2014年會(huì)計(jì)模擬考試試題一附帶答案

1 會(huì)計(jì)模擬考試試題 一 一 .單項(xiàng)選擇題 （ 本題型共 16 小題，每小題 1.5 分，共 24 分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。 ） 1.甲公司以人民幣為記賬本位幣。 20 3 年 4 月 15 日以每臺(tái) 1 000 美元的價(jià)格從美國(guó)某供應(yīng)商手中購(gòu)型號(hào)為 PRISM 商品 100 臺(tái)，并于 6 月 15 日支付了相應(yīng)的貨款。截至 20 3年 12 月 31 日，甲公司已售出其中 40 臺(tái)， PRISM 型商品在國(guó)內(nèi)無(wú)供應(yīng)和銷(xiāo)售，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已經(jīng)降至每臺(tái) 980 美元。 20 3 年 4 月 15 日的即期匯率為 1 美元 =6.8 人民幣， 6月 15 日的 即期匯率為 1 美元 =6.7 人民幣， 12月 31 日的即期匯率為 1 美元 =6.2 人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司 20 3年 12月 31 日應(yīng)為該批商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為（ ）。 A.43 440 元 B.25 440 元 C.8 160 元 D.7 440 元 【答案】 A 20 3 年 12月 31 日， PRISM 型商品的賬面價(jià)值為 1 000 6.8 60=408 000 元，可變現(xiàn)凈值為 980 6.2 60=364 560 元，因此應(yīng)為該批商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 408 000-364 560= 43 440 元。 2.甲公司于 20 3 年 1 月 15 日從乙公司購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán) JDB，支付價(jià)款 3 600 萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)的首期法律保護(hù)期自 20 3 年 1 月 1 日起，期限為 10 年，續(xù)展保護(hù)期也為 10 年。甲公司計(jì)劃利用該商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)和銷(xiāo)售商品 8 年，并準(zhǔn)備在 8 年后將其出售給第三方，第三方承諾在 8 年后以 600 萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該商標(biāo)權(quán)。甲公司 20 3 年應(yīng)為該商標(biāo)權(quán)計(jì)提的攤銷(xiāo)額為（ ）。 A.450 萬(wàn)元 B.375 萬(wàn)元 C.360 萬(wàn)元 D.180 萬(wàn)元 【 答案 】 B 20 3 年應(yīng)為該商標(biāo)權(quán)計(jì)提的攤銷(xiāo)額為 （ 3 600-600） 8=375 萬(wàn)元。 3.甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) ， 20 3 年 1月 1 日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 050 000 元 （ 含已到期尚未領(lǐng)取的利息 80 000 元）購(gòu)入 CR 公司發(fā)行的 CRZ 債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 5 000元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 CRZ 債券每張面值為 100 元，票面利率為 8%，每年付息一次， 20 3 年 1 月 5 日，甲公司收到 CRZ 債券 20 2 年利息 80 000 元， 20 3年 9 月 14日，甲公司將該債券全部售出，收取價(jià)款 930 000 元，另發(fā)生交易費(fèi)用 5 000 元。不考慮其他因素，上述交易影響 20 3 年甲公司投資收益的金額為 （ ）。 A.-130 000 元 B.-80 000 元 C.-50 000 元 D.70 000 元 【 答案 】 C 2 上述交易影響 20 3 年甲公司投資收益的金額為 -5 000+930 000-（ 1 050 000- 80 000） -5 000=-50 000 元。 4.甲公司為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)， 20 3 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙公司使用，租賃期為 4 年，租賃期開(kāi)始日為 20 3 年 4月 1 日，月租金為 800 萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓的造價(jià)為 60 000 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 20 3年 1 月 1 日的公允價(jià)值為 61 000 萬(wàn)元， 20 3 年 4 月 1 日的公允價(jià)值為 62 000 萬(wàn)元， 203 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 65 000 萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素，上述交易對(duì) 20 3 甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為 （ ）。 A.12 200 萬(wàn)元 B.11 200 萬(wàn)元 C.10 200 萬(wàn)元 D.7 200 萬(wàn)元 【 答案 】 C 上述交易對(duì) 20 3年甲公司利潤(rùn)總額的應(yīng)先金額為 65 000-62 000+800 9=10 200萬(wàn)元。 5.甲公司為 “ 營(yíng)改增 ” 點(diǎn)納稅人， 20 2 年因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向相關(guān)稅務(wù)部門(mén)申 請(qǐng)財(cái)政扶持資金，甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)在 20 2 年末根據(jù)稅務(wù)部門(mén)規(guī)定，審慎進(jìn)行測(cè)算，認(rèn)為能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金的金額為 7 000 萬(wàn)元。 20 3 年4 月 18 日，稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，并于 20 3年 5月 12 日向甲公司發(fā)放財(cái)政扶持資金 7 000 萬(wàn)元。另外， 20 3年 6 月，相關(guān)政府部門(mén)根據(jù)甲公司 20 2 年的節(jié)能量，向甲公司發(fā)放了節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金 2 000 萬(wàn)元 （ 當(dāng)日到賬）。甲公司在 20 2 年 、 20 3年分別應(yīng)確認(rèn) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 額為 （ ）。 A.7 000 萬(wàn)元， 2 000 萬(wàn)元 B.0 萬(wàn)元， 9 000 萬(wàn)元 C.9 000 萬(wàn)元， 0 萬(wàn)元 D.7 000 萬(wàn)元， 0 萬(wàn)元 【 答案 】 A 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 6.下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是 （ ）。 A.原采用先進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本，后改為移動(dòng)加權(quán)平均法 B.原采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，后改為雙倍余額遞減法 C.原根 據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，后改為實(shí)際測(cè)定確定完工進(jìn)度 D.因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算 【 答案 】 A B 和 C 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更， D 既不是會(huì)計(jì)政策變更也不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 7.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面余額為 500 萬(wàn)元，乙公司已對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元；用于償債商品的賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅金額 均為 300 萬(wàn)元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對(duì)乙公司利潤(rùn)總額的影響金額為（ ）。 A.-200 萬(wàn)元 3 B.-149 萬(wàn)元 C.-100 萬(wàn)元 D.-49 萬(wàn)元 【 答案 】 D 該債務(wù)重組對(duì)乙公司利潤(rùn)總額的影響金額為 500-300 （ 1+17%） -100=49 萬(wàn)元。 8.甲公司為機(jī)械生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)， 20 3 年“預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證金”科目年初余額為 12 萬(wàn)元， 20 3 年全年銷(xiāo)售機(jī)械產(chǎn)品 1 000 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為 5 萬(wàn)元，甲公司向其客戶(hù)承諾，產(chǎn)品售出后 3 年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn) ，發(fā)生的保修費(fèi)一般在銷(xiāo)售額的 1%至 2%之間 （ 該區(qū)間各金額發(fā)生的可能性相同），假定甲公司 20 3 年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為 70 萬(wàn)元。甲公司 20 3 年“預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證金”科目年末余額為 （ ）。 A.0 萬(wàn)元 B.17 萬(wàn)元 C.42 萬(wàn)元 D.75 萬(wàn)元 【 答案 】 B 甲公司 20 3 年“預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證金”科目年末余額為 12+（ 1 000 5）（ 1%+2%） 2-70=17 萬(wàn)元。 9.甲公司建造一個(gè)核電站，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在設(shè)備使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。 20 3 年 12月 31 日 ，甲公司對(duì)核電站進(jìn)行了減值測(cè)試，該核電站在 20 3 年末的賬面價(jià)值為 10 000 萬(wàn)元 （ 包括已確認(rèn)的棄置費(fèi)用），與棄置費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額為 400 萬(wàn)元。如對(duì)外出售，買(mǎi)方愿意出價(jià) 9 200 萬(wàn)元 （ 同時(shí)買(mǎi)方將承擔(dān)相關(guān)的棄置費(fèi)用），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 20 萬(wàn)元；如繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，預(yù)計(jì)核電站的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為10 200 萬(wàn)元，不包含棄置費(fèi)用。甲公司應(yīng)為該核電站確認(rèn)的減值損失金額為 （ ）。 A.0 萬(wàn)元 B.200 萬(wàn)元 C.420 萬(wàn)元 D.800 萬(wàn)元 【 答案 】 A 核電站及與棄置費(fèi)用相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值 （ 凈額）為 10 000-400=9 600 萬(wàn)元。按此口徑計(jì)算公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 9 200-20=9 180 萬(wàn)元；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 10 200-400=9 800 萬(wàn)元；因此可收回金額為 9 800 萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值，無(wú)需計(jì)提資產(chǎn)減值損失。 10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入建造合同成本的是 （ ）。 A.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的管理費(fèi)用 B.船舶制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用 C.企業(yè)為建造合同借入一般借款所發(fā)生的 .不符合資本化條件的借款費(fèi)用 D.建造承包商為很可能訂立的某一單項(xiàng)合同所發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)。 【 答案 】 D A.B.C 均屬于期間費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入建造合同成本。因訂立合同發(fā)生的費(fèi)用如能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本。 11.20 3 年 11月 2 日，甲公司與乙公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議。截至 20 3 年 12 月 31日，由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難，甲公司很可能要承擔(dān)乙公司的還款連帶責(zé)任，訴訟尚未判決。根據(jù)預(yù)計(jì)，甲公司承擔(dān)還款金額為 200 萬(wàn)元責(zé)任的可能性為 60%，而承擔(dān)還款金額為 100 萬(wàn)元 4 責(zé)任的可能性為 40%。甲公司于 20 3年 12月 31 日應(yīng)就該債務(wù)擔(dān)保的訴訟事項(xiàng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債 （ ）。 A.0 萬(wàn)元 B.100 萬(wàn)元 C.160 萬(wàn)元 D.200 萬(wàn)元 【 答案 】 D 履行現(xiàn)實(shí)義務(wù)所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，那么如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定，即 200 萬(wàn)元。 12.甲公司發(fā)生破產(chǎn)重整并執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，該計(jì)劃約定甲公司的所有股東通過(guò)讓渡甲公司的部分股票用于向債權(quán)人償債。甲公司的控股股東乙公司原持有甲公司 60%的股票，其單獨(dú)讓渡 3 000 萬(wàn)股股票，其他非控股股東合計(jì)持有甲公司 40%的股票，合計(jì)讓渡 2 000 萬(wàn)股。假定讓渡股票的公允價(jià)值為 5 元 股，債權(quán)人 豁免債務(wù)的賬面價(jià)值為40 000 萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于該事項(xiàng)的表述中，正確的是 （ ）。 A.甲公司計(jì)入當(dāng)期損益的金額為 40 000 萬(wàn)元 B.甲公司計(jì)入當(dāng)期損益的金額為 15 000 萬(wàn)元 C.甲公司應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為 15 000 萬(wàn)元 D.甲公司應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為 40 000 萬(wàn)元 【 答案 】 B 甲公司應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為 （ 3 000+2 000） 5=25 000 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為 40 000-25 000=15 000 萬(wàn)元。 13.不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，屬于甲公司 關(guān)聯(lián)方的是 （ ）。 A.與甲公司共同控制一家合營(yíng)企業(yè)的其他合營(yíng)者 B.與甲公司同受一方重大影響的企業(yè) C.甲企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)出資設(shè)立的全資子公司 D.向甲企業(yè)提供大額貸款資金的銀行 【 答案 】 C 企業(yè)與該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，合營(yíng)企業(yè)包括合營(yíng)企業(yè)的子公司，因此 C 答案正確。 A.B.D 均不屬于甲公司的關(guān)聯(lián)方 14.甲銀行于 20 2 年 7 月 1 日，支付價(jià)款 1 000 萬(wàn)元從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司一批 5年期的債券，將其劃分為持有至到期投資。 20 3 年 7 月 1 日，因自有資金緊張，甲銀行決定將該批債券的 10%對(duì)外出售，當(dāng)日 ，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為 950 萬(wàn)元和 1 000 萬(wàn)元。 20 3 年 12 月 31 日，甲銀行持有該批債券剩余 90%部分的公允價(jià)值為 882萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，上述事項(xiàng)對(duì)甲公司 20 3 年度其他綜合收益的影響金額為 （ ）。 A.0 萬(wàn)元 B.27 萬(wàn)元 C.-18 萬(wàn)元 D.-45 萬(wàn)元 【 答案 】 C 上述事項(xiàng)對(duì)甲公司 20 3 年度其他綜合收益的影響金額為 （ 950 90%-1 000 90%） +（ 882-950 90%） = 18 萬(wàn)元。 15.下列有關(guān)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用的表述中，錯(cuò)誤的是 （ ）。 A.對(duì)于承租人，經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 B.對(duì)于承租人，融資租賃中產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值 5 C.對(duì)于出租人，經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益 D.對(duì)于出租人，融資租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 【 答案 】 D 對(duì)于出租人，融資租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 ”目。 16.甲公司 20 2 年和 20 3 年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 6 000 萬(wàn)元和 7 200 萬(wàn)元。20 2 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)行在外的普通股 10 000 萬(wàn)股， 20 3 年 4 月 1 日，甲公司以20 2 年 12月 31 日的總股本 10 000 萬(wàn)股為基數(shù)每 10 股送 2 股。假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素，在 20 3 年財(cái)務(wù)報(bào)告中，當(dāng)年每股收益和上一年度的基本每股收益分別是 （ ）。 A.0.6 元 股， 0.6 元 股 B.0.626 元 股， 0.6 元 股 C.0.6 元 股， 0.5 元 股 D.0.72 元 股， 0.6 元 股 【 答案 】 C 20 3 年的基本每股收益： 7 200 (10 000+2 000)=0.6（ 元 股）； 20 2 年的基本每股 收益 （ 作為比較期間重新列示）： 6 000 (10 000*1.2)=0.5（ 元 股） 二 .多項(xiàng)選擇題 （ 題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。 ） 1.下列各項(xiàng)交易中，影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有 （ ）。 A.處置投資性房地產(chǎn)所形成的收益 B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額 C.收到外購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的小商品 D.生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 【 答案 】 ACD 處置投資性房地產(chǎn)所形成的收益計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，收到外購(gòu)用于廣告 營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的小商品計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，均影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值增加計(jì)入資本公積。 2.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試的有 （ ）。 A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) B.商譽(yù) C.尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn) D.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 【 答案 】 ABC 以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)僅在有確鑿證據(jù)表明存在減值跡象時(shí)，才進(jìn)行減值測(cè)試。 3.甲公司為制造企業(yè)，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng) 中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中 “ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有 （ ）。 A.支付為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息中資本化部分 B.出售可供出售金融資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金 C.融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi) D.非公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)支付給證券公司的傭金 【 答案 】 ACD 6 出售可供出售金融資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 4.甲公司編制 20 3 年第 3 季度報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表包括 （ ）。 A.20 3 年 9 月 30 日及 20 2 年 9 月 30 日的資產(chǎn)負(fù)債表 B.20 3 年 7 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 7 月 1 日至 9 月 30 日的利潤(rùn)表 C.20 3 年 1 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的利潤(rùn)表 D.20 3 年 7 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 7 月 1 日至 9 月 30 日的現(xiàn)金流量表 【 答案 】 BC A 選項(xiàng)應(yīng)改為 20 3 年 9 月 30 日及 20 2 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表； D 選項(xiàng)應(yīng)改為20 3 年 1 月 1 日至 9 月 30 日及 20 2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的現(xiàn)金流量表。 5.下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是 （ ）。 A.先征后返 （ 退）的增值稅 B.增值稅出口退稅 C.政府作為企業(yè)所有者投入的資本 D.企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格向政 府銷(xiāo)售其主要產(chǎn)品所取得的收入 【 答案 】 BCD 增值稅出口退稅不基本政府補(bǔ)助；政府補(bǔ)助不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本；企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 6.下列各項(xiàng)關(guān)于分部報(bào)告的表述中，正確的有 （ ）。 A.企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 B.報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過(guò) 10 個(gè) C.企業(yè)與某一外部客戶(hù)交易收入占合并總收入或企業(yè)總收入的 10%或以上，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)，以及來(lái)自 該外部客戶(hù)的總收入和相關(guān)報(bào)告分部的特征 D.將商譽(yù)分?jǐn)傊聊軌驈钠髽I(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不應(yīng)大于按照分部報(bào)告準(zhǔn)則所確定的經(jīng)營(yíng)分部。 【 答案 】 BC 企業(yè)在披露分布信息時(shí)，不必區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部， A 選項(xiàng)有誤； D 選項(xiàng)應(yīng)該為報(bào)告分部。 7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入借款費(fèi)用的范圍的有 （ ）。 A.承租人因融資租賃所確認(rèn)的融資費(fèi)用 B.發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo) C.外幣借款的匯兌差額 D.向銀行借款時(shí)發(fā)生的必要的手續(xù)費(fèi)和傭金 【 答案 】 ABCD 上述選項(xiàng)均正確。 8.下 列各項(xiàng)中，屬于其他綜合收益的有 （ ）。 A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額 B.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 C.溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，公司收到投資者超出其在公司股本中所占份額的投資 D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈投資份額的差額 【 答案 】 ABD C 選項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“資本公積 股本溢價(jià)”，不屬于其他綜合收益。 9.下列有關(guān)建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式 （ BOT）的表述中，正確的有 （ ）。 7 A.BOT 業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng) 確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn) B.合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金的，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)建造合同收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn) C.合同固定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)建造合同收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) D.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)所發(fā)生的支出，在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 【 答案 】 BC BOT 業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司 的固定資產(chǎn)， A 選項(xiàng)有誤；按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài) ， 預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的規(guī)定處理， D 選項(xiàng)有誤。 10.甲公司于 20 3 年 1 月 1 日購(gòu)入乙公司 30%的股份，支付價(jià)款為 9 000 萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 29 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 32 000 萬(wàn)元 （ 差異為一批存貨所造成，其賬面價(jià)值為 2 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 5 000 萬(wàn)元， 20 3 年銷(xiāo)售其中的 80%），乙公司 20 3 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4 000 萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司在 20 3 年對(duì)乙公司的投資 的會(huì)計(jì)處理中，正確的有 （ ）。 A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 600 萬(wàn)元 B.確認(rèn)商譽(yù) 300 萬(wàn)元 C.確認(rèn)投資收益 1 200 萬(wàn)元 D.確認(rèn)投資收益 480 萬(wàn)元 【 答案 】 AD 初始投資成本為 9 000 萬(wàn)元，取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 32 000 30%=9 600 萬(wàn)元，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額 600 萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，因此 A 選項(xiàng)正確；甲公司在 20 3 年應(yīng)確認(rèn)與對(duì)乙公司的投資有關(guān)的投資收益為 4 000-（ 5 000-2 000） 80% 30%=480 萬(wàn)元，因此 D 選項(xiàng)正確。 三 .綜合題 （本題型共 4 小題，第 1 小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。第 2 小題 14 分、第三小題 18 分、第 4 小題 18 分。） 1.甲公司為家電生產(chǎn)及銷(xiāo)售公司， 20 3 年度，為獲得其職工服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出如下： （ 1） 20 3 年 12 月，甲公司將其擁有的 100 套房屋作為職工宿舍無(wú)償提供給職工使用，假定每套房屋每月計(jì)提的折舊金額為 3 000 元，使用職工宿舍的員工中， 80 名為直接 參加生產(chǎn)的職工， 10 名為建造廠房的人員， 10 名為總部管理人員。 （ 2） 20 3 年 11 月，甲公司董事會(huì)制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，并經(jīng)過(guò)股東大會(huì)審議通過(guò)。計(jì)劃約定，從 20 4年 1月 1 日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其彩電生產(chǎn)車(chē)間的部分職工，接受辭退的職工每人能夠一次性獲得 10 萬(wàn)元的補(bǔ)償，甲公司預(yù)計(jì)該辭退計(jì)劃將在 204 年上半年內(nèi)實(shí)施完畢，甲公司不得單方面撤銷(xiāo)該計(jì)劃。 20 3 年 12月 31 日，甲公司預(yù)計(jì)該彩電生產(chǎn)車(chē)間接受辭退的職工數(shù)量為 50 名。 （ 3）乙公司為甲公司的母公司，其為一上市公司。 20 3 年 1 月 1 日，為獎(jiǎng)勵(lì)并激 勵(lì)甲公司的 20 名高級(jí)管理人員，甲公司 .乙公司與該 20 名高級(jí)管理人員簽署了股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，如果高級(jí)管理人員在其后 3 年中都在甲公司中任職服務(wù)，乙公司將向該 20 名高級(jí)管理人員每人授予 10 000 份乙公司的股票期權(quán)，甲公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。該股票期權(quán)在 20 8 3 年 1月 1 日的公允價(jià)值為 15 元份， 20 3年 12月 31 日的公允價(jià)值為 20 元份。 20 3年有 1名高級(jí)管理人員離開(kāi)甲公司，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)還有 4名高級(jí)管理人員將離開(kāi)公司。 要求： 本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。 根據(jù)資料（ 1）至（ 3），分別計(jì)算甲公司在 20 3 年應(yīng) 確認(rèn)的職工薪酬金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。如使用英文解答，該題需全部使用英文。 【答案】 （ 1）應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =3 000 80=240 000 元 The employee benefits recognized in Cost of production should be 3 000 80= 240 000yuan 應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬金額 =3 000 10=30 000 元 The employee benefits recognized in Construction in progress should be 3 000 10=30 000yuan 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額 =3 000 10=30 000 元 The employee benefits recognized in General and administrative expenses should be 3 000 10=30 000yuan （ 1 分） 借：生產(chǎn)成本 240 000 在建工程 30 000 管理費(fèi)用 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 300 000 借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利 300 000 貸：累計(jì)折舊 300 000 Dr： Cost of production 240 000 Construction in progress 30 000 General and administrative expenses 30 000 Cr： Payroll payable-non monetary benefits 300 000 Dr： Payroll payable-non monetary benefits 300 000 Cr： Accumulated depreciation 300 000（ 1 分） （ 2）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的辭退金額 =100 000 50=5 000 000 元 The termination benefits recognized in General and administrative expenses should be 5 000 000yuan.（ 1 分） 借：管理費(fèi)用 5 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 5 000 000 Dr： General and administrative 5 000 000 Cr： Payroll payable-termination benefits 5 000 000（ 1 分） （ 3）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為 =15 10 000（ 20-1-4） 3=750 000 元 The amount recognized in General and administrative expenses should be 750 000yuan.（ 1 分） 借：管理費(fèi)用 750 000 貸：資本公積 其他資本公積 750 000 Dr： General and administrative expenses 750 000 Cr： Capital surplus-other capital surplus 750 000（ 1 分） 2.甲公司為一般增值稅納稅人，增值稅稅率為 17%。其 20 2 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 20 3 年2 月 28 日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司 20 2 年 .20 3 發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 9 （ 1）甲公司自 20 2年 1月 1 日起以出包方式新建一棟廠房，工期預(yù)計(jì)為 2 年。甲公司于 20 2 年 1 月 1 日向銀行借入年利率為 7%的專(zhuān)門(mén)借款 2 000 萬(wàn)元（名義利率與實(shí)際利率相同），借款期限為 4 年，并于當(dāng)日向承包工程的建筑商支付工程進(jìn)度款 1 500 萬(wàn)元， 20 2年 7 月 1 日，甲公司又向該建筑商支付了工程進(jìn)度款 500 萬(wàn)元。假設(shè)甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資的月收益率為 0.5%。 （ 2） 20 2 年 1月 1 日，甲公司從乙公司租入管理用的辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為 2 年，設(shè)備預(yù)計(jì)剩余使用壽命為 10 年。租賃合同約定：乙公司為甲公司提供 1 年免租期，第 2 年的租金為 120 萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于 20 3年 1月 5 日和 20 3 年 12 月 31 日，向乙公司分別向乙公司支付租賃款 90 萬(wàn)元和 30 萬(wàn)元。 （ 3） 20 2 年 12月 1 日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，20 3 年 3 月 20 日，甲公司應(yīng)按每臺(tái) 30 萬(wàn)元的價(jià)格（不含稅）向丙公司提供 CN DREAM 型機(jī)器 10 臺(tái)。 20 2 年 12 月 31 日，甲公司 CN DREAM 型機(jī)器的單位成本為 29 萬(wàn)元臺(tái)，數(shù)量為 20 臺(tái)。 20 2年 12月 31 日， CN DREAM 型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為 28 萬(wàn)元臺(tái)（不含稅）。假設(shè)每銷(xiāo)售一臺(tái) CN DREAM 型機(jī)器的運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為 0.5 萬(wàn)元臺(tái)。 20 3年 2月 28 日， CN DREAM 型機(jī)器因供需關(guān)系發(fā)生變化，其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格漲至 32 萬(wàn)元臺(tái)（不含稅）。 （ 4） 20 2 年 12 月 20 日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給丁公司，取得收入 20 萬(wàn)元（不含稅），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 16 萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 20 3 年 1 月 18 日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。 （ 5） 甲公司因違約，于 20 2 年 12 月被戊公司告上法庭，要求甲公司賠償 80 萬(wàn)元。 20 2 年 12月 31 日法院尚未判決，甲公司律師認(rèn)為，如無(wú)特殊情況，甲公司將很可能敗訴，且預(yù)計(jì)必須支付訴訟費(fèi)用，假定甲公司預(yù)計(jì)將要賠償金額應(yīng)為 60 萬(wàn)至 80 萬(wàn)之間，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，預(yù)計(jì)另需支付的訴訟費(fèi)為 3 萬(wàn)元。 20 3年 2月 15 日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司 75 萬(wàn)元，另需支付訴訟費(fèi) 5 萬(wàn)元，賠償和訴訟費(fèi)均未支付。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司該項(xiàng)賠償及相關(guān)訴訟費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)均不允許稅前扣除。 （ 6）其他相關(guān)資料： 甲公司使用的所得稅稅率為 25%，并于 20 3 年 2 月 28 日完成 20 2 年所得稅匯算清繳，除所得稅 .增值稅外，不考慮其他因素。 甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按 10%提取法定盈余公積后不再分配。 要求一：根據(jù)資料（ 1），計(jì)算該棟產(chǎn)房在 20 2 年度應(yīng)予資本化的利息金額；編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 要求二：根據(jù)資料（ 2），計(jì)算甲公司 20 2 年度應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用，并編制 20 2 年度的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 要求三：根據(jù)資料（ 3），計(jì)算 20 2 年 12 月 31日 CN DREAM 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值，說(shuō)明在 20 2 年 12 月 31 日，甲公司是否需要 為 CN DREAM 型機(jī)器計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的理由，并計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（如需）。 要求四：根據(jù)資料（ 4），判斷商品退回事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由；編制與商品發(fā)出 .商品退回相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（如需）。 要求五：根據(jù)資料（ 5），判斷法院判決事項(xiàng)是否屬于產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由；編制與該訴訟事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （ 1）該棟產(chǎn)房在 20 2 年度應(yīng)予資本化的利息金額為 2000 7%-500 0.5% 6=125萬(wàn)元（ 1 分） 20 2 年 1 月 1 日 10 借： 在建工程 1 500 貸：銀行存款 1 500 20 2 年 7 月 1 日 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500 20 2 年 12 月 31 日 借：在建工程 125 應(yīng)收利息（或銀行存款） 15 貸：應(yīng)付利息 140（各 1 分） （ 2）甲公司 20 2 年度應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用為 120 2=60 萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 60 貸：預(yù)提費(fèi)用 60（ 1 分） （ 3） 20 2年 12月 31日 CN DREAM型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為 10（ 30-0.5） +10（ 28-0.5）=570 萬(wàn)元， 20 3 年 2 月 28 日， CN DREAM 型機(jī)器因供需關(guān)系發(fā)生變化，其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格漲至 32 萬(wàn)元臺(tái)不影響可變現(xiàn)凈值的確定。（ 1 分） 有合同的 10 臺(tái)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為 10（ 30-0.5） =295 萬(wàn)元，大于存貨成本 1029=290萬(wàn)元，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；沒(méi)有合同的 10臺(tái)機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為 10（ 28-0.5）=275 萬(wàn)元，小于存貨成本 10 29=290 萬(wàn)元，因此計(jì)提 290-275=15 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（ 1分） 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。（ 1 分） 商品發(fā)出時(shí)：（ 1 分） 借：應(yīng)收賬款 23.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3.4 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 貸：庫(kù)存商品 16 商品退回時(shí) ：（ 2 分） 借：以前年度損益調(diào)整 20 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3.4 貸：應(yīng)收賬款 23.4 借：庫(kù)存商品 16 貸：以前年度損益調(diào)整 16 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 1 貸：以前年度損益調(diào)整 1 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 3 貸：以前年度損益調(diào)整 3 借：盈余公積 0.3 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 0.3 （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（ 1 分） 11 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（ 1 分） 借：管理費(fèi)用 3 營(yíng)業(yè)外支出 70 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 73 調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債（ 1 分） 借：以前年度損益調(diào)整 7 貸：其他應(yīng)付款 7 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 73 貸：其他應(yīng)付款 73 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 7 貸：以前年度損益調(diào)整 7 借：盈余公積 0.7 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 0.7 3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司，甲公司 20 3 年經(jīng)該股東大 會(huì)批準(zhǔn)追加收購(gòu)其他公司部分股權(quán)，有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1）甲公司原持有 A 公司 10%的股權(quán)，甲公司未派員參與 A 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策， A公司的股權(quán)無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠取得。該股權(quán)于 20 2 年 1 月 1 日取得，支付的價(jià)款為 600 萬(wàn)元，取得時(shí) A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 5 400 萬(wàn)元，賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。 20 3 年 7 月 1 日，甲公司支付 2 000 萬(wàn)元取得 A 公司另外 20%的股權(quán)，當(dāng)日， A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 8 000 萬(wàn)元，取得這部分股權(quán)后，甲公司派駐一名董事參與 A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，假定甲公司 在取得 A 公司 10%股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何交易，兩次投資期間， A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 200 萬(wàn)元（其中 20 2 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元）， 20 3 年 4月宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 720 萬(wàn)元，未發(fā)生計(jì)入其他資本公積的交易或事項(xiàng)。 （ 2）甲公司原持有 B 公司 20%的股權(quán)，并派駐一名董事參與 B 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，該股權(quán)于 20 2 年 4 月 1 日取得，支付的價(jià)款為 3 600 萬(wàn)元，取得時(shí) B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 20 000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。 20 3 年 1月 1 日，甲公司又以 12 000 萬(wàn)元自獨(dú)立第三方取得 B 公司另外 50%的 股權(quán)。當(dāng)日， A 公司改組 B 公司的董事會(huì)，并對(duì) B 公司實(shí)施控制。假定甲公司在取得 B 公司 20%股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何交易，兩次投資期間， B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 600 萬(wàn)元，未宣告或發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)增值計(jì)入資本公積的金額為 1 000 萬(wàn)元。 20 3 年 1 月 1 日，甲公司原持有 B 公司 20%股權(quán)的公允價(jià)值經(jīng)評(píng)估為 4 800 萬(wàn)元， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 23 000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 22 600 萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異主要由一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)造成，該專(zhuān)利技術(shù)為 B 公司自主發(fā)明，在 B 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) ，但經(jīng)評(píng)估，該專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值為 400 萬(wàn)元，可單獨(dú)出售。 （ 3）甲公司原持有 C 公司 70%的股權(quán)，能夠控制 C 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。該股權(quán)為 20 2 年 6月 1 日甲公司自 D 公司（ D 公司為甲公司的母公司）取得，支付價(jià)款 9 000 萬(wàn)元，取得時(shí) C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12 000 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 10 000 萬(wàn)元。 20 3 年 4月 1 日，甲公司又向獨(dú)立第三方發(fā)行股票 400 萬(wàn)股，從獨(dú)立第三方購(gòu)買(mǎi)所持有的 C 公司剩余 30%的股權(quán)。當(dāng)日，甲公司股票的面值為 1 元股，公允價(jià)值為 10 元股。假定甲公司在取得 C 公司 70%的 股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何交易，兩次投資期間， C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3 000 萬(wàn)元，未宣告或發(fā)放現(xiàn)金股利，未發(fā)生計(jì)入其他資本公積的交易或事項(xiàng)。 （ 4）其他有關(guān)資料 甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照 10%提取法定盈余公積后不再分配 12 本題不考慮稅費(fèi)及其他因素 要求一： 根據(jù)資料（ 1）：說(shuō)明甲公司追加收購(gòu) A 公司股權(quán)前后，對(duì) A 公司的投資應(yīng)分別采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由；編制 A 公司宣告及發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；編制甲公司追加收購(gòu) A 公司股權(quán)時(shí)，甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 要求二： 根據(jù)資料（ 2）：計(jì)算甲公司追加收購(gòu) B 公司股權(quán)前后，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制追加收購(gòu)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司追加收購(gòu)B 公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；計(jì)算甲公司追加收購(gòu) B 公司股權(quán)時(shí)的合并成本和商譽(yù)。 要求三： 根據(jù)資料（ 3）：計(jì)算甲公司追加收購(gòu) C 公司股權(quán)前后，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制追加收購(gòu)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司追加收購(gòu)C 公司股權(quán)時(shí)，在合并報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目（指出項(xiàng)目名稱(chēng)）的金額。 【答案】 （ 1）甲公司追加收購(gòu) A 公司股權(quán)前，甲公司 未派員參與 A 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策， A公司的股權(quán)無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠取得，應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司追加收購(gòu) A 公司股權(quán)后，甲公司持有 A 公司 30%的股權(quán)，并派駐一名董事參與 A 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，對(duì) A 公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（ 2 分） A 公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)：（ 2 分） 借：應(yīng)收股利 72（ 720 10%） 貸：投資收益 72 A 公司發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 72 貸：應(yīng)收股利 72 甲公司追加收購(gòu) A 公司股權(quán)時(shí)：（ 2 分） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 000 貸：銀行存款 2 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 260 投資收益 32（ 720-400） 10% 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 72（ 800 10% 90%） 盈余公積 8（ 800 10% 10%） 資本公積 其他資本 公積 212 （ 8 000-（ 5 400+1 200-720） 10% （ 2）甲公司追加收購(gòu) B 公司股權(quán)前，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) B 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 3 600+（ 20 000 20%-3 600） +1 600 20%+1 000 20%=4 520 萬(wàn)元。（ 1 分） （因初始投資成本 3 600 萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 20 000 20%=4 000 萬(wàn)元，差額 400 萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，同時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。） 甲公司追加收購(gòu) B 公司股權(quán)后，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) B 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 4 000+1 600 20%+1 000 20%+12 000=16 520 萬(wàn)元。（ 1 分） 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司追加收購(gòu) A 公司股權(quán)時(shí)：（ 1 分） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 貸：銀行存款 12 000 13 甲公司追加收購(gòu) B 公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 4 800-（ 4 000+ 1 600 20%+1 000 20%） +1 000 20%=480 萬(wàn)元（ 1 分 ） 甲公司追加收購(gòu) B 公司股權(quán)時(shí)的合并成本為 4 800+12 000=16 800 萬(wàn)元（ 1 分） 商譽(yù)為 16 800-23 000 70%=700 萬(wàn)元（ 1 分） （ 3）甲公司追加收購(gòu) C 公司股權(quán)前，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) C 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 10 000 70%=7 000 萬(wàn)元（ 1 分）。 甲公司追加收購(gòu) C 公司股權(quán)后，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) C 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 7 000+400 10=11 000 萬(wàn)元（ 1 分） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000 貸：股本 400 資本公積 股本溢價(jià) 3 600（ 2 分） 甲公司追加收購(gòu) C 公司股權(quán)時(shí)，在合并報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入“資本公積 股本溢價(jià)”的金額為 3 600-（ 10 000+3 000） 30%-4 000） =3 500 萬(wàn)元。（ 2 分） .甲公司為注冊(cè)在國(guó)內(nèi)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，甲公司申報(bào) 20 2 年年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)： （ 1） 20 2 年 6 月，甲公司購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)需要安裝的 A 設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注 明的設(shè)備價(jià)款為 950 萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 161.5 萬(wàn)元，價(jià)款已通過(guò)銀行付訖。安裝A 設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料 36 萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工資 14 萬(wàn)元。 20 2年 6 月 15 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 A 設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，甲公司采用直線法計(jì)提折舊。稅法要求， A 設(shè)備允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值率與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 （ 2） 20 2 年 6 月，甲公司為購(gòu)置 A 設(shè)備向相關(guān)政府部門(mén)提出補(bǔ)助申請(qǐng)， 20 2年 6 月30 日，政府部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，并于當(dāng)日向甲公司撥付了 240 萬(wàn)元的財(cái)政撥款。稅法要求，企業(yè)收到的政府補(bǔ)助應(yīng)在收到時(shí)一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （ 3） 20 2 年 9 月，甲公司發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì) 500 萬(wàn)元，其中研究階段的支出為 150萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出為 50 萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條