作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法區(qū)別[9頁].docx

個人收集整理 勿做商業(yè)用途作者：ZHANGJIAN 僅供個人學習，勿做商業(yè)用途作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法區(qū)別作業(yè)成本法是適應日新月異的科技發(fā)展、全球性市場競爭的需要，產(chǎn)生于20世紀80年代末美國的一種先進管理思想和方法。作業(yè)成本法的基本原理可以概括為依據(jù)不同成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計算將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。與作業(yè)成本法比較，傳統(tǒng)成本法采用單一分配標準進行制造費用的分配，忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復雜性和技術含量不同以及相聯(lián)系的作業(yè)量不同。相比之下，傳統(tǒng)成本計算法相關性較弱，而作業(yè)成本計算法考慮了引起制造費用發(fā)生的具有代表性的各種成本動因，并以此為基礎分配制造費用，因而，它能較客觀、合理地反映高新技術環(huán)境下各種產(chǎn)品的成本。個人收集整理 勿做商業(yè)用途作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別主要體現(xiàn)在：1. 適用條件不同傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費用的數(shù)額相對較小，且其發(fā)生與直接人工成本有事實上相關的勞動密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復雜、較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確度不滿意的技術、資金密集型企業(yè)。個人收集整理 勿做商業(yè)用途2.成本計算對象不同傳統(tǒng)成本法的成本對象主要局限于“產(chǎn)品”層次，而且往往是最終產(chǎn)品，而作業(yè)成本法更關注產(chǎn)品形成過程和成本形成的前因和后果，成本計算對象具有多層次性，資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都是成本計算的對象。作業(yè)既是成本形成的載體，又是成本計算的對象，當企業(yè)每完成一項作業(yè)，就會有一定量的資源被消耗，同時又有一定價值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)下去，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品之間是通過成本動因有機聯(lián)系在一起的。作業(yè)成本法可以對資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場、銷售渠道等不同層次的成本對象提供相應的成本信息，提供的信息量更加豐富。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法，成本概念得到了延伸。傳統(tǒng)成本法的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程。作業(yè)成本法立足于全程的成本進行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求階段，分析相關技術的發(fā)展態(tài)勢，向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段。個人收集整理 勿做商業(yè)用途3.產(chǎn)品成本的經(jīng)濟實質(zhì)和內(nèi)容不同傳統(tǒng)成本核算方法認為成本的經(jīng)濟實質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，主要是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關的費用直接材料、直接人工、制造費用等，并按照費用的經(jīng)濟用途劃分成本項目，而用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出則作為期間費用處理。而作業(yè)成本法認為產(chǎn)品成本表現(xiàn)為價值在企業(yè)顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，因此，產(chǎn)品成本是完全成本。制造過程中的所有費用，只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應計入產(chǎn)品成本。也就是說，作業(yè)成本法強調(diào)費用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關。在作業(yè)成本法中，也使用期間費用的概念，但此時期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，而不是與生產(chǎn)無直接關系的支出。因此，傳統(tǒng)成本法下，成本信息只能反映經(jīng)營結(jié)果如何，而無法反映經(jīng)營失敗的原因，以及怎樣做出改變在今后的競爭中反敗為勝。作業(yè)成本法下，成本核算深入到作業(yè)層次，通過開展作業(yè)分析，可以尋求降低成本的可靠依據(jù)和企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合的途徑，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，降低總資源耗費。個人收集整理 勿做商業(yè)用途4.理論基礎不同傳統(tǒng)成本計算方法的理論基礎是：企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費的生產(chǎn)時間或按照其產(chǎn)量線形地消耗各項間接費用。因此，間接費用可以以一定的標準平均地分攤到各種產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題，只能算是一種近似的分配方法。作業(yè)成本法的理論基礎是“成本驅(qū)動因素論”。這種理論認為，企業(yè)的產(chǎn)品成本和價值并不是孤立產(chǎn)生的，產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關的，因此，分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法在成本核算上突破產(chǎn)品這個界限，使成本核算深入到資源、作業(yè)層次，它從資源的消耗入手，以多種資源動因為標準按作業(yè)中心收集成本，并把各作業(yè)中心的成本按不同的作業(yè)動因分配到各種產(chǎn)品中。作業(yè)成本法通過選擇多樣化的成本動因進行間接費用分配，使費用分配、成本計算特別使比重日趨增長的固定制造費用按產(chǎn)品對象化的過程明細化，從而使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標準分配間接費用、計算產(chǎn)品成本的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準確性。個人收集整理 勿做商業(yè)用途5.賬戶設置不同作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法，賬戶設置思路不同。傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本按“制造費用”、“直接人工”、“原材料”等進行賬戶設置，期間費用按照其經(jīng)濟用途設置“銷售費用” “管理費用” “財務費用”賬戶。而在作業(yè)成本法下，從最低層、最具體、最詳細的“資源”賬戶開始，向上到“作業(yè)”賬戶，直到“產(chǎn)成品”賬戶，并且各賬戶下設置二級賬。個人收集整理 勿做商業(yè)用途6.間接費用界限的差異在傳統(tǒng)成本法下，間接費用指制造成本，就經(jīng)濟內(nèi)容來看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費用。在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費用只要合理有效，都是對最終企業(yè)價值有益的支出，都應計入生產(chǎn)成本。它強調(diào)的是費用支出的合理有效，而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關。在這種情況下，期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。個人收集整理 勿做商業(yè)用途7.生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上，出現(xiàn)問題，及時修補或剔除。而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時生產(chǎn)系統(tǒng)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費用。作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是從“搖籃到墳墓”的全面質(zhì)量管理，要求各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關口，實現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)廢次品，立刻在本生產(chǎn)工序中糾正。個人收集整理 勿做商業(yè)用途8.分配基礎不同成本動因是作業(yè)成本法下成本的分配基礎，相對于傳統(tǒng)成本法，分配基礎不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變。作業(yè)成本法不僅限于傳統(tǒng)成本法所采用的“數(shù)量分配基準”，而是采用多元分配基準，而且不僅局限于多元分配基準，而是集財務變量與非財務變量于一體，并且特別強調(diào)非財務變量的使用，例如調(diào)整準備次數(shù)、運輸距離、質(zhì)量檢測時間等。企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算在把生產(chǎn)部門的費用追蹤到單個產(chǎn)品上時，傳統(tǒng)成本是用直接人工工時或機器工時作為分配基礎。由于工時、機時、原材料消耗量這類分配基礎與產(chǎn)品數(shù)量有關，故可稱為“數(shù)量基礎分配方法”。而作業(yè)成本法通過采用多種成本動因，使得成本的可歸屬性大大提高，所得到的產(chǎn)品成本能夠較準確地反映產(chǎn)品所耗費資源的真實情況。作業(yè)成本法擴展了分配基礎的范圍，強調(diào)分配的因果關系，提供的成本信息相對準確。個人收集整理 勿做商業(yè)用途9.核算程序不同企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算采用兩步程序分配間接費用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部分成本費用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門總費用分配到各產(chǎn)品上去。作業(yè)成本法計算雖然也應用兩個層次分配制造費用，但是它首先依據(jù)資源動因，將費用分配到作業(yè)，以作業(yè)作為歸集成本的成本庫，然后再依據(jù)多種作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上去。個人收集整理 勿做商業(yè)用途10.產(chǎn)品定價不同在傳統(tǒng)成本法中，高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本被高估，獲利水平被低估；相反，低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本被低估，導致利潤被高估。在 ABC法下，管理當局對于那些產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品，可適當降低其價格以提高市場占有率；對于那些規(guī)格特殊、價格彈性低的產(chǎn)品，則可提高其價格水平。若顧客接受，企業(yè)則可以賺取高額的利潤，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，將多余的生產(chǎn)力分配到獲利能力更高的其他產(chǎn)品中去。個人收集整理 勿做商業(yè)用途具體到案例來說：某企業(yè)某月共生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品屬于成熟的、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，當月生產(chǎn)數(shù)量為12000臺，乙產(chǎn)品為針對顧客需要個性化設計的產(chǎn)品，共生產(chǎn)1000臺。兩種產(chǎn)品的有關成本資料如下所示：個人收集整理 勿做商業(yè)用途甲乙產(chǎn)品的成本資料項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品備注生產(chǎn)工時240006000直接材料/(元/臺)5080直接人工/(元/h)1010制造費用/150000按工時分配按照傳統(tǒng)成本核算方法，對制造費用按工時標準進行分配，成本核算結(jié)果如下表所示項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品備注產(chǎn)量/臺120001000直接材料成本/元60000080000直接人工成本/元24000060000制造費用分配率/%515000/(24000+6000)制造費用/元12000030000總成本/元960000170000單位成本/（元/臺）80170經(jīng)分析，該企業(yè)生產(chǎn)過程中所消耗的制造費用除了正常的機器設備的折舊、水電費等基本費用外，還有大量設備調(diào)整費、質(zhì)量檢驗費用、材料處理費用等費用。前面相關費用的發(fā)生與生產(chǎn)時間緊密相關，后面這些費用的發(fā)生，主要與發(fā)生的次數(shù)有關。對相關賬簿記錄進行分析、匯總后，制造費用的構(gòu)成如下表所示：個人收集整理 勿做商業(yè)用途項目金額元作業(yè)次數(shù)備注基本制造費用70000按工時分配設備調(diào)整費用40000100次甲20次，乙80次質(zhì)量檢驗費用250002500次甲1000次，乙1500次材料處理費用150001000次甲300次，乙700次合計150000根據(jù)上述資料，采用作業(yè)成本法重新計算成本，其中基本制造費用按工時分配，設備調(diào)整費用按設備調(diào)整次數(shù)分配，質(zhì)量檢驗費用按質(zhì)量檢驗次數(shù)分配，材料處理費用按材料處理次數(shù)分配。制造費用重新分配的結(jié)果如表所示個人收集整理 勿做商業(yè)用途制造費用重新分配表項目金額/元甲/元乙/元單位分配率/%甲分配/元乙分配/元基本制造費用700002400060002.335600014000設備調(diào)整費用400002080400800032000質(zhì)量檢驗費用2500010001500101000015000材料處理費用1500030070015450010500合計1500007850071500重新計算后甲、乙產(chǎn)品成本構(gòu)成表項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品備注產(chǎn)量/臺120001000直接材料成本/臺60000080000直接人工成本/臺24000060000制造費用/臺7850071500按作業(yè)成本法分配總成本/臺918500211500單位成本/（元/臺）76.54211.5上述計算結(jié)果表明，在傳統(tǒng)成本計算法下甲產(chǎn)品的單位成本為80元/臺，而作業(yè)成本計算法下甲產(chǎn)品單位成本為76.54元/臺，每臺單位成本下降了3.46元，下降的幅度為4.33%。而乙產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本計算法下的單位成本為170元/臺，作業(yè)成本計算法下的單位成本為211.5元/臺，每臺單位成本上升了41.5元，上升的幅度為24.42%。從中可以看出，在傳統(tǒng)成本計算方法下，甲產(chǎn)品的成本被高估，乙產(chǎn)品的成本被嚴重低估。甲產(chǎn)品作為一種大批量的產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中設備調(diào)整、質(zhì)量檢驗和材料處理的費用都相對較少，其相應的間接費用也就不多，但傳統(tǒng)成本計算方法按單一的生產(chǎn)工時分配間接費用，甲產(chǎn)品因為產(chǎn)量大，生產(chǎn)所耗工時也就較高，分攤的間接費用多，從而造成了其成本的高估。乙產(chǎn)品作為一種個性化產(chǎn)品，其生產(chǎn)需要根據(jù)顧客的需要及時調(diào)整，造成生產(chǎn)過程中需要大量的設備調(diào)整、質(zhì)量檢驗和材料處理，這些活動導致其需要耗費較多的間接費用，但其產(chǎn)量少，所耗費的生產(chǎn)工時相對較小，傳統(tǒng)的成本法采用生產(chǎn)工時分配間接費用，分配給乙產(chǎn)品的間接費用就比實際耗費的間接費用少，從而導致其成本被嚴重低估。個人收集整理 勿做商業(yè)用途 從本例可以看出，傳統(tǒng)成本法下，小批量產(chǎn)品的成本容易被低估。而采取作業(yè)成本計算方法時，由于按照成本動因來分配間接費用，大大提高了成本計算的準確性，有利于企業(yè)做出正確的決策。個人收集整理 勿做商業(yè)用途版權申明本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設計等在網(wǎng)上搜集整理。版權為張儉個人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. 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