會計畢業(yè)論文-淺談會計信息失真的原因及對策.doc

- 11 -東北財經大學網絡教育本科畢業(yè)論文淺談會計信息失真的原因及對策作 者學籍批次學習中心層 次專 業(yè)指導教師目 錄內容摘要2一、引言3二、會計信息失真的表現形式3（一）原始憑證失真3（二）資產、負債、收入、成本費用失真4（三）編制虛假預算4（四）隨意調整固定資產的折舊計提方法4（五）存貨計價不規(guī)范、收入確定不規(guī)范4（六）提供虛假會計報表，具體表現在撇開賬簿5三、會計信息失真的原因5（一）環(huán)境的影響是會計信息失真的重要原因51.社會環(huán)境52.會計環(huán)境5（二）法律環(huán)境對會計信息失真的影響5（三）利益誘惑是會計信息失真的驅動力5（四）缺乏完善的法律法規(guī)制度體系6（五）缺乏完善健全的運行機制6（六）部分會計人員素質不高6四、解決會計信息失真的對策7（一）營造有利于誠信的社會環(huán)境71.凈化會計行為環(huán)境72.建立健全會計監(jiān)督機制7（二）完善法律法規(guī)制度體系7（三）完善會計信息質量的保障體系8（四）提高會計從業(yè)人員業(yè)務素質和職業(yè)道德水平8（五）加快會計網絡建設9五、總結9參考文獻10致謝11內 容 摘 要21世紀，人類社會步入知識經濟時代，經濟的發(fā)展日趨知識化、信息化和全球化。“經濟越發(fā)展，會計越重要”，在經濟發(fā)展如此迅速的21世紀，會計發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)，眾所周知的 “五糧液”、“安然事件”、銀廣廈事件等一系列的會計造假案，對會計系統(tǒng)的理論和實務都產生了巨大的沖擊。會計是經濟的一個重要組成部分，小的方面，會計信息影響著企業(yè)的發(fā)展，而大的方面，會計信息則影響著國家經濟的良好發(fā)展，是國家和地方制定各個經濟發(fā)展計劃和各項政策的依據，因而會計信息的真實性至關重要。會計信息失真就是企業(yè)對外提供的會計信息嚴重偏離企業(yè)會計準則的規(guī)定，不能真實地反映企業(yè)實際的財務狀況和經營成果的一種現象，其中包括原始憑證失真，自稱、負債、收入、成本費用失真，編制虛假預算，隨意調整固定資產折舊計提方法等，最終都會體現在會計報告的失真上。對會計信息失真的研究，有效的剖析當前企業(yè)會計信息失真的原因：會計環(huán)境影響、法律環(huán)境因素、會計人員綜合素質不高等原因，并針對這些原因提出有效的解決方案：營造有利于誠信的社會環(huán)境、完善法律法規(guī)制度體系、完善會計信息質量的保障體系、提高會計信息人員業(yè)務素質和道德水平、加強會計網絡建設等，保證企業(yè)會計信息的準確性，為企業(yè)的發(fā)展和國家的經濟發(fā)展打好基礎。關鍵詞：會計信息；失真；原因；對策 淺談會計信息失真的原因及對策一、引言會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作的實踐獲得的反映會計狀況的一種經濟信息。據統(tǒng)計，它占到了整個經濟信息總量的70%以上。隨著經濟國際化步伐的加快，會計信息在現代企業(yè)發(fā)展中的重要性越來越受到有關部門的重視，與此同時會計信息失真逐漸成為目前我國一個十分嚴重的問題。當前，防治會計信息失真的重要性和迫切性已達成全社會的共識。為此，針對會計信息失真的現象及危害，找出會計信息失真的原因并且制定行之有效的對策，保證會計信息真實、準確，已成為現代企業(yè)關注的熱點。作為世界上四大文明古國之一的中國，素來有禮儀、誠信之邦的美稱。孟子曰：“誠者，天道也，思誠者，人之道也。” 誠信被看作是立身處世之本,是道德修養(yǎng)的必備條件和治理國家的基本準則。會計信息的真實性、可靠性及相關性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提。會計信息是企業(yè)財務決策的語言，也成為國際通用商業(yè)語言，它構成了整個社會經濟有效運行的重要基礎。真實性是會計信息質量最基本的要求，而社會經濟的平穩(wěn)有效運行，要求會計信息能夠與所反映的客觀事實相符?？梢赃@樣說，真實性是會計工作的生命力，但今年來會計信息的真實性收到了嚴重的挑戰(zhàn)，弄虛作假的報表日益增多，“會計信息失真”已經成為社會各界廣泛關注的焦點問題之一。二、會計信息失真的表現形式在會計實務中會計信息失真有兩類表現形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經濟業(yè)務本身是虛假的，而會計處理是真實的，造成了會計信息失真，如虛開發(fā)票、編制虛假預算等。所謂“真賬假算”即經濟業(yè)務本身是真實的，會計處理方法是違規(guī)的，以致提供的會計信息失真，如不合理利用會計政策等。會計信息失真具體有如下幾種表現形式：（一）原始憑證失真原始憑證虛假主要包括原始憑證要素填寫不完整、不規(guī)范,記錄的經濟事項不真實等,例如有的企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票、取得非銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、重復抵扣進項稅及其初存貨已征稅款,虛列職工姓名、捏造工資表;有的企業(yè)發(fā)錢發(fā)物支出沒有根據實際用途記錄,而是開成資料費、辦公費、交通費憑證報銷,贈送禮品禮金開成餐費憑證予以報銷，有的企業(yè)實際銷售收入2000元,而入賬時故意寫成1200元,貨物入庫不入賬以達到少繳稅的目的，有的企業(yè)材料實際沒有入庫而編制假進料單、假物資報銷單、假材料溢缺報告單,從中貪污擠占。主要指多開發(fā)票進行報銷，提高費用，加大成本，以達到套取現金騙稅的目的?；蛘咄ㄟ^其他企業(yè)對開增值稅發(fā)票、產品銷售發(fā)票，虛擬銷售業(yè)務，虛增收入和利潤，以達到粉飾經營業(yè)績的目的。（二）資產、負債、收入、成本費用失真會計信息是從會計報表和會計報告的內容中獲得的,而會計報表又是以最初最根本的原始憑證為基礎編制出來的。所以原始憑證虛假直接造成了企業(yè)會計報表各項構成及內容的失真。第一,資產不實。一些單位違反會計制度,不按權責發(fā)生制原則、配比性原則、謹慎性原則核算,不按規(guī)定計提固定資產折舊,不按規(guī)定攤銷預提費用,也不定期對貨進行盤點,對壞賬也不按規(guī)定轉銷,造成虛增資產。第二,收入失真。采取虛列收入空掛應收款、截留、轉移等做法,人為調節(jié)收入,掩蓋了單位經濟活動的實際情況,致使收入流失;或者延期核算銷售收入,拖延納稅時間;或者將銷售收入委托客戶支付給指定企業(yè),再從該指定企業(yè)套取現金,從而達到偷稅之目的。第三,負債登記不全。大量負債沒有在賬上如實反映,形成賬面負債不完整。有的單位在資金緊缺的情況下,靠賒欠來維持,靠借貸來完成經濟指標,這些債務采取不入賬的做法,形成賬外負債;有的領導在既無資金渠道,又無資金來源的情況下,為搞/形象工程0,大搞基本建設,形成大量賬外工程欠款。第四,成本費用失實。原始發(fā)票的虛假是成本費用不實的最主要原因。在會計核算中采取支出掛賬,不列為當期成本費用的做法,或多攤多提費用,截留利潤,偷逃稅款,私設/小金庫0,搞賬外賬行為等等,造成成本費用不實,隱性虧損加（三）編制虛假預算一是為了完成成本控制目標，人為按照分部分項工程將總成本分解，調整工作量、實物量、工程進度等，以使各項成本費用控制在開支標準和范圍以內。二是為了集團利益或一己之利，在預算上大做文章，造成企業(yè)的資產不實、經營成果虛假。（四）隨意調整固定資產的折舊計提方法固定資產折舊是指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規(guī)定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或按國民經濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。而企業(yè)可通過修改固定資產的折舊方法來調節(jié)利潤等，如有些企業(yè)原采用年限平均法，為了調高成本，而改為雙倍余額遞減法。（五）存貨計價不規(guī)范、收入確定不規(guī)范存貨是企業(yè)的一項重要的資產，所占的比重比較大，合理選擇存貨的計價方法對企業(yè)的經營成果有著重要的影響。存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法等。有些企業(yè)為了調高營業(yè)成本從原來的先進先出法改為移動加權平均法。收入入賬時間、金額確認不規(guī)范，不能在利潤表上反映當期損益。如為了達到虛增利潤的目的，當產品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移時，就確認為收入。（六）提供虛假會計報表，具體表現在撇開賬簿人為地調整報表數字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，對外提供的報表提供的是虛假的會計信息，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經營成果。三、會計信息失真的原因導致會計信息失真的原因有很多方面，既有利益驅動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在著道德層面的問題，我國處在市場經濟轉軌過程中，在社會環(huán)境、會計環(huán)境、法律環(huán)境還不完善的情況下，以及監(jiān)督制度的欠缺，使得中國公司會計信息失真現象頻頻出現，下面談談影響會計信息失真的幾個方面的原因：（一）環(huán)境的影響是會計信息失真的重要原因1.社會環(huán)境會計信息體系與社會環(huán)境緊緊相連，不良的社會環(huán)境形成了會計信息失真的基礎。我國構建的和諧社會倡導“八榮八恥”的榮辱觀，有一個重要的原因是我們正處于“誠信缺失”的環(huán)境下。社會誠信的缺失，不僅影響了我國經濟、社會的發(fā)展和人民的合法權益，也影響了我國在全世界資本市場上的競爭力。2.會計環(huán)境第一，會計人員的身份缺乏獨立性。從企業(yè)背部管理體制看，會計人員屬于企業(yè)的員工，單位負責對會計人員擁有絕對的領導權和管理權。因此，會計人員在從業(yè)工程中常常受到來自各個層面的壓力。第二，市場經濟的一個基本目標是追求利益最大化，為了企業(yè)利潤最大化和個人利益的最大化，部分會計人員不再堅持原則，像投資者、債權人提供虛假信息為企業(yè)和個人謀取私利。（二）法律環(huán)境對會計信息失真的影響我國現行會計法制度還不完善，有些規(guī)章制度滯后于經濟發(fā)展的需要，在新的經濟環(huán)境中露出許多漏洞，讓一些不法分子有機可乘。另外，會計法規(guī)中關于會計信息的質量的判定標準不具有很好的可操作性，使執(zhí)法部門很難對虛假信息進行管理。而人們法律意識薄弱，也是造成會計失信的原因。（三）利益誘惑是會計失真的驅動力會計信息失真的直接原因就是追求個人利益和企業(yè)利益，為追逐利益，一些企業(yè)人為的對賬務進行技術處理。另一方面我國國有經濟的經濟模式，導致地方政府參與企業(yè)的經濟活動。當涉及到地方利益和地方官員的個人政績時，地方政府便會默認甚至鼓勵企業(yè)提供虛假會計信息，以向上級部門顯示政績“領導有方，政績突出”。（四）缺乏完善的法律法規(guī)制度體系我國的會計法規(guī)制度建設雖然取得了一定的成績，但由于起步較晚，其結構內容仍有很多不足之處，如執(zhí)法不嚴,缺乏透明度等，會計法規(guī)體系的不完善，為會計信息造假提供了可乘之機，由于我國對企業(yè)造假的處罰力度不夠，執(zhí)法不嚴，對造假者不追究或處罰不力，失真成本低也是會計信息失真的動力，縱容了會計會計造假的行為，使虛假會計信息得以泛濫。（五）缺乏完善健全的運行機制很多企業(yè)本身缺乏會計監(jiān)督的自覺性，缺乏對各種經濟監(jiān)督的統(tǒng)一標準，各個部門各自為政，導致了不能從整體上發(fā)揮監(jiān)督的作用。很多企業(yè)的領導不重視內部審計的重要性，他們單純的以為只是國家實施微觀經濟的監(jiān)督，迫于國家的管理條例而設立，并不能發(fā)揮內部審計的實際監(jiān)督作用。一些內部審計人員也在這種管理者的領導下明哲保身，對于企業(yè)中的財務活動不管不問，出現違法亂紀的行為也不加以監(jiān)督和提醒。公司治理結構是一個由股東大會、董事會、經理組成的三級結構。董事會能夠監(jiān)督和控制經理人員，監(jiān)事會對董事會和經理層進行監(jiān)督，并防止他們弄虛作假、營私舞弊和濫用職權。如果缺乏足夠的制約董事會行為的手段，并且其成員也往往是企業(yè)內部人員，與被監(jiān)督者是上下級的關系，地位較差，加之缺乏專業(yè)知識，成為一個受董事會控制的議事機構。許多公司的董事長同時兼任總經理，“內部人控制”現象及其嚴重，監(jiān)事會形同虛設，股東大會，董事會，經理層之間不僅不能相互制約，反而坑瀣一氣。（六）部分會計人員素質不高會計人員作為會計信息的生產者和提供者，是防止會計信息失真，保證其質量的第一道防線。所以會計人員綜合素質的高低，在一定程度上決定了其所提供的會計信息質量。當前我國會計人員素質不高主要表現在大部分會計工作者不清楚、不熟悉會計工作的相關規(guī)章制度。而且會計從業(yè)資格證書的獲取很容易，只要經過從業(yè)考試即可，而這些試題都是資料書上，也就是說一個對會計行業(yè)什么都不知道的人員只要把這些試題看透考過就可以從事會計工作了，缺乏實際的操作經驗，在實際工作中，面對復雜的業(yè)務缺乏足夠的應變和處理能力。另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質不高，很多會計人員缺乏法律意識和工作責任心，不能正確認識會計工作的重要性，使得堅持原則，嚴格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀做斗爭的會計人員很少，主動為領導出謀劃策，提供虛假會計信息的越來越多。四、解決會計信息失真的對策會計秩序混亂，會計信息失真如果長期存在，對經濟發(fā)展將造成嚴重后果，可能導致嚴重的“泡沫”經濟：威脅企業(yè)的生存，阻礙市場經濟的發(fā)展，還可能造成國有資產的流失，滋生腐敗現象，因此整頓好會計秩序，提高會計信息已成當務之急。因此針對以上幾方面的問題，我認為，要提高會計信息質量，保證會計信息的真實、完整，必須從以下幾個方面著手：（一） 營造有利于誠信的社會環(huán)境營造有利于誠信的社會環(huán)境，是治理會計信息失真的首要手段。1.凈化會計行為環(huán)境會計失信，不可孤立的看待，需要良好的社會氛圍。所以，構建誠信社會最重要的是加強社會各行各業(yè)人員誠信意識的培養(yǎng)。首先，我們必須認識到市場經濟是信用經濟?！罢\實守信”應成為社會共同遵守的準則。不僅僅是會計人員。其次，凈化會計行為環(huán)境，要靠社會各方面的協(xié)調與支持，尤其應與法律、其他行業(yè)的道德同步發(fā)展。再次，要加強道德守信宣傳，讓人們意識到會計誠信的重要性及會計失信帶來的危害性，形成有益于社會支持、領導參與的氛圍。2.建立健全會計監(jiān)督機制首先，建立健全內部監(jiān)督機制，內部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎，一要健全企業(yè)內部治理機構，明確董事會、監(jiān)事會和經理層的權、責、利，強化股東和監(jiān)事會的監(jiān)督作用。二是建立企業(yè)內部審計機構加強內部審計監(jiān)督，充分發(fā)揮內部審計的優(yōu)勢。其次，要加強政府監(jiān)督，進一步轉換政府職能。關鍵是強化政府的監(jiān)督職能，弱化直接管理職能。國家的各部門各公司其職，有效實施會計監(jiān)督，進行宏觀調控。第三，充分發(fā)揮非政府部門如會計事務所、審計師事務所的監(jiān)督作用，提高社會監(jiān)督力度，與此同時監(jiān)管部門要大力加強自身建設。第四，加強社會輿論監(jiān)督，積極鼓勵新聞媒體公開披露反面典型，打擊非法造假行為充分發(fā)揮媒體輿論的監(jiān)督作用，提高外部監(jiān)管的透明度。（二）完善法律法規(guī)制度體系完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，可以適當增加財務報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務信息，進一步完善與嚴格規(guī)范關聯(lián)交易的披露，加快制度和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出問題的準則加以規(guī)范。盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。作為一種制度，會計制度當然也是一個多重的，多層次的社會博弈的結果。理想的會計制度要能充分兼顧各方面利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的。所以應該完善會計法規(guī)，增強其可操作性，強化其權威性，實行以國務院的名義制定，發(fā)布和實施會計相關條例的辦法，增強其威懾力?？梢越梃b美國政府會計規(guī)范，在財政部下組建政府會計準則委員會，并吸收社會各界的政府會計理論和實務的專家加入，專門負責政府會計規(guī)范的規(guī)劃，研究和制定工作，并遵循計劃，研究，起草，征求意見，發(fā)布等科學的制定程序，這樣既保證了政府會計規(guī)范的權威性，又保證了政府會計規(guī)范的公允性和科學性。（三）完善會計信息質量的保障體系會計信息的質量是會計信息工作的核心，質量不能保障，會計信息將失去生命，難以發(fā)揮其有效性和相關性。另外會計信息是企業(yè)的領導做出決策的重要依據，會計信息質量的優(yōu)劣將直接影響著決策的正確性。然而良好的法律體系才是會計信息質量的重要保證。我國應當借鑒國際管理的基礎上，根據本身市場經濟發(fā)展的情況，健全并完善現有的相關法律法規(guī)，并增強其規(guī)范性和可操作性。加強執(zhí)法力度，發(fā)現虛假的會計信息要堅決進行處罰，力求在會計信息監(jiān)督中，對虛假會計信息做到及時發(fā)現、及時查處，以法律手段震懾造假行為，加大造假者的成本，有效防止信息失真。（四）提高會計從業(yè)人員業(yè)務素質和職業(yè)道德水平當今是知識經濟的時代，人事管理活動中最能動的因素，治理會計信息失真關鍵是人。只有人的問題解決好了，會計管理工作才能成功。我認為應該從以下幾個方面提升會計人員的素質：1.定期加強后續(xù)教育培訓和考核，以機考的形式搜查，把年檢工作落到實處。2.實行會計崗位定期輪換制度，使會計人員在各個不同的業(yè)務崗位上都得到實踐的機會，促進相互交流，提升會計人員的業(yè)務水平。3.融合網絡的各種信息交流，通過會計論壇等方式相互探討會計知識，交流會計經驗和集思廣益，達到共同進步的目的。4.發(fā)揮會計協(xié)會的輔助作用，會計協(xié)會多為專家成員，定期與專家溝通請專家?guī)兔獬呻y問題，技能自然會提高。5.加強職業(yè)道德培訓，讓其了解最新的懲罰造假責任人的法律法規(guī)和講解典型案例，時時提醒他們讓他們知道做假賬的后果。6.嚴把辦證關。會計從業(yè)資格證書是會計人員從事會計工作的“準入證”，是證明能夠從事會計工作的唯一合法憑證。會計管理部門應認真審查辦證人員的資格，嚴禁弄虛作假。7.嚴把監(jiān)督關。“上崗必有證，無證不上崗”會計管理吧允應建立健全監(jiān)督制度，定期或不定期的組織專門人員進行檢查監(jiān)督，禁止無證人員從事會計工作。8.嚴把懲處關。會計管理部門應嚴格執(zhí)行會計法的各項規(guī)定，做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。這是加強會計從業(yè)資格管理的重要保證。（五）加快會計網絡建設加快財務信息化和會計網絡建設，是提高會計信息質量的重要手段。采取國家統(tǒng)一規(guī)定的財務軟件，使會計信息的收集、加工、處理和生成達到統(tǒng)一的規(guī)定要求，克服因手工操作出現的失誤，還可以大大提高會計信息的傳遞速度，方便使用者及時了解會計信息，還可以提高會計人員的工作效率問題，為企業(yè)做出更大的貢獻。五、總結法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，與法律相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制，特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只有信譽才起作用。因此對會計信息不真實的行為，我們不僅僅要加大懲罰力度，更重要的是要加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識，為此我們要從以下幾個方面實施誠信工程：一是全力打造誠信政府。各級政府要切實轉變政府職能，減少地方保護主義，提高政府的信譽度，杜絕“官出數字，數字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的指標。二是加快建立企業(yè)、中介機構和個人的信用檔案，借鑒國外的做法，對違反誠信的單位和個人要記錄在案，并利于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識，同時使得有違反誠信行為者付出應有的代價并得到法律的制裁。三是增強誠信教育。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規(guī)則。因此應對全體會計從業(yè)人員定期進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀、所有會計人員應做到“誠信為本，操守為重，遵守規(guī)則，不做假賬”?！敖洕桨l(fā)展，會計越重要”。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，對會計信息質量的要求也不斷提高，由于會計自身的特點和局限性、公司制度缺陷及制造虛假會計信息成本低等原因