上海股權轉讓土地增值稅是否繳納.doc

上海股權轉讓土地增值稅是否繳納 當股權轉讓，其股權形式表現(xiàn)的資產主要是土地使用權、地上建筑物和附著物時，對這種行為，是應該征收土地增值稅的。 稅收是國家財政的主要來源，政府進行的管理和服務等公共支出也離不開公共收入。并且稅收對于政府調控經濟和再分配起著重要作用。在現(xiàn)實生活中，當人們出于各種原因進行股權轉讓這一民事行為的時候，需要繳納相關稅費。但是令人疑惑的是上海股權轉讓土地增值稅是否繳納？小編在下文中為您介紹。一、什么是股權轉讓股權轉讓，是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為?；竞x股權轉讓是股東行使股權經常而普遍的方式，中國公司法規(guī)定股東有權通過法定方式轉讓其全部出資或者部分出資。股權自由轉讓制度，是現(xiàn)代公司制度最為成功的表現(xiàn)之一。隨著中國市場經濟體制的建立，國有企業(yè)改革及公司法的實施，股權轉讓成為企業(yè)募集資本、產權流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式，由此引發(fā)的糾紛在公司訴訟中最為常見，其中股權轉讓合同的效力是該類案件審理的難點所在。股權轉讓協(xié)議是當事人以轉讓股權為目的而達成的關于出讓方交付股權并收取價金，受讓方支付價金得到股權的意思表示。股權轉讓是一種物權變動行為，股權轉讓后，股東基于股東地位而對公司所發(fā)生的權利義務關系全部同時移轉于受讓人，受讓人因此成為公司的股東，取得股東權。根據(jù)合同法第四十四條第一款的規(guī)定，股權轉讓合同自成立時生效。但股權轉讓合同的生效并不等同于股權轉讓生效。股權轉讓合同的生效是指對合同當事人產生法律約束力的問題，股權轉讓的生效是指股權何時發(fā)生轉移，即受讓方何時取得股東身份的問題，所以，必須關注股權轉讓協(xié)議簽訂后的適當履行問題。二、關于股權轉讓是否繳納增值稅的爭議股權轉讓表現(xiàn)為資產轉讓是否征收土地增值稅，中華人民共和國土地增值稅暫行條例及相關稅法均沒有準確定義，法律規(guī)定的缺失給基層稅務機關日常稅收征管及相關企業(yè)辦理涉稅業(yè)務帶來諸多麻煩，這不僅引發(fā)稅務人員爭議，征與不征各執(zhí)一詞，同時也成為稅企爭議的問題之一。1、不動產權利實質發(fā)生了轉移。當股權向股東之外的人轉讓，特別是全部股權轉讓時，土地等不動產權利雖然形式上仍在公司名下，但公司整體資產實際上已經易主，作為公司整體資產一部分的土地等不動產實質上變更了權利主體。2、規(guī)避了法律強制性規(guī)定。中華人民共和國公司法第二十條有“刺破公司面紗”，直接追究股東責任的規(guī)定，當公司的主要財產表現(xiàn)為土地使用權及其附著物等不動產權利時，公司全部股權的轉讓，其形式上雖為股權交易，土地及其附著物等不動產權利人的名義也未發(fā)生變化，但審查交易行為可以認定當事人交易對象的實質是土地及其附著物等不動產權利。這種行為實為公司股東“濫用公司法人獨立地位”以損害國家利益和破壞社會秩序，故應參照“刺破公司面紗”法理認定交易的實質，并適用有關稅收管理的法律。3、國土資源部門類似的規(guī)定。國土資源部辦公廳關于股權轉讓涉及土地使用權變更有關問題的批復(國土資廳函2004224號)對廣東省國土資源廳的請示批復如下：“太古可口可樂香港有限公司將其全資擁有的獨資企業(yè)太古飲品(東莞)有限公司全部轉讓給可口可樂(中國)投資有限公司，屬于企業(yè)資產的整體出售，其中包含土地使用權的轉移。因此，該行為屬于土地使用權轉讓，應按土地使用權轉讓的規(guī)定辦理變更登記?！惫蓹噢D讓行為不能成為土地增值稅的課稅對象，因此不應征收土地增值稅1、應當遵循股權轉讓性質。公司法第三條規(guī)定，公司是法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。a有限公司名下的土地使用權及其附著物屬于公司財產，股東發(fā)生變化，但公司本身作為獨立核算的經濟實體仍然存在，獨立法人資格并未取消。公司的法人財產權也未發(fā)生變化，公司以其財產對外承擔的責任也未發(fā)生變化。因此，股權轉讓并不直接導致公司房地產等法人財產權的轉讓。2、應當遵循稅收法律主義原則。土地增值稅暫行條例第二條明確規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。本案自然人股東僅是轉讓其持有的股權，公司名下的不動產物權等法人財產權并未轉讓，也未到相關部門辦理物權變動的登記，沒有轉讓不動產物權的事實行為。再從土地增值稅的征稅對象上看，只有房地產轉讓行為才能成為土地增值稅的征稅對象，稅法上沒有規(guī)定轉讓股權行為應當繳納土地增值稅，股權轉讓行為并不能成為土地增值稅的征稅對象。3、應當遵循稅法適用原則。三、上海股權轉讓土地增值稅是否繳納根據(jù)國家稅務總局關于轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復(國稅函2000687號)的規(guī)定精神，當股權轉讓，其股權形式表現(xiàn)的資產主要是土地使用權、地上建筑物和附著物時，對這種行為，是應該征收土地增值稅的。國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復(國稅函2000687號)應該說只是個案批復，不是規(guī)范性文件。批復只是針對特定的人或事為規(guī)范對象，沒有普遍適用性。按照對稅收規(guī)范性文件制定管理辦法第七條的理解，批復要普遍適用應當按程序制定規(guī)范性文件。國稅函2000687號文件若要普遍適用，應該按照稅收規(guī)范性文件制定管理辦法規(guī)定的程序制定規(guī)范性文件。房地產交易行為涉及稅種一般有營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅、契稅、印花稅等，而股權轉讓行為，一般只涉及所得稅、印花稅等。建議相關部門對此進行調研，盡快修訂相關政策文件，將游離于土地增值稅行為之外的應稅行為全部以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)。這樣不僅有利于基層稅務機關防范執(zhí)法風險，更有利于和諧稅收征納關系。上海股權轉讓土地增值稅是否繳納？在現(xiàn)實生活中，很多人通過股權轉讓的方式類轉讓房地產