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文檔簡介
增值稅納稅檢查后企業(yè)如何調(diào)整賬務(wù)處理根據(jù)國家稅務(wù)總局增值稅日?;檗k法規(guī)定,增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;待全部調(diào)賬事項入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶余額,并對該余額進(jìn)行處理,處理之后,本賬戶無余額。值得關(guān)注的是,按照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知的規(guī)定,偷稅款的補(bǔ)征入庫,應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理。即:根據(jù)檢查核實后納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進(jìn)項稅額(包括當(dāng)期留抵稅額),重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額,若應(yīng)納稅額為正數(shù),應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理,若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。因此,對于該文所述企業(yè)在8月份少記的收入造成漏記的增值稅,不管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計決算編報之前還是之后進(jìn)行,都應(yīng)通過“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”科目。該科目的余額按照以上所述的原則進(jìn)行處理,不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計報表決算之后進(jìn)行的,作為直接補(bǔ)稅的依據(jù)。根據(jù)應(yīng)付稅款的規(guī)定,涉及企業(yè)所得稅的,還應(yīng)設(shè)立“所得稅”科目,該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計算出的所得稅額,貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方,月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?!耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。其借方發(fā)生額,反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益、多計費用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額。在處理補(bǔ)或退所得稅等有關(guān)項目后,企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,該科目無余額。例:某生產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)上年度8月份售給甲廠A產(chǎn)品200件,售價總額250000元,成本總額160000元,企業(yè)作如下分錄:借:銀行存款250000貸:其他應(yīng)付款甲廠250000借:其他應(yīng)付款甲廠160000貸:庫存商品A產(chǎn)品160000不通過“銷售收入”賬戶,漏繳了增值稅(銷項稅額)42500元,同時也少實現(xiàn)企業(yè)利潤47500元(207500-160000)。第一步:如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進(jìn)行的,因上年度尚未結(jié)賬,可根據(jù)正常的會計核算程序,直接調(diào)整上年度賬項,應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算產(chǎn)品(商品)的銷售收入,通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算產(chǎn)品(商品)銷售成本,同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品(商品)的銷售利潤。其賬務(wù)調(diào)整分錄為(250000元應(yīng)是含稅售價總額,應(yīng)化為不含稅售價):1.計入收入借:銀行存款250000貸:主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品213675應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整36325(21367517%)2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營業(yè)務(wù)成本160000貸:庫存商品-A產(chǎn)品1600003.將收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借:主營業(yè)務(wù)收入213675貸:本年利潤213675借:本年利潤160000貸:主營業(yè)務(wù)成本1600004.計算企業(yè)所得稅該筆業(yè)務(wù)實現(xiàn)利潤為213675-160000=53675元,應(yīng)交企業(yè)所得稅5367533%=17713元。借:所得稅17713貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅17713上交時,借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅17713貸:銀行存款177135.結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”科目借:本年利潤17713貸:所得稅177136.將“本年利潤”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目借:利潤分配未分配利潤35962貸:本年利潤35962(213675-160000-17713)第二步:如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進(jìn)行的,且影響上年利潤的項目,由于企業(yè)上年度已結(jié)賬,所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,凡涉及調(diào)整會計利潤的,不能通過正常的會計核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋笨颇窟M(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。1.依該例紅字沖銷分錄不變,調(diào)整分錄如下:借:銀行存款250000貸:以前年度損益調(diào)整213675應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整36325(21367517%)借:以前年度損益調(diào)整160000貸:庫存商品A產(chǎn)品1600002.計算企業(yè)所得稅借:以前年度損益調(diào)整17713貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅177133.上交時借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅17713貸:銀行存款177134.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目借:利潤分配未分配利潤35962貸:以前年度損益調(diào)整35962企業(yè)出現(xiàn)以前期間的重大會計差錯,如果影響損益,應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。如查出以前年度增加利潤的,即企業(yè)少提了法定盈余公積
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