公開披露信息中,還應(yīng)包含注冊會計(jì)師對上市公司披露信息所作的各種審查、鑒定、評估、驗(yàn)資、查帳、審計(jì)的報(bào)告和意見。上市公司會計(jì)信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。1992年11月,為了適應(yīng)證券市場管理的需要,我國成立了國務(wù)院證券管理委員會,同時(shí)還成立了中國證券監(jiān)督委員會。前者是我國證券市場的主管機(jī)構(gòu),后者是一個(gè)受證券委指導(dǎo)并授權(quán)全面監(jiān)督檢查與歸口管理證券業(yè)務(wù)的政府執(zhí)行機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)建立健全證券監(jiān)管工作制度。它們從宏觀管理的角度出發(fā),對我國上市公司信息披露進(jìn)行了比較有效的管理。此外,證券交易所也積極地參與上市公司的信息披露管理。另外,在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中,注冊會計(jì)師不可替代的重要作用也正越來越明顯地發(fā)揮出來。從1997年年報(bào)的審計(jì)看,注冊會計(jì)師們出具解釋性說明的明顯增多,同時(shí),重慶會計(jì)師事務(wù)所對“渝鈦白”說“不”,以及普東大華會計(jì)師事務(wù)所對“寶石”年報(bào)的拒絕發(fā)表意見,都開了我國證券市場的先例。隨著1998年“脫鉤”工作的迅猛開展,我國注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任感更有明顯提高,其執(zhí)業(yè)環(huán)境也正在改善。隨著證券市場的發(fā)展,證券市場投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術(shù)能力正在不斷提高。2.存在的問題有關(guān)法規(guī)、制度不完善。迄今為止,規(guī)范我國證券市場的根本大法證券法雖然已經(jīng)出臺并實(shí)施,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式,明顯帶有過渡色彩;上市公司會計(jì)制度不規(guī)范。根據(jù)財(cái)政部和中國證監(jiān)會規(guī)定,我國上市公司的會計(jì)處理從1998年起執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的股份有限公司會計(jì)制度和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等幾個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則以及關(guān)于執(zhí)行具體會計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)問題的解答等有關(guān)條件,使上市公司對外公布的會計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng),同時(shí)也體現(xiàn)了與國際慣例不斷接軌的原則,但隨著證券市場的擴(kuò)大,現(xiàn)行會計(jì)制度中有些規(guī)定仍有些滯后,一是某些新情況、新業(yè)務(wù),在會計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。如對收購、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務(wù)處理、對即將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的帳務(wù)處理、對金融衍生工具的帳務(wù)處理等等,二是上市公司會計(jì)制度太分散,不易全面執(zhí)行,三是與國際會計(jì)準(zhǔn)則不一致,跟不上我國證券市場向國際化邁進(jìn)的步伐,不利于我國企業(yè)在國際資本市場上融資。會計(jì)信息披露不規(guī)范。現(xiàn)行會計(jì)信息披露制度不很規(guī)范,散見于各種規(guī)定之中。而我國目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機(jī)構(gòu)有全國人大、證券委、證監(jiān)會、財(cái)政部和其他機(jī)構(gòu)等,令出多門,管理不統(tǒng)一,從而導(dǎo)致上市公司會計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一性;信息披露制度不穩(wěn)定,有些治標(biāo)不治本的規(guī)定經(jīng)常變動,既不易把握,又不易執(zhí)行,給會計(jì)信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙。上市公司會計(jì)行為不規(guī)范。上市公司的會計(jì)行為是企業(yè)的會計(jì)人員收集、整理、加工會計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行檢驗(yàn)后,向利益相關(guān)方披露會計(jì)信息過程的總稱。上市公司會計(jì)行為的不規(guī)范,造成了其披露的會計(jì)信息的質(zhì)量不高。具體表現(xiàn)在:不夠真實(shí)。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息,低估損失,高估收益,這方面的信息造假行為在當(dāng)前我國證券市場上屢見不鮮。1997年轟動一時(shí)的“紅光實(shí)業(yè)”、“瓊民源”事件便是例證。1998年股上市公司年報(bào)中獲得補(bǔ)貼收入提升公司業(yè)績的公司有410家,說明我國上市公司會計(jì)信息的真實(shí)性仍有水份。再者,上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法,提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告,以粉飾經(jīng)營業(yè)績,在我國證券市場上亦不乏其例。1998年股上市公司年報(bào)中主業(yè)業(yè)績下降、關(guān)聯(lián)交易頻繁、托管收益和資產(chǎn)置換收益劇增成為一種普遍現(xiàn)象。很多公司在招股說明書和上市公告書中披露的公司盈利的預(yù)測值與實(shí)際值相差一倍、數(shù)倍甚至數(shù)十倍,用過高的盈利預(yù)測信息騙取股東和社會公眾信任,成為我國證券市場的一項(xiàng)痼疾。1998年以前,10%的凈資產(chǎn)收益率成為一般上市公司配股的資格線,多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就利用會計(jì)制度“操縱”利潤來達(dá)到目的,我國證券市場的“10%現(xiàn)象”蔚為奇觀,即凈資產(chǎn)收益率位于10%-11%的上市公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于9%-10%之間的上市公司數(shù)量。1998年,隨著上市公司配股條件的修改,配股資格線由10%調(diào)整為6%,過去上市公司凈資產(chǎn)收益率集于10%-11%的現(xiàn)象得以改觀,1998年度上市公司凈資產(chǎn)收益率處于該區(qū)域的有112家,占全部上市公司的15.45%,而在1997年是207家,占當(dāng)年全部上市公司的28.55%。真實(shí)性是會計(jì)信息的生命,不真實(shí)的會計(jì)信息必然導(dǎo)致決策的失誤;不夠及時(shí)。在證券市場上,上市公司會計(jì)信息披露能否及時(shí),直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時(shí),產(chǎn)生了內(nèi)幕交易,一般投資者的損失可想而知。目前,我國絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時(shí)間披露業(yè)績報(bào)告,但對重大事件的披露仍往往不及時(shí)。這就降低了會計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值,降低了會計(jì)信息的相關(guān)性;不夠充分。不少上市公司在信息披露中,對有利于公司的會計(jì)信息過量披露,而對不利于公司利益相關(guān)者利益的會計(jì)信息披露,常常不夠充分,甚至三緘其口。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露雖比以前充分,但仍不夠細(xì)致。對企業(yè)償債能力的揭示不夠充分。很多企業(yè)在存在大量應(yīng)收帳款的情況下,卻不對應(yīng)收帳款的構(gòu)成進(jìn)行分析,或者對企業(yè)的對外擔(dān)保情況、或有負(fù)債的具體內(nèi)容進(jìn)行隱瞞等等。對資金投放去向和利潤構(gòu)成的信息披露不夠充分。對一些重要事項(xiàng)的披露不夠充分。借保護(hù)商業(yè)秘密為由,隱瞞對企業(yè)不利的會計(jì)信息尤其是涉嫌違規(guī)的行為的披露;不夠公平。證券監(jiān)管部門一再強(qiáng)調(diào)上市公司必須在其指定的新聞媒體上發(fā)布信息,然而迄今為止仍有個(gè)別上市公司不分時(shí)間、場合、地點(diǎn)隨意披露會計(jì)信息,有些上市公司的有關(guān)重要信息尚未公開披露,市場上一部分人已了如指掌,有些上市公司還擅自公布涉及國家經(jīng)濟(jì)政策方面的重要信息,助長了股市的投機(jī)性,有些上市公司公布的會計(jì)信息朝令夕改,讓投資者無所適從。審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范。作為證券市場的鑒證者,會計(jì)師事務(wù)所在市場信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用,投資者能否得到可靠的信息,很大程度上取決于注冊會計(jì)師的意見。在過去的幾年中,惡性的虛假報(bào)表案件接二連三,不少潛在問題也令人寢食不安。在“紅光實(shí)業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中,負(fù)責(zé)審計(jì)的成都蜀都、中華和海南大正會計(jì)師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色,負(fù)有不可推卸的責(zé)任。目前,注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。一些注冊會計(jì)師似乎并沒有意識到他們所出具的審計(jì)報(bào)告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù),如果報(bào)告本身有錯(cuò)誤或是有虛假成份,不但會給投資者造成大的損失,甚至還會帶來嚴(yán)重的社會后果。盡管監(jiān)管部門對注冊會計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)勵(lì)的處罰措施,但在實(shí)際中,一些注冊會計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外,注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問題,不少會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘;同時(shí)一些會計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶,穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系,而接受了客戶的一些不正當(dāng)要求,不正當(dāng)?shù)母偁幏恋K了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。從總體上說,注冊會計(jì)師的技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德也還有進(jìn)一步提高的必要。二、上市公司會計(jì)信息披露不規(guī)范的成因分析1.利益驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司不良會計(jì)行為的內(nèi)在原因。首先,上市公司的會計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的某些特征,也就是說,一個(gè)會計(jì)信息需求者對它的合作并不影響另外的行為主體對它的使用。上市公司會計(jì)信息不僅對公司自身及其有直接利益關(guān)系者的利益會產(chǎn)生很大的影響,而且會對其它上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個(gè)證券市場社會利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動,公司總是要實(shí)施對自己有利的會計(jì)行為,使會計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平,不能滿足所有信息使用者的需要。其次,會計(jì)信息的供給主體呈現(xiàn)多元化格局。本來,會計(jì)信息的供給主體是上市公司的會計(jì)人員,而現(xiàn)在,上市公司各個(gè)相關(guān)的利益集團(tuán)也千方百計(jì)地影響上市公司會計(jì)信息的供給,甚至積極參與會計(jì)信息的供給工作。這樣,經(jīng)過協(xié)調(diào)而提供出來的會計(jì)信息便有失于偏頗。2.會計(jì)準(zhǔn)則制度的不完全為不公正會計(jì)信息的產(chǎn)生提供了可能。會計(jì)信息披露制度和會計(jì)準(zhǔn)則制度同是證券市場會計(jì)規(guī)范的內(nèi)容,區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式,如坡露什么、怎樣披露、何時(shí)披露等;后者規(guī)范的是被披露會計(jì)信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì),如會計(jì)怎樣通過特定程序生成符合用戶需要的、具有一定質(zhì)量的會計(jì)信息等。只有先生成客觀、公允的會計(jì)信息,才談得上信息如何披露。但是目前我國上市公司的會計(jì)準(zhǔn)則制度仍然是不完全的,體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會計(jì)準(zhǔn)則制度與會計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。由于會計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮,實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)處理“無法可依”的情況;二是會計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性,如同一項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會計(jì)方法。多種會計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)操縱提供了方便之門,造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測盈利、參與二級市場炒作等目的,利用準(zhǔn)則制度給予的“活動空間”進(jìn)行會計(jì)操縱,從而忽視了會計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。如用高估資產(chǎn)、延長遞延資產(chǎn)的攤銷期、提前確認(rèn)營業(yè)收入、潛虧掛帳、變更會計(jì)處理方法,以實(shí)現(xiàn)虛增利潤,或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等方法隱瞞利潤。另外,上市公司的內(nèi)部監(jiān)督功能弱化,監(jiān)事會和內(nèi)審制度被以大股東為首的相關(guān)利益集團(tuán)控制,不能代表中小投資者對上市公司披露的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。3.證券市場相關(guān)制度安排的不完善是上市公司粉飾會計(jì)信息的外在誘因。股票發(fā)行的“額度”制。我國現(xiàn)階段股票公開發(fā)行、上市實(shí)行計(jì)劃額度制。在一級市場上新股額度的供給大大小于需求,額度成為一種緊俏的“資源”,所有準(zhǔn)備上市的公司都渴望在爭取到一定“額度”后實(shí)現(xiàn)募集資本最大化的目標(biāo)。要想最大限度地籌集資本必須提高股票的發(fā)行價(jià)格,而股票的發(fā)行價(jià)格的高低又取決于公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利預(yù)測數(shù)的大小。這樣,圍繞提高“利潤”包裝上市這一目標(biāo),擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章。“剝離”上市制度。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市,存在一個(gè)資產(chǎn)剝離的問題。即企業(yè)在不能整體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來折合成發(fā)起入股。公司在上市之前,會計(jì)人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個(gè)新的會計(jì)實(shí)體,且已存在3個(gè)或3個(gè)以上的會計(jì)期間,然后根據(jù)歷史資料從原來的會計(jì)實(shí)體中剝離出“歸屬”虛擬會計(jì)實(shí)體在會計(jì)期間的利潤,并編成虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表。這給股份上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機(jī)會。統(tǒng)計(jì)顯示,1997年新上市公司招股說明書中披露的前3個(gè)會計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率是同期全國國有企業(yè)對應(yīng)指標(biāo)平均值的5倍以上。另外,公司剝離上市后,其職工“福利”仍有相當(dāng)部分由母公司提供,這又為上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易增加了新的內(nèi)容,為上市公司和母公司之間輸送、轉(zhuǎn)移利益又提供了方便。配股“資格線”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進(jìn)行股權(quán)融資的可能,上市公司均想千方百計(jì)地實(shí)現(xiàn)這種可能。中國證監(jiān)會對上市公司配股條件的規(guī)定中有這樣一條:凈資產(chǎn)稅后平均利潤率在10%以上。這樣,10%的凈資產(chǎn)收益率便成為上市公司配股的資格線。多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就會通過操縱利潤來達(dá)到目的。1997年700多家上市公司中凈資產(chǎn)收益率位于10%-11%的達(dá)200多家,而位于9%-10%之間的僅20多家,透過現(xiàn)象看本質(zhì),不難發(fā)現(xiàn)其癥結(jié)所在。關(guān)聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格、虛假報(bào)銷、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁、資產(chǎn)置換等方法達(dá)到了操縱利潤的目的。從1998年年報(bào)看,上市公司關(guān)聯(lián)交易非常頻繁,關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤對上市公司業(yè)績的貢獻(xiàn)顯著,相當(dāng)多的托管收益、資產(chǎn)置換收益等沒有現(xiàn)金到帳,有的上市公司的大額資金被關(guān)聯(lián)公司無償占用,即使有償,收益也是掛帳,大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款沒能收回。1998年以來,許多上市公司的母公司打著資產(chǎn)重組的旗號用母公司的財(cái)政來“補(bǔ)貼”上市公司,然后再用配股募集的資金反向高價(jià)收購自身的資產(chǎn)收回“補(bǔ)貼”,這樣一文不化既保持了殼資源,又臉上有光。這實(shí)際上是根據(jù)母公司的意志任意調(diào)節(jié)利潤的行為。4.社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立性”困擾。由于我國很大一部分上市公司中,國有法人股占控股地位,而目前代表國家行使所有權(quán)的主體還不十分明確,這樣上市公司的審計(jì)委托人實(shí)際上是上市公司的經(jīng)營管理層,即由管理層聘請會計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)監(jiān)督管理者自己的行為,并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來決定,這種畸型的委托代理關(guān)系使注冊會計(jì)師無法對上市公司不公正、不真實(shí)的會計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)肅的監(jiān)控,再加上前述的其他原因,使注冊會計(jì)師和事務(wù)所的獨(dú)立性受到很大困擾,甚至出現(xiàn)“同謀”現(xiàn)象。5.證券監(jiān)管力度不足。目前,我國尚我證券市場的自律性機(jī)構(gòu),交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱,權(quán)威性不足,證券市場又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一,多方插手。一些領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的同志習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場,不按證券市場的特有規(guī)律辦事。投資者的素質(zhì)也還不高,造成有用的會計(jì)信息不能全面、及時(shí)地傳遞給投資者和其他信息需要者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計(jì)信息披露存在問題原因之一。三、規(guī)范上市公司會計(jì)信息披露的有效對策目前上市公司會計(jì)信息披露中存在的問題主要由現(xiàn)行不完善的市場經(jīng)濟(jì)特定制度安排下的環(huán)境因素所決定的,因此,要想一蹴而就予以全面解決是不可能的。只能從剖析其成因出發(fā),抓住主要矛盾和矛盾的主要方面,以各方面的改革為基本立足點(diǎn),加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行力度,加強(qiáng)監(jiān)管,綜合治理,采取多管齊下的辦法,逐步地予以解決。1.加快改革,提高認(rèn)識,按證券市場的規(guī)律辦事。證券市場是市場經(jīng)濟(jì)中較高形式的市場形態(tài),上市公司是現(xiàn)代企業(yè)中最高層次的企業(yè)形式,因此,一定要從尋找證券市場發(fā)展的一般規(guī)律出發(fā),加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善,加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè),提高認(rèn)識,轉(zhuǎn)變觀念,清除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制遺留在人們思想上的影響,摒棄慣用的行政管理辦法,改變管理方式,按證券市場和現(xiàn)代企業(yè)特有的規(guī)律辦事,建立起真正規(guī)范化的市場經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)制度和利益驅(qū)動機(jī)制。只有這樣,才能把這件事情辦好,其他的一切措施只能建立在這個(gè)基礎(chǔ)之上才能真正取得實(shí)效。否則,采取的任何措施手段都將是治標(biāo)不治本,修修補(bǔ)補(bǔ),這個(gè)問題將得不到根本解決。2.制定科學(xué)、配套的會計(jì)規(guī)范體系。會計(jì)規(guī)范體系是上市公司會計(jì)行為和會計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩,只有先規(guī)范了上市公司的會計(jì)行為,生成客觀公允的信息后,才談得上信息如何披露,因此,建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會計(jì)規(guī)范體系,是實(shí)行會計(jì)信息披露制度前一步必須做好的事。目前我國上市公司會計(jì)的規(guī)范主要是股份有限公司會計(jì)制度、幾個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則和若干補(bǔ)充規(guī)定,它使得上市公司的會計(jì)處理規(guī)定不正規(guī)、不完備,很多問題得不到系統(tǒng)解決。下一步一定要建立以會計(jì)法、基本會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會計(jì)制度等一整套完備的上市公司會計(jì)規(guī)范體系?，F(xiàn)行的會計(jì)法要根據(jù)實(shí)際情況作修改補(bǔ)充,并要制定實(shí)施細(xì)