五.最新企業(yè)所得稅政策講解doc.doc

五、最新企業(yè)所得稅政策講解（一）貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收政策2010年2月22日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）。國稅函201079號(hào)文就租金收入確認(rèn)問題作出如下規(guī)定：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按上述規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)上述政策，租金收入根據(jù)合同確定收入的實(shí)現(xiàn)，不考慮實(shí)際取得租金的日期，即使預(yù)收租金也根據(jù)合同規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)于跨年度的租賃合同可以在租賃期內(nèi)均勻計(jì)入各納稅年度，而不用考慮合同約定的支付租金日期，也不用考慮實(shí)際取得租金的日期。國稅函201079號(hào)文就債務(wù)重組收入確認(rèn)問題作出如下規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)上述政策，債務(wù)重組合同生效時(shí)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收入，雖然此時(shí)企業(yè)并沒有實(shí)際獲得相應(yīng)的現(xiàn)金流，重組各方也尚未執(zhí)行合同。國稅函201079號(hào)文就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題作出如下規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。根據(jù)上述政策，確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)是完成股權(quán)變更手續(xù)之時(shí)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能扣除未分配利潤，雖然未分配利潤在分配時(shí)不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)最好先分配利潤再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以免利潤作為轉(zhuǎn)讓所得予以征稅。國稅函201079號(hào)文就股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題作出如下規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述政策，確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)是被投資企業(yè)作出決定之日，而不是實(shí)際取得股息之日。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注其投資企業(yè)的相關(guān)決定。國稅函201079號(hào)文就免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題作出以下規(guī)定：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)上述和相關(guān)政策，免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用可以扣除，不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不能扣除。國稅函201079號(hào)文就從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題作出以下規(guī)定：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。根據(jù)上述政策，對(duì)于以股權(quán)投資為業(yè)的企業(yè)可以將股權(quán)投資所得計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)問題，國稅函201079號(hào)文沒有作出規(guī)定，根據(jù)法律解釋的原則，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為不能計(jì)入。（二）金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)政策2010年11月5日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)），公告規(guī)定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)政策2010年5月12日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知（國稅函2010201號(hào)），通知規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（四）查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理政策2010年10月27日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)），根據(jù)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)上述政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額可以用來彌補(bǔ)當(dāng)年允許彌補(bǔ)的虧損，但企業(yè)同樣應(yīng)當(dāng)接受處罰。從理論上講，由于此時(shí)企業(yè)并未導(dǎo)致少繳稅款，不應(yīng)當(dāng)構(gòu)成偷稅行為。但如果查增的應(yīng)納稅所得額高于虧損，有可能構(gòu)成偷稅行為。（五）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理政策2010年10月27日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)），企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。（六）工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)制度2010年11月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）。根據(jù)工會(huì)法、中國工會(huì)章程和財(cái)政部頒布的工會(huì)會(huì)計(jì)制度，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時(shí)廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，公告規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知（國稅函2000678號(hào)）同時(shí)廢止。（七）企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理政策2010年7月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)），公告規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。（八）融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為的企業(yè)所得稅政策2010年9月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），公告規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。（九）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理政策2010年12月24日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）。我國土地增值稅實(shí)行按預(yù)售收入預(yù)征，在房地產(chǎn)銷售完成后進(jìn)行最終清算的制度。如果項(xiàng)目未來清算綜合征收率高于預(yù)征率，則導(dǎo)致企業(yè)以前年度少扣了土地增值稅，相應(yīng)多繳納了企業(yè)所得稅。公告針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷過程中產(chǎn)生的上述稅務(wù)問題進(jìn)行了具體規(guī)定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：（1）企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)偅唧w按以下公式計(jì)算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額（項(xiàng)目年度銷售收入整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）。本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。這里應(yīng)該注意三點(diǎn)：一是“注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損”是指根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）規(guī)定將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度進(jìn)行匯算清繳由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的虧損，并且此虧損是由于土地增值稅清算稅款導(dǎo)致的。二是“注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度”是指土地增值稅清算涉及的年度。三是根據(jù)土地增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅，因此，按照項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例在開發(fā)各年度分?jǐn)偼恋卦鲋刀悤r(shí)，項(xiàng)目銷售收入不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。（2）項(xiàng)目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。（3）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料證明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率等。企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算年度至注銷年度之間的匯算清繳情況，判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告，并對(duì)應(yīng)退企業(yè)所得稅款進(jìn)行核實(shí)。本公告自2010年1月1日起施行。舉例：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的某項(xiàng)目共取得銷售房屋收入5億元，全部為非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售收入。其中2007年3億元，當(dāng)年按照當(dāng)?shù)匾?guī)定的預(yù)征率2%（預(yù)征率在不同年度可能會(huì)有所變化，這里簡(jiǎn)化處理）預(yù)繳了土地增值稅600萬元，并且已經(jīng)在企業(yè)所得稅前扣除，2007年度該企業(yè)稅率為33%，應(yīng)納稅所得額為2000萬元，繳納了稅款660萬元；2008年取得銷售收入2億元，當(dāng)年按照當(dāng)?shù)匾?guī)定的預(yù)征率2%繳納了400萬元土地增值稅，并且已經(jīng)在企業(yè)所得稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)稅率為25%，應(yīng)納稅所得額為 1400萬元，繳納稅款350萬元；2009年該企業(yè)進(jìn)行了土地增值稅清算，經(jīng)過計(jì)算整個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該繳納土地增值稅1600萬元，其中前期已經(jīng)預(yù)繳土地增值稅1000萬元，2009年清算時(shí)，應(yīng)該補(bǔ)繳土地增值稅600萬元，由于2009年該公司已經(jīng)沒有銷售收入，扣除的土地增值稅600萬元形成了虧損，當(dāng)年虧損共為650萬元（當(dāng)年還發(fā)生了50萬元的期間費(fèi)用）。2010年7月M公司申請(qǐng)注銷，對(duì)2010年1-6月進(jìn)行匯繳申報(bào)，應(yīng)納稅所得額為虧損50萬元（2010年上半年發(fā)生期間費(fèi)用50萬元）。根據(jù)財(cái)稅200960號(hào)文件，該企業(yè)進(jìn)行了注銷清算，企業(yè)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為200萬元，以前年度未彌補(bǔ)完的虧損為700萬元，彌補(bǔ)完虧損后，該企業(yè)申報(bào)虧損500萬元。即600萬元清算申報(bào)的土地增值稅中，有部分已經(jīng)得到了彌補(bǔ)，剩余部分未能在企業(yè)所得稅前扣除。之所以造成以上的情形，究其原因是屬于目前土地增值稅先預(yù)繳后清算，同企業(yè)所得稅只能向后彌補(bǔ)虧損兩個(gè)稅種之間的不協(xié)調(diào)造成的，解決該問題的方案有二：一是，提高土地增值稅預(yù)征率。但是由于各個(gè)項(xiàng)目的不同，預(yù)征率設(shè)高了，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提前多繳稅，事后退稅，擠占企業(yè)建設(shè)資金的情況，合適的預(yù)征率并不容易設(shè)定，因此該方式不容易解決問題；二是，將土地增值稅清算年度補(bǔ)繳的土地增值稅向前追溯配比分配。29號(hào)公告采取了第二種方式解決該問題，上例中該項(xiàng)目共有銷售房屋收入5億元，該項(xiàng)目共繳納土地增值稅1600萬元，分配率為3.2%（1600萬5億元），也就是說合理的預(yù)征率按照3.2%設(shè)定比較合理，由于預(yù)征率設(shè)定為2%，就造成了以前年度多交稅款，以后年度不能退稅，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的土地增值稅不能扣除的情況。根據(jù)29號(hào)公告規(guī)定，具體退稅計(jì)算如下：1、2007年退稅的計(jì)算。2007年應(yīng)補(bǔ)充扣除土地增值稅3億元（3.2%-2%）=360（萬元），當(dāng)年企業(yè)所得稅稅率為33%，因此應(yīng)退企業(yè)所得稅360萬33%=118.8（萬元）2、2008年退稅的計(jì)算。2008年應(yīng)補(bǔ)充扣除土地增值稅2億元（3.2%-2%）=240（萬元），當(dāng)年企業(yè)所得稅稅率為25%，因此應(yīng)退企業(yè)所得稅24025%=60萬元。3、2009年虧損的調(diào)整。2009年，當(dāng)年虧損為650萬元。由于土地增值稅清算年度繳納的600萬元土地增值稅已經(jīng)全部分配到以前年度，因此當(dāng)年扣除的土地增值稅600萬元應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)增。重新調(diào)整后，該企業(yè)2009年虧損為50萬元（650萬-600萬）。4、2010年1-6月匯繳計(jì)算。2010年1月-6月，申報(bào)匯算虧損50萬元，上期未彌補(bǔ)虧損50萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)到清算所得彌補(bǔ)虧損的所得額為100萬元。5、清算所得計(jì)算。2010年7月開始，M公司進(jìn)入注銷清算，經(jīng)過重新計(jì)算后，企業(yè)上期虧損為100萬元，所得為200萬元，經(jīng)過計(jì)算后應(yīng)申報(bào)應(yīng)納稅所得額100萬元，應(yīng)補(bǔ)稅100萬25%=25（萬元）6、企業(yè)退稅額的計(jì)算。企業(yè)合計(jì)退稅=118.8+60-25=153.8（萬元）（十）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2011年1月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20114號(hào)），通知規(guī)定：自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）的規(guī)定，小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（十一）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2010年11月5日，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委發(fā)布了關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅201065號(hào)），通知規(guī)定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市（以下簡(jiǎn)稱示范城市）實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（1）對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。目前一般企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，小型微利企業(yè)適用的稅率為20%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率為15%。一般企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%。享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件：（1）從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）（詳見附件）中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力；（2）企業(yè)的注冊(cè)地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級(jí)市等全部行政區(qū)劃）內(nèi)；（3）企業(yè)具有法人資格，近兩年在進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為；（4）具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；（5）從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；（6）從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外單位提供技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）中所規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），而從上述境外單位取得的收入。關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定管理，通知規(guī)定：（1）示范城市人民政府科技部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門根據(jù)本通知規(guī)定制定具體管理辦法，并報(bào)科技部、商務(wù)部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和國家發(fā)展改革委及所在省（直轄市、計(jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門備案。示范城市所在?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）科技部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)所轄示范城市的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定管理工作。（2）符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)向所在示范城市人民政府科技部門提出申請(qǐng)，由示范城市人民政府科技部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評(píng)審并發(fā)文認(rèn)定。認(rèn)定企業(yè)名單應(yīng)及時(shí)報(bào)科技部、商務(wù)部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和國家發(fā)展改革委及所在?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門備案。（3）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，持相關(guān)認(rèn)定文件向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格的，應(yīng)暫停企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，并提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。（4）示范城市人民政府科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門及所在?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門對(duì)經(jīng)認(rèn)定并享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)做好跟蹤管理，對(duì)變更經(jīng)營范圍、合并、分立、轉(zhuǎn)業(yè)、遷移的企業(yè)，如不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)及時(shí)取消其享受稅收優(yōu)惠政策的資格。通知規(guī)定，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200963號(hào)）自2010年7月1日起廢止。（十二）政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題2010年2月12日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)（國稅函201069號(hào)）。關(guān)于外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實(shí)施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，批復(fù)規(guī)定，（1）根據(jù)原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十九條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。（2）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅字2000049號(hào)）有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。（3）外商投資企業(yè)的外國投資者依照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)已退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。（十三）進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題2010年4月21日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（國稅函2010157號(hào)）。關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題，通知規(guī)定，（1）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。（2）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。（3）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。（4）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用國務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題，通知規(guī)定，居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知（國稅發(fā)199749號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。（十四）新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題2010年3月2日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅函201086號(hào)），規(guī)定，對(duì)2008年12月31日前新辦的政府鼓勵(lì)的文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日。（十五）農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策2010年5月13日，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅20104號(hào)），規(guī)定：自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。適用暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至2009年底的農(nóng)村信用社執(zhí)行現(xiàn)有政策到期后，再執(zhí)行本通知第二條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（十六）環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題2010年6月2日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2010256號(hào)），根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200848號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。（十七）“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠2010年7月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)），規(guī)定：目前，一些企業(yè)采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)產(chǎn)權(quán)仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對(duì)此類以“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本公告自2010年1月1日起施行。（十八）高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳政策2011年2月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)），公告規(guī)定，自2011年2月1日起，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。根據(jù)這一政策，如果企業(yè)在通過復(fù)審之前已經(jīng)超過了高新技術(shù)企業(yè)資格有效期，則應(yīng)當(dāng)按照25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資格期滿前及時(shí)提出復(fù)審申請(qǐng)，并盡量在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)通過復(fù)審。（十九）居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策企業(yè)所得稅法第27條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第90條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2010年12月31日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2010111號(hào)），通知規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。通知限定了技術(shù)的范圍，僅包括上述列舉的幾種，對(duì)于轉(zhuǎn)讓其他的技術(shù)，如商業(yè)秘密，非專利技術(shù)等，無法享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。通知規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。根據(jù)這一政策，轉(zhuǎn)讓一般許可使用權(quán)的行為不屬于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓非全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為不屬于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓不夠5年的全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為也不屬于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。通知規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通知規(guī)定，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)如果想享受這一稅收優(yōu)惠政策，可以先轉(zhuǎn)讓0.1%的股權(quán)，再進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，隨后再回購該0.1%的股權(quán)。通知規(guī)定，本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)于在發(fā)文之前已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠如何處理，通知并未給出明確規(guī)定，可以認(rèn)為已經(jīng)享受的優(yōu)惠不再追回。（二十）建筑企業(yè)所得稅征管政策2010年1月26日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知（國稅函201039號(hào)），規(guī)定：實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。國稅函201039號(hào)是企業(yè)所得稅法人稅制制度的重要體現(xiàn)，國家稅務(wù)總局面對(duì)地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)異地經(jīng)營稅源的爭(zhēng)奪，對(duì)建筑企業(yè)異地施工的所得稅征管體系作了上述規(guī)定，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)而言，值得稱贊。但僅僅幾個(gè)月以后，2010年4月19日國家稅務(wù)總局又發(fā)布了國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號(hào)）文，對(duì)建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。第一，國稅函2010156號(hào)重申國稅函201039號(hào)中關(guān)于實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?？梢?，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本原則。第二，不就地預(yù)繳的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部范圍縮小。國稅函201039號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。國稅函2010156