（財(cái)政學(xué)專業(yè)論文）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管對(duì)策研究.pdf

摘要 近年來，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的增長從歷史縱向來說，增長的絕對(duì)額和相對(duì)比 例明顯提高，形勢可喜。但是，我們還應(yīng)該看到，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢 查環(huán)節(jié)在實(shí)際執(zhí)行中還存在諸多問題。筆者試圖從房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢 查現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出管理和檢查的對(duì)策，以期對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征 管和檢查作一些有益的工作。 全文共分四章，各章主要內(nèi)容如下： 第一章是序言。第一節(jié)選題背景及意義。第二節(jié)是文獻(xiàn)綜述。第三節(jié)是研究 的基本方法。第四節(jié)是創(chuàng)新之處與不足。 第二章以河南省國家稅務(wù)局提供的數(shù)據(jù)和資料為例，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的 征管和檢查現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。第一節(jié)首先分析了內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅 ( 2 0 0 2 - 2 0 0 6 年) 的征管現(xiàn)狀；其次分析了外資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅( 2 0 0 2 2 0 0 7 年) 的征管現(xiàn)狀。第二節(jié)以2 0 0 6 年河南省國家稅務(wù)局對(duì)內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)所得 稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查的有關(guān)資料為例，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的檢查現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。 第三章是造成房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管和檢查的現(xiàn)狀原因。第一節(jié)是利益原 因：房地產(chǎn)企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二節(jié)是法律原因：房地產(chǎn)稅收法制不完 善。第三節(jié)是社會(huì)原因：治稅環(huán)境惡化。第四節(jié)是直接原因：征管不嚴(yán)。第五節(jié) 是間接原因：檢查不力。 第四章是房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢查對(duì)策。第一節(jié)是房地產(chǎn)企業(yè)所得稅 的征管對(duì)策。第二節(jié)是房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的檢查對(duì)策。 關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；征管對(duì)策 a b s t r a c t t os p e a ki nh i s t o r i c a lp e r s p e c t i v e ，t h ei n c r e m e n to fr e a le s t a t ee n t e r p r i s ei n c o m e t a xh a ss h o w ng r e a tp r o s p e c ti nr e c e n ty e a r s ，b o t ht h ea b s o l u t ev a l u ea n dt h er e l a t i v e p r o p o r t i o ni n c r e a s ee v i d e n t l y d o e si tm e a nt h a tt h e r e a r en op r o b l e m sw i t ht h e c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to ft h er e a le s t a t ei n c o m et a x w i t ht h ee x p e c t a t i o nt od o s o m et a s k su s e f u lf o rt h ei n s p e c t i o na n dm a n a g e m e n to ft h er e a le s t a t ee n t e r p r i s e i n c o m et a x , it r yt os t a r t 、 ，i t ht h ea c t u a l i t i e so ft h ec o l l e c t i o n m a n a g e m e n ta n d i n s p e c t i o no ft h er e a l e s t a t ee n t e r p r i s e ，a n a l y z et h er e a s o n s ，t h e np u tf o r w a r d i n s p e c t i o ns t r a t e g i e sa n dm a n a g e m e n tp o l i c i e s ，a n dp e r f o r mp r e l i m i n a r ye x p l o r a t i o n o ft h ei m p a c t so ft h en e w e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a wa n dt h ei m p l e m e n t a t i o nd e t a i l s t h et e x t b o o ki sd i v i d e di n t o4p a r t s ，a n dt h ec o n t e n t so fe a c hp a r ta r es h o w na s f o l l o w s ： t h ef i r s tp a r ti st h ep r e f a c et oe x p l a i nt h es i g n i f i c a n c eo ft h em a i nq u e s t i o n s ，t h e b a s i ci d e a sa n dm e t h o d so ft h ep a p e r , a n dt h ei n n o v a t i o na n dw e a kp o i n to ft h ep a p e r p a r t2t a k e st h ee x a m p l eo ft h es t a t er e v e n u ei nh e n a np r o v i n c e ，a n da n a l y z e s t h ea c t u a l i t yo ft h em a n a g e m e n ta n di n s p e c t i o no ft h er e a le s t a t ee n t e r p r i s ei n c o m et a x c h a p t e r1a n a l y z e st h ea c t u a l i t yo ft h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to ft h er e a le s t a t e e n t e r p r i s ei n c o m et a x c h a p t e r 2q u o t e st h ei n f o r m a t i o no b t a i n e db yt h es t a t e r e v e n u ei nh e n a np r o v i n c e ，w h i c hh a sc o n d u c t e das p e c i a li n s p e c t i o nt ot h er e a l e s t a t ee n t e r p r i s ei n c o m et a x ，t h e nt h ec a u s e sa r ea n a l y z e d p a r t3a n a l y z e st h er e a s o n sf o rt h ea c t u a l i t yo fc o l l e c t i o na n di n s p e c t i o no ft h e r e a le s t a t ee n t e r p r i s ei n c o m et a x f i r s t l y ，i tp o i n t so u tt h a tt h eb a s i cr e a s o no ft a x d o d g i n ga n dt a xe v a s i o ni nr e a le s t a t ee n t e r p r i s ei st h a tt h e s ee n t e r p r i s e sw a n tt o p u r s u em a x i m u mp r o f i t s e c o n d l y , t h el e g a lr e a s o ni st h ef a u l t si nt h el e g a ls y s t e mo f r e a le s t a t ei n c o m et a x t h i r d l y ，t h es o c i a lr e a s o ni st h ed e t e r i o r a t i o no fe n v i r o n m e n t f o rt a xg o v e r n a n c e f o u r t h l y , t h ed i r e c tr e a s o ni st h el a xc o l l e c t i o n f i f t h l y , t h e i n d i r e c tr e a s o ni si n e f f e c t i v ei n s p e c t i o n p a r t4i sa b o u tt h em a n a g e m e n ta n di n s p e c t i o np o l i c yo ft h er e a le s t a t ee n t e r p r i s e m c o m et a x c h a p t e r1i sa b o u tt h em a n a g e m e n tp o l i c yo ft h er e a le s t a t ee n t e r p r i s e m c o m et a x c h a p t e r2i sa b o u tt h ei n s p e c t i o np o l i c yo fr e a le s t a t ee m e r p f i s em c o m e k e yw o r d s ：r e a le s t a t ee n t e r p r i s e ；i n c o m et a x ；m a n a g e m e n ta n di n s p e c t i o n 廈門大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 茲呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的研究成 果。本人在論文寫作中參考的其他個(gè)人或集體的研究成果，均在 文中以明確方式標(biāo)明。本人依法享有和承擔(dān)由此論文產(chǎn)生的權(quán)利 和責(zé)任。 聲明人( 簽名) ： 年月日 廈門大學(xué)學(xué)位論文著作權(quán)使用聲明 本人完全了解廈門大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定。廈 門大學(xué)有權(quán)保留并向國家主管部門或其指定機(jī)構(gòu)送交論文的紙 質(zhì)版和電子版，有權(quán)將學(xué)位論文用于非贏利目的的少量復(fù)制并允 許論文進(jìn)入學(xué)校圖書館被查閱，有權(quán)將學(xué)位論文的內(nèi)容編入有關(guān) 數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，有權(quán)將學(xué)位論文的標(biāo)題和摘要匯編出版。保密 的學(xué)位論文在解密后適用本規(guī)定。 本學(xué)位論文屬于 1 、保密() ，在年解密后適用本授權(quán)書。 2 、不保密( ) ( 請(qǐng)?jiān)谝陨舷鄳?yīng)括號(hào)內(nèi)打“ ) 作者簽名： 導(dǎo)師簽名： 日期：年月 日 日期：年月 日 第一章序言 第一章序言 第一節(jié)選題背景及意義 近年來，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅始終是國家稅務(wù)總局部署專項(xiàng)檢查的一個(gè)項(xiàng) 目，從2 0 0 2 年開始，連續(xù)7 年都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。筆者認(rèn)為主要 的原因是：從稅種管理層面來說，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的時(shí)間不長，在實(shí)際的 管理和檢查環(huán)節(jié)中存在問題。1 9 9 8 年以前，我們國家在住房制度方面主要實(shí)行 的是福利分房制度，在這種模式下，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征收規(guī)模非常小。1 9 9 8 年，國務(wù)院正式宣布停止住房收入分配，逐步實(shí)行住房分配貨幣化，福利分房的 舊體制被迅速打破，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征收也逐漸多了起來，從1 9 9 8 年算 起，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管理才剛1 0 年的時(shí)間。 從稅務(wù)管理機(jī)關(guān)來說，國地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉管理增加稅收征管和檢查的難 度。1 9 9 4 年實(shí)行分稅制的時(shí)候，只有外資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅屬于國稅部門管理， 從2 0 0 2 年1 月1 日起，新辦的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅歸國稅部門管理，國地稅部門 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的交叉管理，增加了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理和檢查的難度。 房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式比較好，又是暴利，從理論的角度上講，經(jīng)濟(jì)稅源是稅 收征收的依據(jù)，所得稅的形勢應(yīng)該很好，可是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅與經(jīng) 濟(jì)稅源的發(fā)展卻不是十分匹配。2 0 0 6 年，河南省國家稅務(wù)局按照總局的安排對(duì) 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查，自己也十分幸運(yùn)收集了河南省國家稅務(wù)局1 8 個(gè)地市的檢查指南、調(diào)研報(bào)告、調(diào)研報(bào)表和檢查總結(jié)，結(jié)合自己收集的其他文獻(xiàn) 資料，開始了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管對(duì)策研究一文的寫作。論文在寫作的 過程中不斷補(bǔ)充和完整，自己開發(fā)了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和房地產(chǎn) 企業(yè)所得稅稽查兩門課程，在不同的培訓(xùn)班上進(jìn)行了講解，吸取了學(xué)員一些有 益的觀點(diǎn)和看法，論文得到了進(jìn)一步的充實(shí)，在此基礎(chǔ)上，形成了房地產(chǎn)企業(yè) 所得稅的征管和檢查策略一文。 正是基于這些原因，在當(dāng)前我國以商品和勞務(wù)稅為主體、其他稅為輔助的稅 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管對(duì)策研究 制結(jié)構(gòu)下，筆者選擇房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢查作為研究的課題，主要基 于以下幾點(diǎn)考慮： 一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的研究是我國經(jīng)濟(jì)又好、又快發(fā)展的需要 這個(gè)問題是經(jīng)濟(jì)學(xué)界一直爭論的質(zhì)量和效率的問題，稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì) 的重要杠桿之_ ，起著十分重要的作用。所得稅歷來被認(rèn)為是解決公平問題的一 個(gè)重要稅種，同時(shí)，稅收作為財(cái)政收入的主要來源，承擔(dān)著支撐公共財(cái)政支出的 歷史使命。未來一個(gè)時(shí)期，貫徹中央的一系列重大戰(zhàn)略決策，增加公共財(cái)政的投 入將更需要稅收發(fā)揮本身的職能。因此，研究房地產(chǎn)企業(yè)所得稅是一個(gè)很好的舉 措。 二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的研究符合稅收工作的宗旨 按照科學(xué)發(fā)展觀的基本要求，稅收工作的宗旨是“聚財(cái)為國，執(zhí)法為民”。 稅收管理也是同樣的道理，要從粗放管理轉(zhuǎn)為科學(xué)化、精細(xì)化管理，一切以效益 為重，具體到稅收工作中就是要依法征收稅款，不斷提高稅收征收的質(zhì)量和效益， 使我們實(shí)際征收的稅款不斷地接近國家稅法政策規(guī)定的應(yīng)征稅款，這是稅收工作 永恒的主題。而要實(shí)現(xiàn)之，就要求稅務(wù)部門管好稅源，組織好稅收，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展 服務(wù)，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅是其中行業(yè)管理的一個(gè)重要方面。 三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的研究是新稅收征管模式的體現(xiàn) 伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和稅收制度改革的進(jìn)程，我國稅收征管制度也在不斷地 進(jìn)行著改革探索。到目前為止，我們逐步形成了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)， 以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的3 4 字稅收征管模式， 其中“強(qiáng)化管理”，是今后稅收管理的主要工作。因此研究房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的 管理，是這主要工作的一個(gè)重要方面。 四、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的研究是我國稅收工作本身的需要 隨著時(shí)間的推移，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅源呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化的特征，稅源 d 許善達(dá)國家稅收i m 】，北京：中國稅務(wù)出版社，1 9 9 8 年，第4 0 頁 - 2 第一章序言 分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng)， 納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在大量的不對(duì)稱信息，二者之間的博弈給稅收征管工作 帶來新的挑戰(zhàn)，稅源監(jiān)控的難度越來越大，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何抓住房地產(chǎn)所得稅管理 這一主要矛盾和薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高征管效能，是防止房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅款流 失的重要舉措。 一、國外研究綜述 第二節(jié)文獻(xiàn)綜述 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅從根本上屬于企業(yè)所得稅范疇，國外對(duì)所得稅的征管最早 可以追溯到1 8 世紀(jì)末的英國，國外學(xué)者對(duì)企業(yè)所得稅的管理和檢查的研究也比 較早。 國外對(duì)所得稅征管和檢查方面的研究是圍繞逃稅和稅收遵從開始的。關(guān)于逃 稅的模型最早是由a 1 l i n g h a m 和s a n d m o ( 1 9 7 2 ) 建立，簡稱a - s 模型，這一 模型被稱之為研究稅收征管對(duì)策的“種子模型”。他們通過模型說明了遏制逃稅 的最重要因素在于提高檢查率和處罰率。但是由于他們的模型較為簡單，假設(shè)條 件與現(xiàn)實(shí)環(huán)境有一定差距，其后的研究者將其擴(kuò)展并做了進(jìn)一步研究?？偟膩碚f， 此后大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家和學(xué)者是在前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收征管問題按以下思路 進(jìn)行研究：一是根據(jù)各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從實(shí)證研究的角度驗(yàn)證a - s 模型的可靠性 與準(zhǔn)確性；二是與經(jīng)濟(jì)研究的其它領(lǐng)域結(jié)合起來分析。 s p i c e r 和s b l u n d s t e b t ( 1 9 7 6 ) 從納稅人所交納稅款能否很好利用的角 度研究了其對(duì)納稅行為的影響，其結(jié)論是：假設(shè)納稅人所繳納的稅款沒有被很好 的使用，作為交換，他就會(huì)拒絕忠實(shí)地、完整地履行納稅義務(wù)。 f r i e d l a n d ，m a e t a l 和r u t e n b e r g ( 1 9 7 8 ) 固以1 5 名以色列心理學(xué)本科生為 實(shí)驗(yàn)樣本進(jìn)行了一個(gè)實(shí)驗(yàn)來測試審計(jì)率、罰款以及稅率變化對(duì)逃稅的影響，結(jié)果 表明與審計(jì)相比，高額的罰款在減少逃稅上是更為有效的震懾工具。 。a l l i n g h a m ，m g a n ds a n d m o a i n c o m e t a xe v a s i o n ：a t h e o r e t i c a l a n a l y s i s j j o u r n a l o fp u b l i ce c o n o m i c s ，19 7 2 ，1 ：3 2 3 - 3 3 8 廟f r i e d l a n dn m a e t a ls , r u t e n b e r ga as i m u l a t i o n gs t u d yo fi n c o m et a xe v s i o n j j o u r n a lo fp u b l i c e c o n o m i c ，1 9 7 8 ，1 0 ：1 0 7 - 11 6 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管對(duì)策研究 t i t t l e 、s c o t t 和g r a s m i s k ( 1 9 8 6 ) 通過調(diào)查所得到的數(shù)據(jù)研究了逃稅與 懲罰威脅之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)當(dāng)懲罰的威脅提高，偷稅的傾向降低。 a i m ( 1 9 9 2 ) 等通過試驗(yàn)?zāi)M方法調(diào)查各種可能提高稅收遵從水平的對(duì)策， 他們發(fā)現(xiàn)較高的查獲概率和處罰率確實(shí)能提高遵從水平，但光靠這些威懾措施效 果并不大，而當(dāng)對(duì)這些被發(fā)現(xiàn)是遵從的納稅人給予獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，平均遵從水平會(huì)提高。 f r a n z o n i ( 2 0 0 0 ) 設(shè)計(jì)了通過增加信息披露、設(shè)置激勵(lì)機(jī)制來促進(jìn)納稅人依 法納稅的模型。 m a r t ao r v i s k a 等( 2 0 0 2 ) 在j 卜一s 模型的基礎(chǔ)上，引入了公民責(zé)任和守法 公民這一對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變量，從社會(huì)心理學(xué)的角度分析了公民責(zé)任和守法公民對(duì)逃 稅的影響。他們還通過實(shí)證研究檢驗(yàn)了理論分析，得出在防止逃稅方面公民責(zé)任 和守法公民是關(guān)鍵的結(jié)論。w e l l s ( 2 0 0 2 ) 評(píng)述了在信息不對(duì)稱條件下的一種稅 收征管實(shí)踐稅收特赦的理論與實(shí)踐。 a h m e dr i a h i - b e l r a o n i ( 2 0 0 4 ) 以全球競爭力報(bào)告、世界競爭力年鑒、世 界經(jīng)濟(jì)自由度年鑒的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對(duì)3 0 個(gè)國家進(jìn)行回歸分析，結(jié)果表明在 國際上稅收遵從與經(jīng)濟(jì)自由水平、市場的公正水平、競爭的有效性水平以及高水 平的道德規(guī)則正相關(guān)。 二、國內(nèi)研究綜述 由于我國政府對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢查的工作開展的比較晚，因 此，國內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的研究也比較晚。楊克文( 2 0 0 4 ) 在房地產(chǎn)發(fā)展 的大好形式下首先提出了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅如何管理的問題。武玉榮 ( 2 0 0 4 ) 對(duì)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，提供了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢查的參考依據(jù)。 與此同時(shí)，一些學(xué)者把目光投到了國外房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢查經(jīng)驗(yàn)上， 何瑛 ( 2 0 0 4 ) 介紹了美國的房地產(chǎn)市場，歸納了一些征管和檢查的經(jīng)驗(yàn)。周榮 子( 2 0 0 4 ) 介紹了羅馬尼亞房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的稅收管理。 g r a s m i c kh a n dw ：s c o t t t a xe v a s i o na n dm e c h a n i s m so fs o c i a lc o n l a o l ：ac o m p a r i s o nw i t l lg r a n da n d p e t t yt h e f t j o u r n a lo f e c o n o m i c a lp s y c h o l o g y2 1 9 8 2 ，p 2 1 3 圓a l mj m ec l e l e l l a n dgh ，s c h u l z ewd w h yd op e o p l ep a yt a x e s p - i ，j o u r n a lo f p u b l i c e c o n o m i c s 19 9 2 4 8 ：2l - 4 8 。a h m e dr i a h i b e l k a o n i r l a t i o n s h i pb e t w e e nt a xc o m p l i a n c ei n t e r n a t i o n a l l ya n ds e l e c t e dd e t e r m i n a n t so f t a x m o r a l e j j o u r n a lo f i n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n g ，a u d i t i n g a n d t a x a t i o n ，2 0 0 4 ，1 3 ；1 3 5 一1 4 3 楊克文房地產(chǎn)火爆了稅該咋管好 j 北京：中國稅務(wù)，2 0 0 4 年第1 期 o 武玉榮房地產(chǎn)會(huì)計(jì) m 北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2 0 0 4 西何瑛美國住房市場一瞥 j 北京：中國稅務(wù)，2 0 0 4 年第2 期 o 周榮子羅馬尼亞房地產(chǎn)業(yè)的稅收管理北京：中國稅務(wù)，2 0 0 4 年第2 期 第一章序言 郭松山等( 2 0 0 5 ) 運(yùn)用博弈理論對(duì)房地產(chǎn)稅制進(jìn)行了分析，提出了一些征 管和檢查的對(duì)策。曲衛(wèi)東( 2 0 0 5 ) 介紹了德國的房地產(chǎn)課稅評(píng)估，為房地產(chǎn)企 業(yè)所得稅的征管和檢查提供了一定的思路。崔曉青 ( 2 0 0 5 ) 研究了房地產(chǎn)企業(yè) 稅收征管計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)，為房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管和電子化檢查提供了一些有 益的借鑒。 晏鳴( 2 0 0 6 ) 歸納了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃所得稅的手段，提出了_ 些征管 對(duì)策。王靜( 2 0 0 6 ) 介紹了房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，從納稅人的角度，提出 了一些避稅措施?？偩址康禺a(chǎn)市場稅收政策調(diào)研課題組 ( 2 0 0 6 ) 對(duì)深圳廣東東 莞房地產(chǎn)市場稅收政策進(jìn)行了調(diào)研，分析了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管和檢查的現(xiàn) 狀。海南省地方稅務(wù)局課題組( 2 0 0 6 ) 介紹了國際房地產(chǎn)所得稅計(jì)稅依據(jù)的一 些經(jīng)驗(yàn)，提出了我國房地產(chǎn)所得稅計(jì)稅依據(jù)的改革方案構(gòu)想。石恩祥等鋤( 2 0 0 6 ) 對(duì)成都市房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展趨勢進(jìn)行了分析。 楊斌( 2 0 0 7 ) 對(duì)房地產(chǎn)稅費(fèi)改革的方向的進(jìn)行了研究，為房地產(chǎn)企業(yè)所得稅 的管理提供了一些思路。倪紅日等( 2 0 0 7 ) 對(duì)房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策的效應(yīng)進(jìn)行了 分析，并提出了一些征管的建議。李艷艷( 2 0 0 7 ) 介紹了國外一些國家房地產(chǎn)稅 收征管和檢查的經(jīng)驗(yàn)。 三、研究綜述總結(jié) 在理論研究上，企業(yè)所得稅方面，近年來研究的重點(diǎn)主要集中在內(nèi)外資兩套 稅制的合并上，而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的研究只是起步階段，有很多空白和發(fā)展 的空間。 在房地產(chǎn)行業(yè)方面，近年來研究的重點(diǎn)主要集中在房地產(chǎn)稅和物業(yè)稅的研究 上，而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得征收的所得稅研究的比較少。把房地產(chǎn)企業(yè)所得稅作為 研究重點(diǎn)的，理論文獻(xiàn)不是太多。 o 郭松山、黃紹華我圍現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的博弈分析 j 北京：稅務(wù)研究，2 0 0 5 年第5 期 圓曲衛(wèi)東德國的房地產(chǎn)課稅評(píng)估 j 北京：中國稅務(wù)，2 0 0 5 年第5 期 蜉崔曉青房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)研究 j 北京：稅務(wù)研究，2 0 0 5 年第1 2 期 晏鳴房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃稅的主要手法及征管對(duì)策 j 北京：稅務(wù)研究，2 0 0 6 年第2 期 o 王靜房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點(diǎn)撥 m 北京：企業(yè)管理出版社，2 0 0 6 o 房地產(chǎn)市場稅收政策調(diào)研課題組深圳廣東東莞房地產(chǎn)市場稅收政策調(diào)研報(bào)告 j 北京：稅務(wù)研究，2 0 0 6 年第8 期 o 海南省地方稅務(wù)局課題組房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)改革的國際借鑒與改革方案構(gòu)想明北京：稅務(wù)研究，2 0 0 6 年第8 期 曲石恩祥、湯蘭成都市房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展趨勢分析明北京：稅務(wù)研究，2 0 0 6 年第1 1 期 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管對(duì)策研究 在研究范圍上，近年來研究的重點(diǎn)主要是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，而對(duì)房地產(chǎn) 行業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)( 物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務(wù)、其他房地產(chǎn)活動(dòng)) 研究的較少。 第三節(jié)研究方法 一、馬克思主義的哲學(xué)方法 在研究過程中，筆者始終堅(jiān)持運(yùn)用馬克思主義的辯證唯物主義和歷史唯物主 義的觀點(diǎn)來觀察、分析和解決問題，力求客觀、公正、準(zhǔn)確地分析房地產(chǎn)企業(yè)所 得稅有關(guān)問題。特別是堅(jiān)持正確的歷史觀，客觀地描述和分析了房地產(chǎn)企業(yè)所得 稅的現(xiàn)狀和原因，提出了一些切實(shí)可行的征管和檢查對(duì)策。 二、比較研究的方法 本文以內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)的征管和檢查現(xiàn)狀為對(duì)象，比較的目的在于找出房 地產(chǎn)企業(yè)在征管和檢查方面存在的問題。比較的方法有：1 、縱向比較法。主要 用于對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與房地產(chǎn)所得稅的增長方面，目的在于對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的 經(jīng)濟(jì)稅源與納稅情況有一個(gè)直觀感受，為房地產(chǎn)企業(yè)存在問題提供實(shí)證支持。2 、 橫向比較法。主要用于房地產(chǎn)行業(yè)所得稅與其他行業(yè)比較，用來說明房地產(chǎn)企業(yè) 存在的問題，為房地產(chǎn)所得稅的征管和檢查提供支持。 三、系統(tǒng)分析的方法 任何事物都不是孤立存在的，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅也不例外，所得稅作為 現(xiàn)代稅制的三大課稅體系( 流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅) 之一，與其他兩類稅系是 有密切聯(lián)系的，因此，在討論房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的檢查和管理過程中，盡量考慮 房地產(chǎn)所得稅納稅人的其他稅收負(fù)擔(dān)。 第一章序言 一、創(chuàng)新之處 第四節(jié)創(chuàng)新之處與不足 論文始終站在稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的角度來分析房地產(chǎn)行業(yè)的管理與檢查，比較好 的體現(xiàn)了理論為實(shí)踐服務(wù)的宗旨；論文運(yùn)用了稅源分析等稅源管理的最新理論， 客觀實(shí)際地用數(shù)據(jù)說明了房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)稅源與稅收存在的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，直觀地再現(xiàn) 了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅方面存在的問題；本文立足于理論來源于實(shí)踐的宗旨，然后 通過對(duì)理論的完善又來指導(dǎo)實(shí)踐的操作。比如對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅手段的歸納， 對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)管理的對(duì)策，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)檢查的對(duì)策等。 二、不足之處 數(shù)據(jù)有一定的代表性，但是也存在一定的局限性。比如在歸納房地產(chǎn)企業(yè)所 得稅存在問題的時(shí)候，由于數(shù)據(jù)上的難取得性，只選取了河南省國家稅務(wù)局的數(shù) 據(jù)和資料，得出房地產(chǎn)企業(yè)所得稅普遍存在的問題，存在一定的局限性。 研究的內(nèi)容不夠全面，深度不夠。比如在提出征管和檢查對(duì)策后沒有用實(shí)際 的例子來驗(yàn)證，在對(duì)具體數(shù)據(jù)和原因的說明時(shí)理論深度不夠，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅 法和實(shí)施條例已經(jīng)頒布，對(duì)新法影響征管和檢查的對(duì)策研究的不夠。 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管對(duì)策研究 第二章房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢查的現(xiàn)狀分析 以河南省國家稅務(wù)局為例 第一節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管現(xiàn)狀 河南省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收管理的有兩個(gè)機(jī)構(gòu)：所得稅管 理處和國際稅收管理處。在房地產(chǎn)企業(yè)所得稅方面，所得稅管理處負(fù)責(zé)內(nèi)資企業(yè) 所得稅征收管理和稅政業(yè)務(wù)；對(duì)所得稅的具體問題進(jìn)行解釋和處理；負(fù)責(zé)擬定所 得稅征收管理的具體實(shí)施辦法；負(fù)責(zé)組織所得稅的日常檢查等工作。2 0 0 2 年起， 國家進(jìn)行所得稅收入中央與地方分享的改革，按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā) 2 0 0 2 8 號(hào)文件的規(guī)定，2 0 0 2 年1 月1 日后辦理設(shè)立( 開業(yè)) 登記的企業(yè)，其企業(yè)所得 稅由所得稅處負(fù)責(zé)征收管理。國際稅務(wù)管理處負(fù)責(zé)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得 稅的征收管理和稅政業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)反避稅、情報(bào)交換、稅收協(xié)定的執(zhí)行、外國居民 稅收監(jiān)管、國際稅務(wù)管理合作等國際稅務(wù)事項(xiàng)的組織實(shí)施工作；負(fù)責(zé)外商投資企 業(yè)和外國企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)工作等。2 0 0 7 年，所得稅管理處管理的內(nèi)資房地產(chǎn)企 業(yè)達(dá)到1 0 0 5 戶，所得稅收入為1 8 4 7 4 3 6 4 5 8 4 元。國際稅收管理處管理的外資房 地產(chǎn)企業(yè)達(dá)到2 0 5 戶，所得稅收入為4 8 4 1 7 6 3 2 8 1 6 元。 一、內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀分析 ( 一) 申報(bào)數(shù)據(jù)關(guān)系異常 納稅申報(bào)是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅的法定程序，納稅 申報(bào)資料是納稅人對(duì)其負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)程度承擔(dān)法律責(zé)任的書 面憑證；同時(shí)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征稅業(yè)務(wù)、核定應(yīng)征稅額，開具完稅憑證的重 要依據(jù)。申報(bào)所反映的稅收規(guī)模是一定稅源環(huán)境下稅收產(chǎn)出總量的大小和水平。 研究稅收規(guī)模的大小及其變化趨勢，有以下幾個(gè)方面的意義：一是稅收收入作為 財(cái)政收入的主要組成部分，稅收規(guī)?？梢苑从车貐^(qū)間的財(cái)力水平和差異；二是稅 收收入作為g d p 的重要組成部分，分析稅收規(guī)模是研究g d p 結(jié)構(gòu)和宏觀稅收負(fù)擔(dān) 水平的基礎(chǔ)；三是分析稅收規(guī)模水平，是科學(xué)編制稅收計(jì)劃的基礎(chǔ)；四是分析不 許善達(dá)國家稅收【m j 北京：中國稅務(wù)出版社，2 0 0 3 年，第3 1 7 - 3 1 8 頁 一8 - 第二章房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢查的現(xiàn)狀分析以河南省國家稅務(wù)局為例 同稅源環(huán)境下的稅收規(guī)模水平，是稅收收入組織工作確定重點(diǎn)管理對(duì)象和成本效 益管理的決策依據(jù)。 河南省國家稅務(wù)局掌控的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收管理指標(biāo)有五個(gè)：銷售 ( 營業(yè)) 收入、利潤總額、納稅調(diào)整后所得、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅。具體 情況見下表： 表2 - i ：2 0 0 5 - 2 0 0 6 年河南省國家稅務(wù)局房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控統(tǒng)計(jì)表 單位：元 年度銷售收入利潤總額 納稅調(diào)整后所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅 2 0 0 21 6 7 2 3 8 61 9 7 3- 7 4 2 5 8 7 0 0 86 7 3 7 6 0 9 0 13 9 3 7 2 0 7 7 97 7 3 8 4 9 8 5 9 2 0 0 34 0 2 0 7 8 4 2 2 0 4- 3 3 3 2 9 5 3 9 1 31 2 6 6 0 9 3 7 i3 9 0 8 4 2 1 01 5 1 8 7 6 1 1 9 3 2 0 0 41 5 0 1 8 2 0 4 9 7 2 7- 1 7 1 3 3 8 6 9 0 0 7- 6 4 9 6 0 8 0 7 3 02 2 0 4 6 5 0 6 5 713 5 11 0 0 7 7 4 9 2 0 0 521 2 0 3 3 5 4 9 8 7 6一1 1 3 1 1 4 6 7 6 1 21 0 6 2 5 51 1 5 7 42 1 6 1 3 9 9 7 3 3 27 11 3 7 6 9 9 7 7 2 0 0 64 0 4 8 2 9 9 1 8 7 4 7- 1 6 2 2 0 9 2 9 0 5 93 0 4 8 4 0 3 71 4 45 61 3 4 6 7 8 4 0 4 1 8 4 7 4 3 6 4 5 8 4 資料來源：河南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站。 從上表可以看出，銷售收入逐年增長，但是利潤卻連年虧損，由“利潤= 銷 售收入一成本費(fèi)用”的基本公式可知，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅存在大量的扣除，并且 占的比例非常大。2 0 0 2 年一2 0 0 6 年分別扣除了1 7 4 6 6 4 4 8 9 8 1 元、4 3 5 4 0 7 9 6 1 1 7 元、1 6 7 3 1 5 9 1 8 7 3 4 元、2 2 3 3 4 5 0 1 7 4 8 8 元、4 2 1 0 5 0 8 4 7 8 0 6 元。遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于房地 產(chǎn)企業(yè)的銷售收入，這反映了房地產(chǎn)企業(yè)成本比較大的特點(diǎn)。 從利潤與納稅調(diào)整后所得的關(guān)系來看，“納稅調(diào)整后所得= 利潤+ 調(diào)整項(xiàng)目 。 這說明房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法存在大量的暫時(shí)性差異和永久性差異。2 0 0 2 年- 2 0 0 6 年分別調(diào)增了1 4 1 6 3 4 7 9 0 9 元、3 4 5 9 5 6 3 2 8 4 元、1 0 6 3 7 7 8 8 2 7 7 元、 2 1 9 3 6 9 7 9 1 8 6 元、4 6 7 0 4 9 6 6 2 0 3 元。這增加了稅務(wù)管理人員的難度。 從應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅的關(guān)系看，“應(yīng)納所得稅= 應(yīng)納稅所得額稅 率 。從理論上講，應(yīng)納所得稅應(yīng)該小于應(yīng)納稅所得額，但是2 0 0 2 2 0 0 4 年應(yīng)納 所得稅與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系異常，都是應(yīng)納所得稅大于應(yīng)納稅所得額。 ( 二) 低零申報(bào)率過高 申報(bào)率是指納稅人在監(jiān)控期內(nèi)實(shí)際辦理納稅申報(bào)的戶次數(shù)與考核期內(nèi)應(yīng)辦 國稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)分析應(yīng)用編委會(huì)稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)應(yīng)用分析i m 北京：中國稅務(wù)出版社，2 0 0 5 年，第6 4 - 6 5 頁 9 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管對(duì)策研究 理納稅申報(bào)戶次數(shù)之間的比例。主要通過對(duì)納稅人申報(bào)情況的監(jiān)控，衡量納稅人 對(duì)依法納稅申報(bào)的遵從程度，以利改進(jìn)服務(wù)措施，強(qiáng)化管理力度，提高遵從水平。 低申報(bào)率是指考核期內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)的所得稅申報(bào)稅款低稅負(fù)( 低稅負(fù) 是指考核期內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)申報(bào)所得稅稅款低于被考核單位平均行業(yè) 稅負(fù)) 的戶數(shù)與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)實(shí)際申報(bào)戶數(shù)的比例。零申報(bào)率指考核期 內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)的所得稅申報(bào)稅款為零的戶數(shù)與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅企 業(yè)實(shí)際申報(bào)戶數(shù)的比例。低零申報(bào)率是指考核期內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)的所得 稅申報(bào)稅款低零稅負(fù)的戶數(shù)與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)實(shí)際申報(bào)戶數(shù)的比例。主要 通過對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅企業(yè)申報(bào)質(zhì)量的分析，衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得 稅企業(yè)的管理程度，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對(duì)性的加強(qiáng)分類管理、納稅評(píng)估，堵塞 征管漏洞。 河南省國家稅務(wù)局對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅低零申報(bào)率統(tǒng)計(jì)見下表： 表2 - 2 ：2 0 0 2 - 2 0 0 6 年河南省國家稅務(wù)局房地產(chǎn)企業(yè)所得稅低零申報(bào)率統(tǒng)計(jì)表 單位：戶、 低申報(bào)零申報(bào)低零申報(bào) 年度總戶數(shù)本期本期低本期本期低本期本期低零 戶數(shù)申報(bào)率戶數(shù)申報(bào)率戶數(shù)申報(bào)率 2 0 0 21 1 21 08 9 3 9 3 8 3 0 41 0 39 1 9 6 2 0 0 33 3 62 47 1 42 8 48 4 5 23 0 89 1 6 7 2 0 0 46 5 34 77 2 05 4 88 3 9 25 9 59 1 9 2 2 0 0 5 8 1 23 1 5 3 8 7 9 3 6 84 5 3 26 8 38 4 1 1 2 0 0 6l 0 0 51 4 41 4 3 36 7 46 7 0 68 1 88 1 3 9 資料來源：河南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站。 從上表可以看出，2 0 0 2 年- 2 0 0 6 年低申報(bào)率分別為8 9 3 、7 1 4 、7 2 0 、 3 8 7 9 和1 4 3 3 。尤其是2 0 0 4 年，低申報(bào)占到三分之一強(qiáng)。 2 0 0 2 年- 2 0 0 6 年零申報(bào)率分別為8 3 0 4 、8 4 5 2 、8 3 9 2 、4 5 3 2 和6 7 0 6 。 這說明有大量的房地產(chǎn)企業(yè)沒有繳所得稅。 國錢國玉稅收管理員崗位達(dá)標(biāo)培訓(xùn)教材【z j 鄭州：河南省國家稅務(wù)局，2 0 0 6 年，第9 4 - 9 6 頁 1 0 - 第二章房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢查的現(xiàn)狀分析以河南省國家稅務(wù)局為例 2 0 0 2 年- 2 0 0 6 年低零申報(bào)率分別為9 1 9 6 、9 1 6 7 、9 1 9 2 、8 4 1 1 和 8 1 3 9 。這反映有九層左右的房地產(chǎn)企業(yè)一直在納稅上異常，只有一成左右的企 業(yè)正常繳稅，顯現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理任務(wù)的嚴(yán)峻。 ( 三) 稅負(fù)不均 稅收負(fù)擔(dān)是指稅收與稅源的一種比例關(guān)系，其最終形成取決于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅 收政策和征管強(qiáng)度等綜合因素的作用。由于稅收負(fù)擔(dān)凝聚著經(jīng)濟(jì)、政策和征管諸 多因素，所以研究稅收負(fù)擔(dān)可以從不同角度揭示稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系、稅收政策執(zhí)行情 況和稅收征管的問題。因此，稅收負(fù)擔(dān)就自然成為稅收分析工作中值得深入研究 的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)繳納稅款與相關(guān)稅源的比例關(guān)系，它反 映一定時(shí)期從事某種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所承受稅收負(fù)擔(dān)的狀況，從中可以揭示企業(yè)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)與稅收的關(guān)系、企業(yè)稅收相關(guān)政策執(zhí)行情況以及該企業(yè)稅務(wù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 的征收管理情況，因此研究企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可以為稅收管理工作提供豐富的企業(yè)稅 收信息。 河南省國家稅務(wù)局監(jiān)控的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)有四個(gè)：收入類 稅負(fù)、利潤類稅負(fù)、應(yīng)納稅所得類稅負(fù)和納稅調(diào)整后所得額類稅負(fù)。具體情況見 下表： 表2 3 ：2 0 0 2 - 2 0 0 6 年河南省國家稅務(wù)局房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅負(fù)分析表 單位： 年度 收入類利潤類 應(yīng)納稅所得額類納稅調(diào)整后所得額類 稅負(fù) 稅負(fù) 稅負(fù)稅負(fù) 2 0 0 24 6 3- 1 0 4 2 11 1 4 8 61 9 6 5 5 2 0 0 33 7 3- 4 5 0 11 1 8 5 0 0- 1 0 9 3 2 2 0 0 42 1 9 - 1 9 2 1- 5 0 6 7- 1 5 9 3 2 0 0 52 7 2- 5 1 0 45 4 3 43 2 9 l 2 0 0 64 2 5- 1 0 6 0 95 6 4 53 2 9 1 資料來源：河南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站。 注：收入類稅負(fù)為實(shí)納所得稅與銷售( 營業(yè)) 收入的比值；利潤類稅負(fù)為實(shí)納所得稅與利潤的比值； 應(yīng)納稅所得額類稅負(fù)為實(shí)納所得稅與應(yīng)納稅所得額的比值；納稅調(diào)整后所得額類稅負(fù)為實(shí)納所得稅與納稅 調(diào)整后所得額的比值。 。稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)分析應(yīng)用編委會(huì)稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)應(yīng)用分析【m 】北京：中國稅務(wù)出版社，2 0 0 5 年，第1 2 0 頁 - 1 1 - 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管對(duì)策研究 從上表可以看出2 0 0 2 年- 2 0 0 6 年收入類稅負(fù)沒有超過5 ，最高的是2 0 0 2 年，收入類稅負(fù)為4 6 3 ，最低的是2 0 0 4 年，只有2 1 9 。反映出銷售( 營業(yè)) 收入對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的貢獻(xiàn)率不大。 從2 0 0 2 年- 2 0 0 6 年的利潤類稅負(fù)來看，企業(yè)這5 年賬面利潤一直為負(fù)，并 且比例也不小，最高的為2 0 0 6 年，為一1 0 6 0 9 ，最低的為2 0 0 4 年，也為- 1 9 2 1 。 從應(yīng)納稅所得額類稅負(fù)來看，數(shù)據(jù)起伏較大。最高的是2 0 0 3 年，為1 1 8 5 。 最低的為2 0 0 4 年，為- 5 0 6 7 ，兩者相差1 2 3 5 6 7 。 從納稅調(diào)整后所得稅類稅負(fù)來看，數(shù)據(jù)起伏也較大。最高的為2 0 0 2 年，為 1 9 6 5 5 ，最低的為2 0 0 3 年，為一1 0 9 3 2 ，兩者相差2 0 5 8 7 。這些數(shù)據(jù)都反映 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管工作彈性過大，不是十分規(guī)范。 ( 四) 彈性系數(shù)反常 稅收彈性系數(shù)是指稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的比值關(guān)系。這一指標(biāo)反映經(jīng)濟(jì)變化 對(duì)稅收變化的影響，體現(xiàn)稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的同步性或相關(guān)性，是認(rèn)識(shí)稅收經(jīng) 濟(jì)關(guān)系的一項(xiàng)重要指標(biāo)。在現(xiàn)行稅收政策不變的條件下，稅收收入依據(jù)一定量的 經(jīng)濟(jì)規(guī)模按適用稅率計(jì)征，這種以經(jīng)濟(jì)決定稅收的稅收經(jīng)濟(jì)規(guī)律決定了稅收收入 必然應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)總量的變化而同步變化。如果以稅收彈性指標(biāo)說明這種稅收經(jīng)濟(jì) 增長關(guān)系，即在理想狀態(tài)下稅收彈性應(yīng)等于1 ?？紤]到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的影響、國 民收入分配環(huán)節(jié)變化的影響、稅收政策調(diào)整的影響以及稅收征管強(qiáng)度變化的影 響，稅收彈性不可能絕對(duì)等于1 ，而更多的情況下是在1 附近上下波動(dòng)。稅收彈 性反映出的這種稅收經(jīng)濟(jì)基本關(guān)系告訴我們，正常的稅收彈性數(shù)值應(yīng)在1 附近上 下波動(dòng)。如果稅收彈性數(shù)值偏離過大，其導(dǎo)致因素或是稅收政策的調(diào)整、或是稅 收征管工作的不穩(wěn)定，總之說明稅收收入未能與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步變化，反映出稅 收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的相對(duì)脫節(jié)。因此可以說，稅收彈性是描述稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的前兆性 綜合性指標(biāo)，可以為客觀評(píng)價(jià)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系現(xiàn)狀、進(jìn)步研究和認(rèn)識(shí)稅收變化的 原因提供重要的信息和數(shù)據(jù)支持。圓 河南省國家稅務(wù)局監(jiān)控的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收彈性有兩個(gè)：收入彈性系 數(shù)和利潤彈性系數(shù)。具體數(shù)值見下表： d 稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)分析應(yīng)用編委會(huì)稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)應(yīng)用分析【m 1 北京：中國稅務(wù)出版社，2 0 0 5 年，第1 3 4 頁 1 2 - 第二章房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管和檢查的現(xiàn)狀分析以河南省國家稅務(wù)局為例 表2 - 4 ：2 0 0 2 - 2 0 0 6 年河南省國家稅務(wù)局房地產(chǎn)企業(yè)所得稅彈性系數(shù)分析表 單位： 年度銷售收入增利潤增長率應(yīng)納所得稅收入彈性利潤彈性 長率增長率系數(shù)系數(shù) 2 0 0 2 1 3 60 5 91 1 6 98 6 01 9 8 1 2 0 0 31 4 0 3 4 90 9 60 6 80 2 8 2 0 0 42 7 44 1 41 3 10 4 8 0 3 2 2 0 0 50 4 10 3 31 0 32 5 13 1 2 2 0 0 6 0 9 1o 4 31 6 01 7 63 7 2 資料來源：河南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站。 注：收入彈性系數(shù)為應(yīng)納所得稅增長率與銷售( 營業(yè)) 收入增長率的比值：利潤彈性系數(shù)為應(yīng)納所 得稅增長率與利潤增長率的比值。 從上表可以看出，2 0 0 2 年- 2 0 0 6 年收入彈性系數(shù)變化反常，2 0 0 2 年最大， 為8 6 0 ，說明應(yīng)納所得稅的增長率明顯高于銷售( 營業(yè)) 收入的增長率。2 0 0 4 年最小，為o 4 8 ，說明應(yīng)納所得稅的增長率明顯小于銷售( 營業(yè)) 收入的增長率。 2 0