責任會計財務控制

第十二章責任會計,第一節(jié)經濟責任制與責任會計一、經濟責任制歷史，特點：1.群眾參與2.廠內銀行3.技術與經濟統(tǒng)一,二、責任會計二戰(zhàn)后，分權，事業(yè)部（一)責任會計概念劃分責任單位，并對其進行規(guī)劃和控制的內部管理制度。,三類責任中心（二)責任會計的內容1、劃分責任和權利范圍2、分解目標，整體與局部統(tǒng)一3、評價與考核，可控,4、責任中心之間內部轉移價格5、責任轉移6、獎懲制度7、生產經營信息系統(tǒng),（三)責任會計的職能1、責任預測資金成本利潤2、責任預算3、責任核算4、責任控制5、責任考核,（四)責任會計的原則1、有利于經濟責任制2、有利于目標一致性3、有利于積極性4、有利于基礎工作,第二節(jié)責任中心的建立一、責任中心的設置原則（一）責任中心的定義有明確責權利的內部控制單位（二）劃分原則1、相對獨立,2、明確的權責范圍3、能制定明確目標，并能實現(xiàn)4、能獨立開展經營（三）責任中心的特征1、責權利結合的實體,2、有承擔責任的條件3、責權利可控4、相對獨立的業(yè)務和財務收支5、便于進行單獨核算二、成本中心,（一）成本中心的定義（二）責任成本與可控成本1、可控成本可確認、可計量、可調整舉例：,2、責任成本可控成本合計就是責任成本（三）責任成本與產品成本區(qū)別1、承擔客體不同,2、計算原則不同，受益、責任3、計算目的不同，補償、內控（四）責任成本與成本習性直接成本頁有不可控的，折舊；間接成本頁有可控的，管理人員工資,（五）責任成本確認直接成本：工資不可控間接成本：機物料可控（六）成本中心類型1、標準成本中心投入產出聯(lián)系緊密,2、費用中心二、利潤中心（一）概念（二）分類1、自然利潤中心,2、人為利潤中心利潤中心的條件：1、據(jù)哦側影響利潤2、相對獨立3、有利于企業(yè)經濟效益的提高,（三）利潤中心的成本計算人為利潤中心只計算可控成本自然利潤中心在共同成本易于分攤時，計算全部。四、投資中心五、各中心的關系,第三節(jié)組織結構與責任會計制度企業(yè)組織結構概述(一)定義是在協(xié)同工作中聯(lián)結員工的形式,有三個功能:1.界定權責;2.疏導信息;3.整合工作,組織結構包含兩個層次:1.形成結構,專門化/部門化/正規(guī)化;2.相互聯(lián)系,命令鍵/集權與分權(二)組織結構的形式,1.直線制不設職能部門2.職能制廠設職能處/車間設職能班組缺點:多頭領導,有功大家搶,有過大家推3.直線職能制/生產區(qū)域制/直線參謀制,兩支隊伍:廠長/主任的行政命令隊伍;職能處/組的參謀隊伍.缺點:職能之間協(xié)作差.4.事業(yè)部制(1)產品設事業(yè)部總公司設職能部門,部內設工程/生產/會計/銷售;分級管理/分核算/自負盈虧優(yōu)點1).專業(yè)化;2).利潤中心易考核;3).部內易協(xié)調;4.)易于多元擴展.,缺點1).需全面型管理人才2).易失控;3).上級職能作用難充分揮;(2)地區(qū)設事業(yè)部優(yōu)點1).專業(yè)化;2).利潤中心易考核;3).部內易協(xié)調;4.)易于多元擴展.,缺點1).需全面型管理人才2).易失控;3).上級職能作用難充分揮;5.模擬分權制用生產單位/內部法人替代產品事業(yè)部.鋼鐵/化工等大企業(yè),6.矩陣制既有按職能劃分的垂直系統(tǒng),又有按產品劃分的事業(yè)部.總部-職能,-生產單位職能車間二.企業(yè)組織結構與責任會計制度的關系,(一)責任會計制度必須適應企業(yè)組織結構的要求集權與分權組織的特點(二)集權組織下的責任會計總部是成本、利潤、投資中心,下級全是成本中心缺點降低決策質量;降低公司適應能力;降低成員熱情.,(三)分權組織下的責任會計優(yōu)點提高決策質量,考慮戰(zhàn)略;提高公司適應能力;提高成員熱情.彌補授權人不足.,第四節(jié)責任中心考核一.概念二.成本中心考核1.內容2.指標1)成本降低額2)降低率=成本降低額/實際成本,例,甲/乙/丙三單位責任成本預算己知,實際成本己知,計算考核指標.問題:產量變化3.費用中心考核難量化質量三.利潤中心考核,1.總指標財務2)非財務市場/質量/員工2.財務指標部門貢獻毛益=收入-變動分部經理毛益=部門-可控分部毛益=經理-不可控公司稅前利潤=各分部毛益-管理費,四、投資中心考核1.投資報酬率優(yōu)缺點2.剩余收益=EBIT-總資產x期望投資報酬率例.甲乙兩個投資中心的一個,追加投資50萬，期望投資報酬率10%。,甲中心乙中心總資產50100EBIT48.6投資報酬率8%8.6%剩余收益-1-1.4-總資產100150EBIT1520.5投資報酬率15%13.6%剩余收益55.5,按照投資報酬率應該投資甲；15%13.6%按照剩余收益應該投資乙,5.55,第五節(jié)責任預算一.責任預算概念(一)含義以責任中心為主體，以可控成本、收入、利潤、投資為對象的預算。,(二)編制自上而下與自下而上。集極組織自上而下2.分權組織自上而下至投資中心、利潤中心，其內部逐級分解。,二，責任報告根據(jù)責任會計記錄編制的.反映責任預算執(zhí)行情況和差異分析的內部會計報告。自下而上編報,揭示預算與實際。三、責任考核,廣義包括非價值指標成本中心的考核利潤中心的考核投資中心的考核,第六節(jié)責任結算與核算一、內部轉移價格(一)含義責任中心之間為相互提供中間產品或勞務或責任結轉而使用的結算標性。成本發(fā)生與責任歸屬地點不同而引起結轉。,(二)原則1.全局性原則2.公平性原則3.自主竟爭原則4.重要性原則(三)內部轉移價格的種類,1,市場價格一是該價格不等于直接將外部市場價格用于內部結算，而應將銷售費用、廣告費以及運輸費扣除；二是一般假設中間產品有完全競爭的市場，或中間產品提供部門無閑置生產能力,原則:價格低于市價有購買義務;價格高于市價有拒絕權利:供應方寧愿向市場供應應不受限制。,2.協(xié)商價格前提：責任中心轉移的產品應有在非競爭性市場買賣的可能性，在這種市場內買賣雙方有權自主決定是否買賣這種中間產品。,價格范圍：協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關責任中心在這一范圍內協(xié)商決定矛盾與干預,3.雙重價格特點：針對責任中心各方面分別采用不同的內部轉移價格前提:供應方有市場和剩佘生產能力,bp形式:高低市價，市場與變動成本,4.成本轉移價格特點：以產品或勞務的成本為基礎而制定。1)標準成本2).標準成本加成利潤率難定3).標準變動成本,二，內部結算方式1.內部支票結算方式和內部貨幣結算方式適用于雙方直接見面進行經濟往來的業(yè)務，前者大宗業(yè)務；后者小宗的業(yè)務。,2.轉賬通知方式適用于經常性的質量與價格較穩(wěn)定的往來業(yè)務，手續(xù)簡便，結算及時，但有可能拒付。3.內部銀行,三，責任成本的內部結轉又稱責任轉賬，對于因不同原因造成的各種經濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務處理過程。,典型例題精析一、單項選擇題例題1從引進市場機制、營造競爭氣氛、促進客觀和公平競爭的角度看，制定內部轉移價格的最好依據(jù)是（A）。A市場價格B協(xié)商價格C雙重價格D成本價格,例題2下列各項中，不屬于投資中心特征的有（D）。A擁有決策權B一般為獨立的法人C處于責任中心的最高D只需要對投資效果負責，不需要對成本負責,例題3在采用定額控制方式實施財務控制時，對約束性尖選擇的控制標準是（C）。A彈性控制標準B平均控制標準C最高控制標準D最低控制標準二、多項選擇題,例題1下列各項中，屬于財務控制特征的有（ABC）。A以價值形式為控制手段B以不同經濟業(yè)務為控制對象C以控制日?，F(xiàn)金流量為目的D以作出財務決策為奮斗目標例題2制定內部轉移價格時ABCD，,A必須強調企業(yè)整體利潤高于各責任中心的利潤B必須強調各責任中心的努力與其得到的收益相適應C確保企業(yè)整體利益的前提下，應通過各責任中心的討價還價來確定D應體現(xiàn)“大宗細，零星簡”的原則,例題3影響剩余收益的因素有（ABC）。A利潤B投資額C規(guī)定或預期的最低投資報酬率D利潤留存比率三、判斷題,例題1企業(yè)職工個人不能構成責任實體，因而不能成為責任控制體系中的責任中心。（X）例題2內部支票結算方式主要適用于企業(yè)內部收、付款雙方直接見面進行經濟往來的大宗業(yè)務結算。（!）,例題3只要制定出合理的內部轉移價格，就可以將企業(yè)大多數(shù)生產半成品或提供勞務的成本中心改造成自然利潤中心。（X）四、計算題,例題1百貨公司下設一鞋帽部2003年收入為200萬，變動成本率為60%，固定成本為30萬，其中折舊10萬，要求對以下兩個互不相關的問題予以回答。,（1）若該鞋帽部為利潤中心，其固定成本中只有折舊為不可控的，試評價該部門經理業(yè)績，評價該部門對百貨公司的貢獻有多大？（2）若該部門為投資中心，其所占用的資產平均額為100萬，,若該公司要求的最低投資利潤率為15%，試計算投資利潤率、剩余收益。例題2ABC公司有三個業(yè)務類似的投資中心，使用相同的預算進行控制，其2003年的有關資料如下：,銷售收入預箅200A部門180B部門210C部門200,變動成本120108126120固定成本62536462總資產10090100100,在年終進行業(yè)績評價時，有人認為C全面完成預算，業(yè)績最；有人認為B銷售收入和息稅前利潤均超過預算，并且利潤最大，應是最好的；還有人認為A利潤超過預算并節(jié)省了資金，是最好的。,（1）假設該公司規(guī)定的最低息稅前資產利潤率是16%，請你對三個部門的業(yè)績進行分析評價并排出優(yōu)先次序。6050（2）若C部門要使其息稅前資產利潤率上升到20%，其剩余收益為多少?3550%,歷年考題評析一、單項選擇題1標準成本中心的成本控制對象是（C）。（2001年）A約束性成本B全部成本C技術性成本D酌量性成本,2企業(yè)在利用激勵性指標對責任中心進行定額控制時，所選擇的控制標準是（B）。（2002年）A最高控制標準B最低控制標準C平均控制標準D彈性控制標準,3對成本中心而言，下列各項中，不屬于該類中心特點的是（D）。（2002年）A只考核本中心的責任成本B只對本中心的可控成本負責C只對責任成本進行控制D只對直接成本進行控制,4在投資中心的主要考核指標中，能使個別投資中心的利益與整個企業(yè)的利益統(tǒng)一起來的指標是（D）。（2002年）A投資利潤率B可控成本C利潤總額D剩余收益,5在采用定額控制方式實施財務控制時，對約束性指標應選擇的控制標準是（C）。（2003年）A彈性控制標準B平均控制標準C最高控制標準D最低控制標準,6某企業(yè)甲中心將A轉讓給乙中心時，廠內銀行按A的單位市場售價向甲支付價款，同時按A的單位變動成本從乙收取價款。據(jù)此可以認為，內部交易采用的內部轉移價格是（D）。A市場價格B協(xié)商價格C成本轉移價格D雙重轉移價格,7進行責任成本內部引起結轉的實質，就是將責任成本按照經濟損失的責任歸屬結轉給（C）。（2003年）A發(fā)生損失的責任中心B發(fā)現(xiàn)損失的責任中心C承擔損失的責任中心D下游的責任中心,二、多項選擇題1相對剩余收益指標而言，投資利潤率指標的缺點有（BC）。A無法反映投資中心的綜合盈利能力,B可能造成投資中心的近期目標與整個企業(yè)的長期目標相背離C不便于投資項目建成投產與原定目標的比較D不便于各投資中心經營業(yè)績的橫向比較,2下列各項中，需要利用內部轉移價格在有關責任中心之間進行責任結轉的有（ABC）。（2002年）A因供應部門外購材料的質量問題造成的生產車間超定額耗用成本B因上一車間加工缺陷造成的下一車間超定額耗用成本,C因生產車間生產質量問題造成的銷售部門降低損失D因生產車間自身加工不當造成的超定額耗用成本,3甲利潤中心常年向乙利潤中心提供勞務，在其他條件不變的情況下，如果提高勞務的內部轉移價格，可能出現(xiàn)的結果有（ABD）。,三、判斷題1某項會導致個別投資中心的投資利潤率提高的投資，不一定會使整個企業(yè)的投資利潤提高；但某項會導致個別投資中心的剩余收益增加的投資，則一定會使整個企業(yè)的剩余收益增加。（!）（2001年）,2人為利潤中心通常不僅要計算可控成本，而且還要計算不可控成本。（X）3引起個別投資中心的投資利潤率提高的投資，不一定會使整個企業(yè)的投資利潤率提高；但引起個別投資中心的剩余收益增加的投資，則一定會使整個企業(yè)的剩余收益增加。（!）。,四、計算題1某企業(yè)下設甲投資中心和乙投資中心，要求的總資產息稅前利潤率為10%。兩制冷中心均有一投資方案可供選擇，預計產生的影響如下表所示：,項目總資產息稅前利潤息稅前利潤率剩余收益,甲投資中心追加投資前追加投資后5010048.68%-1,乙投資中心追加投資前追加投資后10015020.515%+5,要求：（1）計算并填列上表中的空白；（2）運用剩余收益指標分別就兩投資中心是否應追加投資進行決策。,2英達公司下設A、B兩個投資中心。A投資中心的投資額為200萬元，投資利潤率為15%；B投資中心的投資利潤率為17%剩余收益為20萬元；公司要求的最低投資利潤率為12%。,公司決定追加投資100萬元，若投向A投資中心，每年可增加利潤20萬元；若投向B投資中心，每年可增加利潤15萬元。要求：（1）計算追加投資前A投資中心的剩余收益。,（2）計算追加投資前B投資中心的投資額。（3）計算追加投資前英達公司的投資利潤率。（4）若A投資中心接受追加，計算其剩余收益。（5）若B投資中心接受追加投資，計算其投資利潤率。,第九章控制分析第一節(jié)成本控制概述成本控制概念和作用(一)成本控制概念(二)成本控制作用1.獲得成本信息2.實現(xiàn)成本計劃3.發(fā)現(xiàn)差異4.準確計劃5.監(jiān)督人財物消耗,二.成本控制分類(一)按控制時間和原理事前設計事中3.事后(二)按控制方法手段1.絕對成本控制節(jié)約2.相對成本控制能量利用,(三)按控制內容和對象產品成本控制2.質量成本控制三.成本控制程序(一)確定目標和標準(二)分解目標(三)計算和分析差異(四)采取措施,第二節(jié)標準成本制度一.概述(一)概念步驟:1.確定標準成本2.