2014年注冊會計師考試《審計》考點強化練習

1.如上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師一般可以通過對其本期變化結(jié)果實施的審計程序來獲?。?）的期初余額。 A.應收賬款 B.固定資產(chǎn) C.營業(yè)收入 D.營業(yè)成本 【正確答案】 A 【知 識 點】期初余額的審計目標 【答案解析】 對流動資產(chǎn)（包括 A）和流動負債，注冊會計師通常通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。 B 為非流動資產(chǎn)，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。 C、 D 屬于利潤表項目，不存在期初余額。 2.如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關工作的組成部分內(nèi)，識別出導致集團財務報表 發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組可能會根據(jù)了解的以下（ ）因素，決定參與組成部分注冊會計師工作的程度。 A.是否參與了組成部分注冊會計師的風險評估工作 B.組成部分的重要程度 C.識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險 D.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解 【正確答案】 B, C, D 【知 識 點】參與組成部分注冊會計師的工作 【答案解析】 可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括： （ 1）組成部分的重要程度； （ 2）識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險； （ 3）集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。 如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，這并不是決定參與組成部分注冊會計師工作程度的影響因素，所以選項 A 不正確。 3.在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A.內(nèi)部審計的客觀性 B.內(nèi)部審計人員的薪酬 C.內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時保持的應有的職業(yè)關注 D.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】確定是否利用 以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作 【答案解析】 教材 P414，注冊會計師在考慮是否可以利用內(nèi)部審計成果時應當從以下四個方面考慮：（ 1）內(nèi)部審計的客觀性；（ 2）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；（ 3）內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注；（ 4）內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。 4.A 注冊會計師負責審計甲公司 2013 年的財務報表，在審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題， A 注冊會計師通常認為需要溝通的有（ ）。 A.重要會計政策的初始選擇和變更 B.項目組修改審計時間預算 C.管理層對 注冊會計師施加的限制 D.項目組無法獲得預期的信息 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】溝通的事項 【答案解析】 注冊會計師應該就審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題與治理層溝通：（ 1）注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計政策、會計估計和財務報表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。（ 2）審計工作中遇到的重大困難。（ 3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面證明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。（ 4）審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項。選項 A 屬 于（ 1）中的內(nèi)容，選項 CD 屬于（ 2）中的內(nèi)容。 5.A 注冊會計師負責審計甲公司 2013 年度的財務報表，針對舞弊導致的收入確認存在的重大錯報風險， A注冊會計師實施的審計程序不恰當?shù)氖牵?）。 A.按照產(chǎn)品線將本期收入與可比的以前期間收入進行比較 B.就特定的合同條款函證甲公司的客戶 C.就臨近期末的銷售情況詢問甲公司的財務人員 D.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試 【正確答案】 C 【知 識 點】應對舞弊導致的重大錯報風險 【答案解析】 注冊會計師應該向被審計單位的銷售和營銷 人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們聽了了解的與這些交易相關的異常條款或條件，所以選項 C 不恰當。 6.注冊會計師于 2013 年 1 月 10 日對被審計單位庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤，則注冊會計師應當根據(jù) 2013年 1月 10日庫存現(xiàn)金盤點數(shù)、 2012 年 12月 31 日至（ ）的庫存現(xiàn)金收、支發(fā)生合計數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。 A.2012 年 12 月 31 日 B.2013 年 1 月 1 日 C.2013 年 1 月 10 日 D.2013 年 3 月 15 日 【正確答案】 C 【知 識 點】庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序 【答案解析】 選項 C 恰當。如果注冊會計師不是在資產(chǎn)負債表日對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，則應將監(jiān)盤日的金額追溯調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。根據(jù)教材 P365 表 16-1，注冊會計師追溯調(diào)整的被審計單位 2012 年 12月 31 日的庫存現(xiàn)金賬面數(shù)額為： 2013 年 1 月 10 日庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù) 2012 年 12 月 31 日至 2013年 1 月 10 日之間增加的余額 2012 年 12 月 31 日至 2013 年 1 月 10 日之間減少的余額。 7.如果注冊會計師在對被審計單位存貨實施監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)了部分錯誤，以下做法恰當?shù)挠校?）。 A.提高審計風險 B.提高評 估的重大錯報風險 C.降低檢查風險 D.擴大審計程序的范圍 【正確答案】 B, C, D 【知 識 點】存貨的實質(zhì)性程序 【答案解析】 審計風險是注冊會計師既定的，它代表了注冊會計師承擔風險的能力，在發(fā)現(xiàn)錯報后，意味著重大錯報風險增大，為了將審計風險保持在合理的范圍內(nèi)，注冊會計師應當擴大審計程序的范圍，以降低檢查風險，由此將審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。 8.下列屬于注冊會計師對被審計單位的采購與付款業(yè)務實施的控制測試的有（ ）。 A.檢查有無長期掛賬的應付賬款，注意其是否可能無需支付 B.檢查采購 與付款業(yè)務授權批準手續(xù)是否健全，有無存在越權審批行為 C.檢查采購與付款業(yè)務相關崗位及人員設置情況，有無不相容職務混崗的現(xiàn)象 D.檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞 【正確答案】 B, C, D 【知 識 點】采購交易的內(nèi)部控制 【答案解析】 檢查有無長期掛賬的應付賬款屬于采購與付款業(yè)務的實質(zhì)性程序。 9.對于登記入賬的銷售交易是真實的這一目標，注冊會計師一般關心的錯誤的有（ ）。 A.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬 B.銷售交易重復入賬 C.將某筆銷售 的金額擴大 D.向虛構的顧客發(fā)貨 【正確答案】 A, B, D 【知 識 點】銷售與收款交易的實質(zhì)性程序 【答案解析】 將某筆銷售的金額擴大與銷售交易金額的準確性有關。 10.控制測試的范圍與下列（ ）因素成反向變動關系。 A.控制的執(zhí)行頻率 B.對控制的信賴程度 C.可容忍偏差率 D.所需證據(jù)的可靠性 【正確答案】 C 【知 識 點】控制測試的范圍 【答案解析】 可容忍偏差率越低，對控制的要求越嚴，需要測試的范圍越大。 11.下列選項中，（ ）是一個動態(tài)的過程，可能會不斷修正的。 A.對認定層次 重大錯報風險的評估 B.計劃審計工作 C.了解被審計單位及其環(huán)境 D.對財務報表層次重大錯報風險的評估 【正確答案】 A, B, C, D 【知 識 點】對風險評估的修正 【答案解析】 四個選項都是正確的。 12.注冊會計師對被審計單位 2011 年度財務報表進行審計，于 2012 年 3 月 31 日出具審計報告，相關審計工作底稿于 2012 年 5 月 20 日歸檔。關于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是（ ）。（ 2012 年A 卷單項選擇題） A.自 2011 年 12 月 31 日起至少 10年 B.自 2011 年 12 月 31 日起至少 7年 C.自 2012 年 3 月 31 日起至少 10年 D.自 2012 年 3 月 31 日起至少 7年 【正確答案】 C 【知 識 點】審計工作底稿的保存期限 【答案解析】 審計工作底稿的保存期限自審計報告日起至少 10 年。 13.信息技術一般控制具體包括（ ）。 A.程序開發(fā)與變更 B.編輯檢查 C.程序和數(shù)據(jù)訪問 D.計算機運行 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】信息技術內(nèi)部控制審計 【答案解析】 編輯檢查是針對錄入數(shù)據(jù)的控制，屬于應用控制。 14.注冊會計師通過統(tǒng)計抽樣選取 100 個樣本對應收賬款進行函 證，樣本項目不存在錯報，此時可以使用（ ）來推斷總體。 A.比率估計抽樣 B.差額估計抽樣 C.均值估計抽樣 D.PPS 抽樣 【正確答案】 C, D 【知 識 點】在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣 【答案解析】 比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，就不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或 PPS 抽樣。 15.為了測試應付賬款的完整性認定，注冊會計師通過下列審計程序獲取的審計證據(jù)中，具有相關性的有（ ）。 A.從應付賬款明細賬追查到購貨發(fā)票 B.從購貨發(fā)票追查到應付賬款明細賬 C.從應付賬款明細賬的借方追查到銀行存款對賬單 D.從應付賬款明細賬的貸方追查到銀行存款對賬單 【正確答案】 B, C 【知 識 點】審計證據(jù)的充分性與適當性 【答案解析】 選項 B 是順查，可以證明應付賬款的完整性認定；選項 C 應付賬款的借方代表償還的應付賬款，如果銀行對賬單顯示了付出款項，那么被審計單位在借方結(jié)轉(zhuǎn)這筆應付賬款是沒有問題的，但是如果銀行對賬單沒有顯示付款，那么就說明應付賬款沒有被償還，還應該體現(xiàn)在賬面上，所以此時可以證明應 付賬款少計了，違反了完整性認定。 16.當可接受的檢查風險降低時，以下關于注冊會計師可能采取的措施中 ,不恰當?shù)挠校?）。 A.縮小實質(zhì)性程序的范圍 B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末 C.降低重大錯報風險 D.消除固有風險 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】審計風險 【答案解析】 可接受檢查風險之所以降低，原因是重大錯報風險提高了。注冊會計師應從審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍方面進行應對。就性質(zhì)而言，要更多地依賴實質(zhì)性程序（說明 A 錯）；就時間來說，將計劃的時間從期中移至期末（說明 B 正確）；同時還要擴大審計程序的范圍。 17.關于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（ ）。 A.降低檢查風險 B.降低審計成本 C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明 D.恰當識別、評估和應對重大錯報風險 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】執(zhí)行審計工作的 基本要求 【答案解析】 直觀上，所謂職業(yè)懷疑，就是要仔細、謹慎，勤勉盡責（選項 B 不正確）。具體來說，就是采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺（ D），不應使用管理層聲明替代應當獲取的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（ C） ,并強調(diào)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（ A）。 18.如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，則注冊會計師下列做法中，最恰當?shù)氖牵?）。 A.拒絕承接審計業(yè)務 B.直接承接審計業(yè)務 C.將審計業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務 D.將此情況告知客戶，并在征得其同意的情 況下執(zhí)行審計業(yè)務 【正確答案】 D 【知 識 點】獨立性的概念框架 【答案解析】 如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。 19.以下情形中，屬于因自我評價導致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（ ）。 A.會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象 B.會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務 C.項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員 D.會計師事務所的合伙人與鑒證客戶存在長期業(yè)務 關系 【正確答案】 A, B 【知 識 點】職業(yè)道德基本原則 【答案解析】 選項 C、 D 屬于因密切關系導致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。 20.根據(jù)普通過失和重大過失的概念，注冊會計師的普通過失和重大過失的主要區(qū)別在于 （ ）。 A.在多大程度上沒有保持應有的職業(yè)謹慎 B.在多大程度上沒有遵循執(zhí)業(yè)準則 C.未發(fā)現(xiàn)的錯報的金額是否重大 D.未發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)是否嚴重 【正確答案】 A, B 【知 識 點】對注冊會計師法律責任的認定 【答案解析】 普通過失通常是指沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎，即沒 有完全遵循專業(yè)準則的要求；重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，即根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。 21.以下關于風險模型的理解中，正確的有（ ）。 A.從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的合理性 B.解決了審計資源的分配 C.審計風險僅受固有風險和內(nèi)部控制風險的影響 D.以審計風險模型為基礎進行的審計稱為風險導向?qū)徲嫹椒?【正確答案】 A, B, D 【知 識 點】注冊會計師審計方法的演進 【答案解析】 審計風險受不僅受固有風險和內(nèi)部控制風險的影響，還受到檢 查風險的影響，選項 ABD 正確。 22.以下對審計分類的理解的表述中，恰當?shù)挠校?）。 A.如果從審計目的劃分，審計可分為財務報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計 B.如果從審計目的劃分，審計可分合理保證業(yè)務和有限保證業(yè)務 C.如果從審計內(nèi)容劃分，審計可分財務報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計 D.如果按照執(zhí)行審計主體和被審計單位的關系劃分，審計可分為內(nèi)部審計和外部審計 【知 識 點】審計分類 【答案】 ACD 【解析】選項 B 不恰當。合理保證和有限保證是注冊會計師根據(jù)鑒證對象的不同和提出鑒證報告方式的不同對鑒證目標的分類 。 23.如果從注冊會計師執(zhí)行財務報表審計而言，以下陳述中，恰當?shù)挠校?）。 A.注冊會計師應根據(jù)被審計單位適用的財務報告編制基礎判斷其財務報表的編制是否公允 B.注冊會計師必須查出財務報表中所有重大舞弊 C.財務報表審計的核心環(huán)節(jié)是“識別、評估和應對”重大錯報風險 D.注冊會計師只有獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能出具審計報告 【知 識 點】審計定義 【答案】 AC 【解析】選項 A 恰當，適用的財務報告編制基礎是注冊會計師判斷的“既定標準”；選項 B 不恰當，注冊會計師在財務報表審計中應當合理保證查出財務報表重大錯 報，包括舞弊，但不能保證查出財務報表中的所有重大舞弊，特別是不能保證查出管理層所有串通舞弊；選項 C 恰當，財務報表審計的核心環(huán)節(jié)是“識別、評估和應對”重大錯報風險；選項 D 不恰當，注冊會計師可能因為審計范圍受到限制而不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在這種情況下，注冊會計師可以根據(jù)具體情形的不同出具保留意見審計報告或無法表示意見的審計報告。 24.會計師事務所在確定收費時應當主要考慮的因素有 ( )。 A.專業(yè)服務所需的知識和技能 B.所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 C.各級別專業(yè)人員提供服務所需的時間 D.提供專業(yè)服務所需 承擔的責任 【知 識 點】確定收費時考慮的因素 【答案】 ABCD 【解析】以上四個選項都是會計師事務所在確定收費時應當主要考慮的因素。 25.ABC 會計師事務所 A 注冊會計師負責審計甲上市公司 2012 年財務報表。下列情形中，可能表明存在自我評價導致對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的有 ( )。 (教材 P30) A.審計項目組成員 B 擔任甲公司的獨立董事 B.審計項目組成員 C 與甲公司董事長存在密切關系 C.甲公司監(jiān)事長 2012 年以前一直是 ABC 會計師事務所的合伙人 D.審計項目組成員 D 在 2012 年 2 月以前連續(xù)多年擔任甲公司 財務總監(jiān) 【知 識 點】自我評價導致對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響 【答案】 AD 【解析】選項 A和 D 屬于因自我評價導致對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的情形 ；選項 B和 C 屬于因密切關系導致對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響的情形。 26.ABC 會計師事務所 A 注冊會計師負責審計甲上市公司 2012 年財務報表。根據(jù)保密原則，以下屬于可以對外披露的涉密信息的例外事項有 ( )。 A.法律法規(guī)允許披露，并取得甲公司的授權 B.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟提供證據(jù) C.根據(jù)法律法規(guī)的要求，向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為 D.法律法規(guī)允許的 情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益 【知 識 點】注冊會計師能否對外披露涉密信息的關鍵因素 【答案】 ABCD 【解析】注冊會計師能否對外披露涉密信息關鍵考慮三個方面的因素，第一，法律法規(guī)的允許或要求 ；第二，是否得到客戶授權 ；第三，是否損害利害關系人的利益。具體的說保密原則的例外事項包括： (1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權 ；(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為 ；(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益 ；(4)接 受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查 ；(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。 27.ABC 會計師事務所 A 注冊會計師負責審計甲上市公司 2012 年財務報表。根據(jù)保密原則，以下屬于可以對外披露的涉密信息的例外事項有 ( )。 A.法律法規(guī)允許披露，并取得甲公司的授權 B.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟提供證據(jù) C.根據(jù)法律法規(guī)的要求，向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為 D.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益 【知 識 點】可以對外披露的涉密信息的例外事項 【 答案】 ABCD 【解析】注冊會計師能否對外披露涉密信息關鍵考慮三個方面的因素，第一，法律法規(guī)的允許或要求 ；第二，是否得到客戶授權 ；第三，是否損害利害關系人的利益。具體的說保密原則的例外事項包括： (1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權 ；(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為 ；(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益 ；(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復