第三章長期投資(doc)

第三章 長期投資學(xué)習(xí)要求（一）初級資格學(xué)習(xí)要求 掌握長期投資成本的確定以及債券投資和股權(quán)投資成本法的核算。熟悉長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和計提減值準(zhǔn)備的會計處理。了解影響債券價格的因素和長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。（二）審計師資格學(xué)習(xí)要求 掌握長期投資成本的確定和債券投資、股權(quán)投資的核算以及計提減值準(zhǔn)備的會計處理。熟悉長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。了解影響債券價格的因素。第一節(jié) 長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資核算慨述1.設(shè)置的科目長期債權(quán)投資債券投資面值溢價折價應(yīng)計利息債券費(fèi)用其他債權(quán)投資本金應(yīng)計利息2.初始投資成本的確定初始投資成本：支付的全部價款（包括稅 金、手續(xù)費(fèi)等）。支付的價款中含有的利息已到期未領(lǐng)取的應(yīng)收利息未到期的利息一次還本付息計入投資成本：“長期債權(quán)投資應(yīng)計利息”分期付息先計入投資成本，待該項(xiàng)利息到期時轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”相關(guān)稅費(fèi)金額大的：計入“長期債權(quán)投資 債權(quán)費(fèi)用”，于計 提利息攤銷溢、折價 時，一并攤銷金額小的：直接計入“財務(wù)費(fèi)用”3.折溢價及利息的計提長期債券投資溢價或折價（初始投資成本初始投資成本中包含的相關(guān)稅費(fèi)初始投資成本中包含的應(yīng)計利息）債券面值債券投資的利息收益本期應(yīng)計利息本期 折溢價攤銷額 直線法（債券折溢價債券持有期限）本期攤銷額 實(shí)際利率法（本期應(yīng)計利息本期利息 收益）本期利息收益期初本金帳面余額（面值和未攤銷溢 折價之代數(shù)和）實(shí)際利率4.出售或收回債券本息的賬務(wù)處理借方：出售價款或到期本息 債券折價攤余額 計提的減值準(zhǔn)備 之差“投資收益”貸方：債券的帳面價值 （面值、溢價攤余額 應(yīng)計利息、債券費(fèi)用）第二節(jié) 長期股權(quán)投資一、初始成本的確定現(xiàn)金購入的：實(shí)際支付的全部價款 包括：相關(guān)的稅費(fèi) 不包括：已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利二、長期股權(quán)投資核算方法的確定控制、共同控制、重大影響不具有：成本法。（一般以20以上為準(zhǔn)）具有：權(quán)益法三、成本法1.初始或追加投資時增加長期股權(quán)投資的帳面價值。2.帳面價值一般不作調(diào)整。3.被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利原則：僅限于所獲得的被投資單位在接受投資 后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超出部 分沖投資成本。（1）投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利分得的如是投資前的：沖投資成本，作“應(yīng)收股利”部分前部分后的： 能分清的 ：分別計算確定 不能分清的：須計算舉例：A公司04年4月1日以100萬元投資B公司，占B公司股份的10，采用成本法核算。B公司04年4月1日所有者權(quán)益合計1400萬元，其中股本1000萬元，未分配利潤400萬元。B公司05年5月2日宣告分配04年現(xiàn)金股利，方案a分配600萬元，方案b分配200萬元。B 公司04年累計實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。方案a：400109/1230萬元借：應(yīng)收股利 60 貸：投資收益 30 長期股權(quán)投資 30方案b：借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 20(2)投資年度以后分得的利潤或股利累計分得的享有的份額累計分得的享有的份額應(yīng)沖的成本應(yīng)沖的成本已沖的成本本期實(shí)沖的成本本期分得的本期實(shí)沖的成本本期投資收益累計分得的享有的份額原沖的投資成本全部恢復(fù)回復(fù)的成本本期應(yīng)分得的本期投資收益舉例：教材P143，例6四、權(quán)益法（一）特點(diǎn)1.初始或追加投資時增加長期股權(quán)投資的帳面價值。2.以后隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價值。（二）權(quán)益法的核算1.股權(quán)投資差額的確定股權(quán)投資差額初始投資成本投資時被投資單位所有者企業(yè)投資持股比例享有的份額新的投資成本初始投資成本（或）股權(quán)投資差額初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計入“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 貸：長期股權(quán)投資投資成本股權(quán)投資差額攤銷期的確定投資期限合同有規(guī)定：按投資期限合同未規(guī)定：按10年：初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理（1）實(shí)現(xiàn)凈利潤：按比例調(diào)高帳面價值 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益（僅限于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤）宣告發(fā)放時：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（2）發(fā)生虧損：按比例調(diào)低帳面價值，帳面 價值減計至零為限 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整舉例： A公司2000年1月1日出資80萬元投資B公司，占B公司80的權(quán)益性資本。B公司2000年1月1日所有者企業(yè)100萬元，200年實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元，2001年發(fā)生虧損200萬元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。賬戶名稱00年01年02年投資成本808080損益調(diào)整168064帳面價值960163.被投資單位資本公積的增加 按持股比例增加投資的帳面價值 借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 應(yīng)注意的幾點(diǎn)：計算份額時不包括按規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤被投資單位發(fā)生虧損致使長期股權(quán)投資賬面價值減計至零時，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，股權(quán)投資賬面價值恢復(fù)至投資成本后再攤銷。 賬戶名稱第一年第二年第三年投資成本1700100160016001600股權(quán)投資差額100109090901080損益調(diào)整240240160179017101710+169020股權(quán)投資準(zhǔn)備202020合 計195001680第三節(jié) 長期投資減值和處置一、長期投資減值的判斷二、計提減值的賬務(wù)處理預(yù)計可收回凈額低于帳面價值，期差額：借：投資收益 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的長期投資帳面價值恢復(fù)時，做上述反分錄。三、長期投資處置的會計處理 帳面余額處置收入 帳面價值 已計提的減值準(zhǔn)備 投資收益 11甲公司以銀行存款1 000萬元購買丙公司60的股權(quán)作為長期投資，購買日丙公司股東權(quán)益的賬面價值為1 300萬元。甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，投資時應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)投資差額為： A.180萬元 B.300萬元 C.400萬元 D.220萬元 答案：D（2002年初級）1000-1 30060%=220 11.權(quán)益法下，長期股權(quán)投資取得時的成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額攤銷時，應(yīng)借記的會計科目是： A資本公積 B營業(yè)外支出 C投資收益 D管理費(fèi)用 答案：C（2002年中級） 12.股份有限公司取得長期股權(quán)投資時支出的下列款項(xiàng)中，不得計人其初始投資成本的是： A購買價款 B稅金 C手續(xù)費(fèi) D已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 答案：D（2003年初級） 27企業(yè)于5月10日購入A股票，成本50 000元，作為短期投資。6月30日對該項(xiàng)投資提取短期投資跌價準(zhǔn)備3 000元。7月31日企業(yè)以52 000元的價格出售A股票時（假定未發(fā)生其他稅費(fèi)，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備），應(yīng)貸記的會計科目和金額有： A“短期投資”科目50 000元 B“短期投資”科目47 000元 C“投資收益”科目2 000元 D“投資收益”科目5 000元 E“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目3000元 答案：AD（2002年初級） 27企業(yè)于5月10日購入A股票，成本50 000元，作為短期投資。6月30日對該項(xiàng)投資提取短期投資跌價準(zhǔn)備3 000元。7月31日企業(yè)以52 000元的價格出售A股票時（假定未發(fā)生其他稅費(fèi)，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備），應(yīng)貸記的會計科目和金額有： A“短期投資”科目50 000元 B“短期投資”科目47 000元 C“投資收益”科目2 000元 D“投資收益”科目5 000元 E“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目3000元 答案：AD（2002年初級） 27采用權(quán)益法核算，企業(yè)應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資”科目賬面價值的會計事項(xiàng)有： A被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 B被投資單位提取盈余公積 C被投資單位接受捐贈 D被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 E被投資單位發(fā)生虧損 答案：ABDE（2004年初級） 27采用權(quán)益法核算，企業(yè)應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資”科目賬面價值的會計事項(xiàng)有： A被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 B被投資單位提取盈余公積 C被投資單位接受捐贈 D被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 E被投資單位發(fā)生虧損 答案：ABDE（2004年初級） 案例二（2002年初級） （）資料 甲企業(yè)2000年初持有乙企業(yè)40的股份，按權(quán)益法核算股權(quán)投資。乙企業(yè)2000年度發(fā)生兩項(xiàng)所有者權(quán)益增加事項(xiàng)：2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元；2000年12月10日收到某公司捐贈的固定資產(chǎn)B，有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的價值為50萬元，乙企業(yè)所得稅率33。 乙企業(yè)受贈固定資產(chǎn)B時，另支付運(yùn)輸費(fèi)0.5萬元，安裝費(fèi)2萬元，于2000年12月20日安裝完成投入使用，從2001年1月起按直線法計提折舊，折舊年限5年，不計凈殘值。乙企業(yè)于2001年12月25日停止使用固定資產(chǎn)B，并轉(zhuǎn)入清理，支付清理費(fèi)0.3萬元，于12月28日出售固定資產(chǎn)B收到價款41萬元。 （二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。 55.2000年末甲企業(yè)調(diào)整對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值時，應(yīng)貸記的會計科目和金額為： A.投資收益120萬元 B.投資收益133.4萬元 C.資本公積13.4萬元 D.資本公積20萬元 答案：A C（2002年初級） 56.乙企業(yè)收到出售固定資產(chǎn)B的價款時，應(yīng)貸記的會計科目是： A.營業(yè)外收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.資本公積 D.固定資產(chǎn)清理 答案：D（2002年初級） 57.乙企業(yè)出售固定資產(chǎn)B的凈