個人所得稅相關(guān)政策實務(wù)

個人所得稅 一、個人所得稅概述，所得稅和流轉(zhuǎn)稅不一樣，其講究的是公平而不是效率，但反觀中國個人所得稅實施現(xiàn)狀，卻讓人有“劫貧濟(jì)富”之感，工薪階層成了個人所得稅的主力軍，而工薪階層恰恰是一個社會穩(wěn)定的棒棰型結(jié)構(gòu)的中堅力量，中堅力量承受最重稅負(fù)顯然與構(gòu)建和諧社會是背離的，個人所得稅正欲解決貧富差距效率問題，綜合所得稅制是必然趨勢，但個人綜合收入又何從得來？沒有一個健全的金融監(jiān)控體系、官員財產(chǎn)申報體系、有法必依違法必究的法律透明機(jī)制個人所得稅欲解社會公平之目標(biāo)談何容易. 二、個稅扣繳義務(wù)人的幾處特殊規(guī)定，摘錄如下： 個人所得稅法第八條明文規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。同時此筆扣繳稅款也向扣繳義務(wù)人居住地或機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扣繳申報入庫，大致可以理解為“誰付錢，誰扣稅，誰處納”，從征稅成本及征稅效率來考量，無疑源泉扣繳是個相當(dāng)科學(xué)的征稅方式。 但某些特殊情況下，卻對源泉扣繳予以了變通，以下介紹幾種特殊的個人所得稅扣繳方式。 1、軍隊個稅扣繳方式，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊干部工資薪金收入征收個人所得稅的通知（財稅字【1996】14號）規(guī)定：鑒于軍隊的特殊情況，其稅款由部隊按法規(guī)向個人扣收，爾后逐級上交總后勤部，并于1月7日和7月7日之前，每年兩次統(tǒng)一向國家稅務(wù)總局直屬征收局繳納，同時提供各?。ê媱潌瘟惺泻?個省會城市）的納稅人數(shù)和稅額，由國家稅務(wù)總局每年一次返回各地。也就是說軍隊的個稅征收采取了“誰付錢，誰扣稅，”但卻是匯總繳納后再通過財政轉(zhuǎn)移支付方式轉(zhuǎn)撥各地。 2、個人轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函【2009】285號）第三條規(guī)定：個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)，也即不是在扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)或居住所在地入庫，此舉是從實際出發(fā)的變通之舉，舉例：居住在上海的張某將南通某有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給居住在南京的王某，則王某作為扣繳義務(wù)人不必向南京地稅局申報扣繳，而應(yīng)向南通地稅局申報扣繳。之所以如此，是因為個人股權(quán)變更勢必體現(xiàn)在被投資企業(yè)會計帳務(wù)處理上，且股權(quán)變更一般需要在被投資企業(yè)所在地辦理工商變更登記，從便于稅源管理角度，稅款繳入發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地有利于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)此一稅種管理。3、拍賣所得，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)【2007】38號）規(guī)定：個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，我們知道拍賣所得其實支付人是競價購入者，但稅法規(guī)定由拍賣單位代扣代繳，其實和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得采取的征收方式類似，均是從便于稅款征收角度考慮的。4、住房轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)【2006】108號）規(guī)定，個人出售住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納，爾后根據(jù)是否重新購房等情況予以退稅或繳入國庫。由此可見，個人住房轉(zhuǎn)讓所得也不需要源泉扣繳，采取這種方式主要是因為我國住房產(chǎn)權(quán)交易市場的規(guī)范化運作，個人出售住房必須先完稅才可以辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。5、個人評估增值非貨幣性資產(chǎn)對外投資，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)【2008】115號）規(guī)定：個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳；個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅，稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。我們注意到，雖然上述所得要求由扣繳義務(wù)人代扣代繳，但卻存在一個很大的問題，即非貨幣性資產(chǎn)評估增值并不體現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，硬性規(guī)定由被投資企業(yè)自已取出現(xiàn)金用于代扣繳稅款，顯然加重了扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)，如果評估增值數(shù)額巨大，且企業(yè)資金流緊張，那么這筆個人所得稅如何扣繳？是個需要明確的問題。綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)在個人所得稅扣繳義務(wù)人這一問題上并不是千篇一律由支付所得的人扣繳稅款，也不是必須在支付所得者機(jī)構(gòu)所在地或居住地繳納所扣稅款，而是根據(jù)征收效率原則作出規(guī)定，以保證國家稅款的及時足額繳納。三、個稅應(yīng)扣未扣的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳，對扣繳義務(wù)人處以0.5倍至3倍罰款，如果個稅已扣未繳的，且采用偷稅諸手段，則適用征管法第六十三條處理。四、派發(fā)紅股所得如何計算，國稅發(fā)（1994）089號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題規(guī)定的通知規(guī)定：股份制企業(yè)在分配股息紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息紅利（即派發(fā)紅利），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票金額為收入額，按利息股息紅利項目征收個人所得稅。為什么不以紅股的公允價值作為計稅依據(jù)了，可能是源于出臺此文件時的政策環(huán)境，94年正是中國股改起步階段，股市還沒有今天這樣跌蕩起伏，引無數(shù)股民竟折腰的地步，可能是為了出臺政策利好因素，只按票面價值而未按公允價值確認(rèn)計稅依據(jù)吧，如今時過境遷，此政策卻依舊巋然不動笑春風(fēng)。五、勞務(wù)報酬所得的扣除問題，四千元以下的減除八百元，四千元以上的扣除20%，那么其他費用是否可以扣除，個人所得稅法及實施條例沒有規(guī)定，但個別稅收規(guī)章卻開了口子，比如財稅字（1994）20號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知第三條規(guī)定：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效合法憑證的，允許從其所得中扣除。再比如一般不超過應(yīng)納稅所得額30%的公益性捐贈。六、住房補貼個人所得稅問題，根據(jù)財稅字（1997）144號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知第三條規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅，但對外藉個人以實報實銷方式取得的住房補貼，仍按照相關(guān)條件，暫免征收個人所得稅。據(jù)我所知，有些省份對符合標(biāo)準(zhǔn)的繳存住房公積金中心的住房補貼也是免予征稅的，納稅人可以參照所在地的規(guī)定。八、贈送禮品不一定一概代扣個人所得稅，現(xiàn)在稅務(wù)評估或檢查中，稅務(wù)部門往往只要看到相關(guān)發(fā)票上注明禮品，則不管三七二十一，一律要求代扣代繳“其它所得”項目個人所得稅，其實這是對相關(guān)稅收政策的誤解。根據(jù)國稅函200057號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券的，對個人所得的該項所得應(yīng)按照“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。我們注意到這里的有關(guān)人員是有限定范圍的，即“其它單位和部門的有關(guān)人員”，應(yīng)當(dāng)這樣理解，首先扣繳義務(wù)人與其它單位和部門有業(yè)務(wù)往來、業(yè)務(wù)合作等事項，爾后因此前提而給予的現(xiàn)金、實物或有價證券，我們認(rèn)為商場給予普通消費者的小禮品不屬于57號文件規(guī)范的征稅范圍，因此不需要代扣代繳“其它所得”個人所得稅。這里講一個真實的故事，2008年國家稅務(wù)總局組織對中國移動的檢查，某市地稅局進(jìn)入企業(yè)后，因為企業(yè)所得稅系國稅征收，營業(yè)稅申報繳納均規(guī)范，基本沒有什么問題，如何尋找突破口呢？突然間某檢查人員驚呼：踏破鐵鞋無覓處，得來全不費功夫，原來中國移動公司每年向消費者發(fā)放的食用油、啤酒、宣傳品等達(dá)六千萬元，如按其他所得扣交個稅，則需補交一千二百萬元之巨。但其忽略了一點上述禮品是發(fā)放給普通消費者的而不是“其他單位和部門的有關(guān)人員”，最后經(jīng)請示上級稅政部門以及查閱總局對某省局的批復(fù)后，緣來緣去一場夢，最后僅就贈送給相關(guān)單位的大客戶經(jīng)理的禮品補征了稅款。九、沒拿到手的利息、股息、紅利也要扣交個稅，根據(jù)國稅函（1997）656號國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知規(guī)定：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。舉例，某企業(yè)向個人集資一百萬，年息十萬，年末結(jié)算，作會計分錄如下：借財務(wù)費用100000 貸應(yīng)付利息100000因為此筆利息已分配到個人名下，且個人可隨時支取，因此應(yīng)當(dāng)扣繳個人所得稅，同時作如下分錄，借應(yīng)付利息10000 貸應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅10000于次年一月七日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。在這里我們應(yīng)注意納稅人可隨時支取這一條件，如何界定沒有具體尺度衡量，容易引發(fā)雙方爭議，建議作從寬處理，比如借款合同沒有對利息支付予以限制且企業(yè)貨幣資金充裕。十、資本公積轉(zhuǎn)增實收資本也要交納個人所得稅，新會計準(zhǔn)則將資本公積分為兩類，其中之一為資本股本溢價，其二為其它資本公積，比如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資單位凈公允價值變動等，但是會計制度中的資本公積卻不僅于此兩項，比如接受的捐贈，假如將接受的捐贈形成的資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，則按照國稅發(fā)（1997）198號國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知規(guī)定：股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增由個人所得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅。其實在這里可以打個不恰當(dāng)?shù)谋扔?，股本溢價其實也是出資者的本金，用此本金轉(zhuǎn)增股本本金，投資者并沒有獲取所得，而其他資本公積比如捐贈，屬于投資者的收益，轉(zhuǎn)增個人股本自然應(yīng)視同先分配后轉(zhuǎn)增資本處理，扣交個人所得稅就是題中應(yīng)有之義了。十一、福利費并非全部免稅，盡管個人所得稅法有對福利費的免稅規(guī)定，但并非企業(yè)會計帳目中應(yīng)付福利費借方支付給個人的福利費即可游離于個稅征收范圍之外，根據(jù)國稅發(fā)（1998）155號國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費范疇，1、從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助。2、從福利費、工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。3、單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。而生活困難補助費一般指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費、工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。請注意，生活困難補助領(lǐng)取不需要開具發(fā)票，但應(yīng)有相關(guān)證明真實性的資料。十二、看似新面孔，其實系故人，最近總局一紙企便函（2009）33號引起了江湖震蕩，總局電話幾乎被打爆，緣起于通訊補貼、交通補貼都要征稅了，其實回首上個世紀(jì)，總局就以法律階次更高的國稅發(fā)（1999）58號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知規(guī)定了個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按“工資薪金”所得項目所得計征個人所得稅，不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況進(jìn)行測算，報經(jīng)省級人民政府確定，并報國家稅務(wù)總局備案。據(jù)我所知，北京地稅局、山東地稅局此前均有通訊補貼的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分計入個人工資薪金所得。為什么政策再婚而不少人依舊以為是新婚了，大概起緣于媒體的強(qiáng)勢炒作，世上本無事，媒體炒作之。十三、附加減除費用，概而言之適用于在中國境內(nèi)工作的外國人和在中國境外工作的中國人，目前加上費用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元合計為4800元，此外有個特例即對遠(yuǎn)洋運輸船員也適用附加減除費用，按照國際法，正如駐外使領(lǐng)館視同中國領(lǐng)土，運洋運輸船舶同樣屬于中國的領(lǐng)土，那么對于在這個特殊的國土上工作的中國人，根據(jù)國稅發(fā)（1999）202號國家稅務(wù)總局關(guān)于運洋運輸船員工資薪金所得個人所得稅費用扣除問題的通知規(guī)定：考慮到遠(yuǎn)洋運輸具有跨國流動的特性，對遠(yuǎn)洋運輸船員每月的工資薪金收入在統(tǒng)一扣除800元（現(xiàn)改為2000）元的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。在這個文件中我們還注意到這樣一個政策點：由于船員的伙食費統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個人，故特案允許該項補貼不計入船員個人的應(yīng)納稅工資薪金收入。我們不禁要問，那么其他企業(yè)也照此辦理是否也可以享受此免稅政策了？筆者認(rèn)為不妥，為什么？遠(yuǎn)洋運輸有其特殊性，在這個流動的孤島上的船員們不可能回家就餐，而內(nèi)地企業(yè)員工有許多往往是可以回家就餐的，因此筆者建議稅務(wù)部門在實際工作中采取寬泛處理方法，對于因?qū)嶋H情況確實無法回家就餐而在單位就餐的，如果采用伙食費統(tǒng)一用于集體用餐，則不宜征收個人所得稅，如果采用發(fā)放到個人頭上的，則應(yīng)征收個人所得稅，對于以就餐券形式行福利之實的則統(tǒng)一歸集到個人工資薪金所得計征個人所得稅。十四、問：我與某設(shè)計院簽訂合同，由我購買設(shè)備一臺置于設(shè)計院使用，取得收入扣除維護(hù)保養(yǎng)等費用后，我與設(shè)計院按五五比例分成，兩年后，設(shè)備歸設(shè)計院，但收入繼續(xù)分成，請問我應(yīng)納的個人所得稅如何處理？答：根據(jù)國稅函（2000）540號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資設(shè)備取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù)規(guī)定：個人的上述行為，實際上是一種具有投資特征的融資租賃行為，對個人取得的上述分成所得，應(yīng)按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅，具體計征辦法為：自合同生效之日起至財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移之日止，個人取得的分成所得可在上述年限內(nèi)按月平均扣除設(shè)備投資后，就其余額按稅法規(guī)定征收個人所得稅，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，個人取得的全部分成收入應(yīng)按稅法規(guī)定計征個人所得稅，稅款由設(shè)計院在向個人支付所得時代扣代繳。問題是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后適用何種稅目，上述文件并未有規(guī)定，我認(rèn)為從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報酬所得征收。因為個人所得稅采取列舉所得項目征稅，上述所得顯然不屬于工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租所得、利息股息紅利所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得、偶然所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而其它所得又必須由財政部國家稅務(wù)總局列明征收。因此歸入勞務(wù)報酬所得較為恰當(dāng)。十六、問：某公司購置一輛轎車，轎車上牌照時直接上的是該公司股東張某某的名字，請問個人所得稅如何扣繳？答：根據(jù)財稅（2003）158號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知規(guī)定：除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按利息股息紅利所得項目計征個人所得稅，同時企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。如果是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者，則按照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。另外根據(jù)國稅函（2005）364號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)規(guī)定：如果該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定，同時強(qiáng)調(diào)，企業(yè)為股東個人購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。也就是說如果發(fā)現(xiàn)計提了折舊，要調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，在計算個人所得稅時則調(diào)減應(yīng)納稅所得額，實事求是解決問題。那么如果是給員工購買轎車怎么辦呢？根據(jù)財稅（2008）83號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)規(guī)定：企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員的，或者企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員且借款年度終了后未歸還借款的，企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照工資薪金所得征收個人所得稅。83號在延續(xù)了之前對個人投資者及其家庭成員相應(yīng)所得征收個稅的同時，將企業(yè)其他人員納入了個稅征收范圍，這里要注意的是，借款如果在征稅后納稅人又返還了借款，則已扣繳的個人所得稅應(yīng)當(dāng)予以退稅。十七、機(jī)械理解稅法不可取，同樣是上述財稅158號文第二條的規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息股息紅利所得項目計征個人所得稅。在稅收檢查中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)械執(zhí)法，造成兩個誤區(qū)，其一不經(jīng)調(diào)查是否是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，只要其他應(yīng)收款股東帳戶到年底沒有變動，一律責(zé)成企業(yè)補交企業(yè)所得稅。其二只要在年末未歸還，不區(qū)分是否滿十二個月，即以其所理解的納稅年度為截止12月31日不歸還即為一個納稅年度。其實真正符合征稅條件的應(yīng)當(dāng)是連續(xù)十二個月且未用于生產(chǎn)經(jīng)營的個人投資者借款才可以計征個人所得稅，倘末十二月初借款，次年一月初還款，也要認(rèn)為在該納稅年度終了不歸還嗎？在我國與相關(guān)國家簽訂的雙邊或多邊國際稅收協(xié)定中，有相當(dāng)部分將連續(xù)十二個月視作一個納稅年度的，因此機(jī)械理解納稅年度為1月1日至12月31日是不可取的。十八、問：09年我單位組織員工去國內(nèi)某著名景點旅游，請問需要扣交個人所得稅嗎？答：根據(jù)2008年2月18日國務(wù)院令第519號國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定規(guī)定：第十條由“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券”修改為“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，將其他形式的經(jīng)濟(jì)利益納入了個人所得稅的征收范圍。而單位為員工提供免費旅游恰恰屬于“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，因此應(yīng)當(dāng)和員工當(dāng)月其他工資薪金所得合并代扣代繳個人所得稅。而在此國務(wù)院令519號生效的2008年3月1日之前，單位為員工組織的旅游則只有符合財稅（2004）11號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知中：對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。因此，2008年3月1日之前只有符合財稅（2004）11號的人員才能代扣代繳個人所得稅，而2008年3月1日之后，無論是否系財稅（2004）11號所述情況，均應(yīng)代扣代繳個人所得稅。但我在現(xiàn)實工作中卻發(fā)現(xiàn)鮮有稅務(wù)局對2008年3月1日之前的員工旅游不征稅的，而納稅人往往也沒有發(fā)現(xiàn)上述的政策點，一方自以為是征稅，一方糊里糊涂納稅，竟致這旅游稅冤案在各地方興未艾。十九、問：我公司總經(jīng)理月薪10000元，扣除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)及各項社會保障金后應(yīng)納稅所得額為7000元，現(xiàn)其向某慈善基金會捐款5000元，請問超過應(yīng)納稅所得額的5000-700030%=2900元是否可以移轉(zhuǎn)下月繼續(xù)扣除？答：根據(jù)國稅函（2004）865號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復(fù)規(guī)定：允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，當(dāng)期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項目以及以后納稅申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈在以前納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理籌劃，將捐贈資金分月捐贈，以獲取適當(dāng)?shù)亩愂绽?。?dāng)然如果企業(yè)總經(jīng)理不在意這幾個稅錢，多繳稅款其實也是在做善事。二十、問：我公司職員小張將其開發(fā)的某項專利轉(zhuǎn)讓與我公司，我公司付給其轉(zhuǎn)讓費按何所得項目扣繳個人所得稅？答：根據(jù)國稅函（2004）952號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)員工向本企業(yè)提供非專利技術(shù)取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù)規(guī)定：沈某（提供者）等5人在其工資待遇與其工作大致相當(dāng)及與企業(yè)其它員工相比沒有異常的情況下，由于向本企業(yè)提供所需相關(guān)技術(shù)而取得本企業(yè)支付的按不超過20%全部可分配利潤這部分收入，與其任職受雇無關(guān)，而與其提供有關(guān)技術(shù)直接相關(guān)，屬于非專利技術(shù)所得，上述收入應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目繳納個人所得稅，稅款由該企業(yè)在支付時代扣代繳?？梢愿乓姡诜瞎浇灰自瓌t下，此項所得應(yīng)當(dāng)按特許權(quán)使用費所得納稅，無獨有偶的是，在國稅函（2002）146號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)中也規(guī)定有：除專業(yè)人員外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稿酬所得項目征收個人所得稅。比如筆者在我局某某稅務(wù)雜志上發(fā)表文章，取得的所得就是稿酬所得而非工資薪金所得，而我局某某雜志編輯人員發(fā)表取得的所得則是工資薪金所得而非稿酬所得。二十一、其他所得必須財政部國家稅務(wù)總局明文規(guī)定，而非各地稅務(wù)局自行臆測，我們知道盡管法律面前人人平等已成為法制社會之準(zhǔn)則，但在制定法律上，特別是行政法律上，因為行政管理者與被管理者處于事實上的不平等地位，所以制定行政法律時要嚴(yán)格限制行政管理者執(zhí)行法律的權(quán)限、程序，不能給予行政管理者無限想象的空間，即如“其他所得”一項，并非指個人收入如不能囊括在其他十項所得之外即應(yīng)歸于其他所得一項之內(nèi)的意思，如是此意，個人所得部就不是分類稅制而是綜合稅制了，不能分類的全部綜合進(jìn)其他所得，豈不是中國稅制的一大進(jìn)步哉？因此如對個人扣交其他所得個人所得稅，必須有財政部、國家稅務(wù)總局政策文件的支撐，如購房個人因未辦妥按揭手續(xù)而解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金、向其他單位和部門有關(guān)人員發(fā)放的現(xiàn)金、實物、有價證券等、為他人提供擔(dān)保取得的所得等才扣交個人所得稅。法令昭昭，勿得隨意越界征稅。二十二、拍賣所得，根據(jù)國稅發(fā)（2007）38號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知規(guī)定：作者將自已的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照特許權(quán)使用費所得項目繳納個人所得稅，除此之外的拍賣的其他財產(chǎn)所得，則按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅，拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。提到文物，不能不提及中國的海外華人，不少流失海外的中國文物都是由當(dāng)?shù)貝蹏A僑花巨資購得后回贈祖國的，文物是一個民族走過的歷史印轍，是一個民族保留記憶的印痕，因此對文物拍賣的核定征收率較低也符合文物保護(hù)之要義。二十三、個人股東資產(chǎn)評估增值個人所得稅問題，國稅發(fā)（2008）115號國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知規(guī)定：個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照利息股息紅利所得項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳，此一規(guī)定改變了之前對個人股東資產(chǎn)評估增值暫不征稅的規(guī)定，其實質(zhì)并非是增加了個人股東的稅負(fù)，而是將原本遞延緩繳的稅款現(xiàn)在提前到轉(zhuǎn)增股本時。舉例：某企業(yè)資產(chǎn)評估增值1000萬，股東張某某按照公司章程協(xié)議將其中的100萬轉(zhuǎn)增個人股本，其原股本50萬元，轉(zhuǎn)增后其股本為150萬元，一年后股東張某某以200萬轉(zhuǎn)讓該股本。按照此前資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本暫不征稅的規(guī)定，張某應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股本時按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅（200-50）20%=30萬元，而按照國稅發(fā)115號文規(guī)定，轉(zhuǎn)增股本時即應(yīng)繳納股息紅利所得個人所得稅10020%=20萬元，同時股本計稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)?50萬元，轉(zhuǎn)讓股本時按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅（200-150）20%=10萬元，合計30萬元?？梢妰烧叨愵~一致，只不過稅目和繳稅時間有差別罷了。但是這個文件帶來一個問題，即資產(chǎn)評估增值并不帶來現(xiàn)金流入，企業(yè)如何扣繳個人所得稅？從企業(yè)自有資金中撥付？還是向股東追討資金后繳納？無論哪一種都增加了并不是納稅人的扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)。二十四、受贈所得也要納稅，原來接受捐贈的所得是不繳納個人所得稅的，但是財稅（2009）78號財