《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)》PPT課件.ppt

新 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則,2,背景資料 （一） 市場(chǎng)化要求 中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，無(wú)論資本市場(chǎng)改革還是國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革都對(duì)會(huì)計(jì)提出新要求。 （二） 國(guó)際化要求 加入WTO后，需要加快和完成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，主動(dòng)與國(guó)際趨同，否則將影響國(guó)家和企業(yè)的利益。,3,改革的總體思路與指導(dǎo)思想 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和重要原則。即適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以會(huì)計(jì)法為依據(jù)；同時(shí)也反映了會(huì)計(jì)目標(biāo)，即真實(shí)性和相關(guān)性。 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的基本原則是：充分借鑒IFRS，同時(shí)充分考慮中國(guó)國(guó)情。因法律環(huán)境限制導(dǎo)致不能照搬IFRS的規(guī)定。,4,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu),第一層：基本準(zhǔn)則（1個(gè)）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)） 第二層：具體準(zhǔn)則（38個(gè)）（指導(dǎo)業(yè)務(wù)處理） 第三層次：準(zhǔn)則應(yīng)用指南（一是準(zhǔn)則解釋部分；二是會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表部分）,5,具體準(zhǔn)則（38個(gè)）（指導(dǎo)業(yè)務(wù)處理） （1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(存貨、政策變更、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入、職工薪酬、資產(chǎn)減值、租賃、外幣業(yè)務(wù)、政府補(bǔ)助、每股收益、股份支付、借款費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、或有事項(xiàng)、企業(yè)年金基金、所得稅、建造合同、企業(yè)合并等）。 （2）特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（石油天然氣開(kāi)發(fā)、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等） （3）報(bào)告準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露等）,6,自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2008年1月1日在中央企業(yè)全面施行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。,7,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系,從理論上而言，準(zhǔn)則與制度無(wú)論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。在內(nèi)涵上，兩者的指導(dǎo)思想是截然不同的。在國(guó)外，準(zhǔn)則的制定，以英美為代表，其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”，因此以原則為導(dǎo)向；制度的制定，以法國(guó)為代表，其指導(dǎo)思想是“指令性”，因此以規(guī)則為導(dǎo)向。這一差別是準(zhǔn)則與制度的根本差別，并最終導(dǎo)致了它們?cè)谕庋由系牟顒e。,8,準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它并不對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行直接的規(guī)范，而是側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，其內(nèi)容比較抽象、簡(jiǎn)略，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較多的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較高。 而制度則以規(guī)則為導(dǎo)向，它對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了直接的規(guī)范，側(cè)重于記錄和報(bào)告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用太多的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較低。,9,準(zhǔn)則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準(zhǔn)則的制定與修改比較方便，這是因?yàn)闇?zhǔn)則往往是按照時(shí)間順序逐項(xiàng)發(fā)布的，單項(xiàng)準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對(duì)穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈活性。,10,采用制度的形式也與國(guó)際潮流相逆，不符合與國(guó)際慣例接軌的原則。近年來(lái)，采用準(zhǔn)則的形式已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的趨勢(shì)。例如歐盟委員會(huì)在2000年6月做出財(cái)務(wù)報(bào)告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國(guó)上市公司最遲由2005年開(kāi)始使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的單一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并允許非上市公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。,11,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)： 1、科學(xué)性 首先，適應(yīng)決策需要，新準(zhǔn)則更加關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量、更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅是營(yíng)運(yùn)效果。 其次，新準(zhǔn)則是一個(gè)有機(jī)整體。既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南；既體現(xiàn)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際。體例合理，定義科學(xué)，表述清楚。,12,2、全面性 新準(zhǔn)則涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（日常業(yè)務(wù)、新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)）。 3、可操作性 不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告提供了原則指導(dǎo)，而且，以會(huì)計(jì)人員喜聞樂(lè)見(jiàn)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，提供了操作指南。 4、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性 總體看，中國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的保持了高度協(xié)調(diào)性（趨同性），但結(jié)合中國(guó)的實(shí)際，也有一些差異。,13,5、層次性?；緶?zhǔn)則是最高層次，具體準(zhǔn)則屬于第二個(gè)層次，應(yīng)用指南是第三個(gè)層次。 6、動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)?？梢愿鶕?jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化進(jìn)行修改，可以按更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行修訂。,14,與IAS的區(qū)別主要表現(xiàn) （1）公允價(jià)值的應(yīng)用。新準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允值的適用范圍更窄一些、限制更嚴(yán)一些。如：生物資產(chǎn)準(zhǔn)則，我國(guó)規(guī)定采用成本計(jì)量（IAS采用公允價(jià)）；投資性房地產(chǎn)，我國(guó)優(yōu)選采用成本模式（IAS優(yōu)選公允價(jià)模式）。 （2）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。IAS只討論了非控制下的企業(yè)合并，沒(méi)有討論同一控制下的企業(yè)合并，而且只采用購(gòu)買法。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，既存在非控制下的企業(yè)合并，又有同一控制下的企業(yè)合并，而且后者占主導(dǎo)地位。所以新準(zhǔn)則對(duì)這兩種都作了規(guī)定，非控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法，同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。,15,（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。IAS對(duì)國(guó)有企業(yè)也按關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定披露。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)之間如果不存在投資關(guān)系，或沒(méi)有其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不屬于關(guān)聯(lián)方。 （4）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。IAS規(guī)定，企業(yè)收到所有政府補(bǔ)助都記入當(dāng)期損益。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，國(guó)家有文件規(guī)定的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定（記入資本公積）；沒(méi)有文件規(guī)定的：附有條件的，收到時(shí)作為負(fù)債，待符合條件時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入；不附條件的收到時(shí)作為當(dāng)期收入。 （5）資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。IAS規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的；我國(guó)的新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不全能轉(zhuǎn)回。,16,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （一）金融工具相關(guān)準(zhǔn)則 包括金融工具確認(rèn)與計(jì)量、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、金融工具披露與列報(bào)4項(xiàng)準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)分為4大類： 1、以公允價(jià)值計(jì)量且價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括直接指定為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)，如可公開(kāi)上市交易的股票、債券等。對(duì)這類資產(chǎn)改變現(xiàn)行的成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)方法，要求對(duì)持有期間的市價(jià)波動(dòng)損益也計(jì)入當(dāng)期損益。 2、持有至到期的投資，一般是指?jìng)鶛?quán)性投資，因?yàn)楣善蓖顿Y不存在到期日問(wèn)題。此類金融資產(chǎn)按照賬面價(jià)值計(jì)量。 3、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)，也按照賬面價(jià)值計(jì)量。 4、可供出售的金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值計(jì)量，但其價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積，待出售時(shí)再轉(zhuǎn)入損益。 這4類金融資產(chǎn)的劃分，一旦確定不得隨意變動(dòng)。,17,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則 1、對(duì)子公司的核算由原來(lái)的權(quán)益法核算改為成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2、超額虧損的確認(rèn)，原準(zhǔn)則以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限。新準(zhǔn)則規(guī)定以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（如長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，按照合同或協(xié)議約定負(fù)擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。 （三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則 該準(zhǔn)則最重大的變化是強(qiáng)調(diào)合并范圍的確定應(yīng)以控制為基礎(chǔ)，即在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍。由于合并理念的變化，取消了對(duì)合營(yíng)企業(yè)的比例合并（因?yàn)閷?duì)合營(yíng)企業(yè)不能完全控制），同時(shí)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)但仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司也應(yīng)納入合并范圍。已破產(chǎn)清算的子公司與原先一樣不納入合并范圍。,18,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 擴(kuò)大了計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的范圍。本次制定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求至少于每年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否出現(xiàn)了減值跡象。如有減值跡象，則應(yīng)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。該準(zhǔn)則最重要的修改是： 1、關(guān)于可收回金額的確定。對(duì)可收回金額仍然是“兩者孰高”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但引進(jìn)了資產(chǎn)組的概念。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是財(cái)務(wù)管理的基本概念和基本模型，屬于內(nèi)部證據(jù)，但也應(yīng)有客觀的依據(jù)，不是拍腦袋的結(jié)果。 2、要求長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提則不得轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定的目的是要求企業(yè)更為謹(jǐn)慎地對(duì)待減值準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題，視同資產(chǎn)的永久性損害。,19,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （五）職工薪酬 職工薪酬包括職工工資、福利費(fèi)和“三險(xiǎn)一金”等社會(huì)保障，以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等。對(duì)內(nèi)退員工的薪酬要求追溯調(diào)整，作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入職工薪酬。 國(guó)資委對(duì)內(nèi)退的標(biāo)準(zhǔn)有特殊規(guī)定。,20,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （六）企業(yè)合并準(zhǔn)則 本準(zhǔn)則是本次影響較大的一個(gè)準(zhǔn)則。它從以下幾個(gè)方面規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理： 1、按照合并雙方是否同受一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制的企業(yè)合并，分別規(guī)定不同的會(huì)計(jì)處理方法。同一控制下的企業(yè)合并往往是同一集團(tuán)公司下屬公司之間或者同一部門(mén)下屬企業(yè)之間的合并，支付的合并對(duì)價(jià)往往是不公允的，因此不能作為確定公允價(jià)值的依據(jù)，所以同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)完全以賬面價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)，如有差額則直接調(diào)整所有者權(quán)益，不確認(rèn)商譽(yù)；非同一控制的企業(yè)合并完全是公允價(jià)值的交換，按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2、對(duì)商譽(yù)只進(jìn)行減值測(cè)試不攤銷。如出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，則先復(fù)核各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值；復(fù)核后仍有差額的，計(jì)入當(dāng)期損益。,21,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （七）所得稅準(zhǔn)則 本準(zhǔn)則主要涉及的是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用而不是按稅法計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)交稅金。其基本理念是：會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用與稅法上的應(yīng)交稅金不能混為一談，差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并按照資產(chǎn)負(fù)債表觀理解時(shí)間性差異。 （八）投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則 本準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值模式，規(guī)定公允價(jià)值可以持續(xù)可靠取得的投資性房地產(chǎn)可采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益。以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊（但前提是有活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，且市價(jià)和其他信息可以可靠獲得）。本準(zhǔn)則在初次采用時(shí)對(duì)損益的影響可能較大。,22,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要修訂和新增內(nèi)容 （九）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 1、引入棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，但主要用于石油天然氣和礦業(yè)等對(duì)環(huán)境造成影響的企業(yè)。 2、改變固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理，原準(zhǔn)則規(guī)定增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。新準(zhǔn)則規(guī)定，盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 （十）債務(wù)重組和非貨幣性交易準(zhǔn)則。 這兩個(gè)準(zhǔn)則的修訂主要是改變現(xiàn)行的“一刀切”不能確認(rèn)收益的做法，對(duì)于實(shí)質(zhì)公允的交易，可以確認(rèn)債務(wù)重組收益或者資產(chǎn)交換差價(jià)收益。,23,非金融類公司會(huì)計(jì)科目,一、資產(chǎn)類 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 1002 銀行存款 1015 其他貨幣資金 1101 交易性金融資產(chǎn) 1121 應(yīng)收票據(jù) 1122 應(yīng)收賬款 1123 預(yù)付賬款 1131 應(yīng)收股利,24,1132 應(yīng)收利息 1231 其他應(yīng)收款 1241 壞賬準(zhǔn)備 1401 材料采購(gòu) 1402 在途物資 1403 原材料 1404 材料成本差異 1406 庫(kù)存商品 1407 發(fā)出商品,25,1410 商品進(jìn)銷差價(jià) 1411 委托加工物資 1412 包裝物及低值易耗品 1431 周轉(zhuǎn)材料（建造承包商專用） 1461 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1501 持有至到期投資 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 1503 可供出售金融資產(chǎn) 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資,26,1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1521 投資性房地產(chǎn) 1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 1541 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1601 固定資產(chǎn) 1602 累計(jì)折舊 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1604 在建工程 1605 工程物資,27,1606 固定資產(chǎn)清理 1701 無(wú)形資產(chǎn) 1702 累計(jì)攤銷 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1711 商譽(yù) 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢,28,二、負(fù)債類 2001 短期借款 2101 交易性金融負(fù)債 2201 應(yīng)付票據(jù) 2202 應(yīng)付賬款 2205 預(yù)收賬款 2211 應(yīng)付職工薪酬 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 2231 應(yīng)付利息 2232 應(yīng)付股利,29,2241 其他應(yīng)付款 2401 遞延收益 2501 長(zhǎng)期借款 2502 應(yīng)付債券 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 2901 遞延所得稅負(fù)債,30,三、共同類 四、所有者權(quán)益類 4001 實(shí)收資本 4002 資本公積 4101 盈余公積 4103 本年利潤(rùn) 4104 利潤(rùn)分配 4201 庫(kù)存股,31,五、成本類 5001 生產(chǎn)成本 5101 制造費(fèi)用 5103 待攤進(jìn)貨費(fèi)用 5201 勞務(wù)成本 5301 研發(fā)支出 5401 工程施工（建造承包商專用） 5402 工程結(jié)算（建造承包商專用） 5403 機(jī)械作業(yè)（建造承包商專用）,32,六、損益類 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6051 其他業(yè)務(wù)收入 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 6111 投資收益 6301 營(yíng)業(yè)外收入 6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6402 其他業(yè)務(wù)成本 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加,33,6601 銷售費(fèi)用 6602 管理費(fèi)用 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6604 勘探費(fèi)用 6701 資產(chǎn)減值損失 6711 營(yíng)業(yè)外支出 6801 所得稅 6901 以前年度損益調(diào)整,34,目 錄,一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則- 基本準(zhǔn)則 二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-1號(hào) 存貨 三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-3號(hào) 投資性房地產(chǎn) 五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-4號(hào) 固定資產(chǎn) 六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-6號(hào) 無(wú)形資產(chǎn) 七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換 八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-8號(hào) 資產(chǎn)減值 九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-9號(hào) 職工薪酬,35,十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-12號(hào) 債務(wù)重組 十一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-14號(hào) 收入 十二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-17號(hào) 借款費(fèi)用 十三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-18號(hào) 所得稅 十四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-20號(hào) 企業(yè)合并 十五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-22、23、37號(hào) 金融工具相關(guān)準(zhǔn)則 十六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-28號(hào) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 十七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 十八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 十九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-33號(hào) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 二十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,36,“基本準(zhǔn)則” 重點(diǎn)難點(diǎn)解析,37,第一章 總則部分 1、會(huì)計(jì)的目標(biāo)： 統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為， 保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 2、基本假設(shè) 會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。 3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制,38,第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 對(duì)原來(lái)12項(xiàng)原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，將01年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中 “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時(shí)突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。 新的核算原則包括八項(xiàng)(1219條)： 客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性（縱、橫）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。（歷史成本、一貫性、配比、劃分收益性支出與資本性支出）,39,第三章 資產(chǎn)的確認(rèn),定義：指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，由相關(guān)的具體準(zhǔn)則規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)特征a)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)的確認(rèn)：滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；b)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量； 對(duì)于僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，只作相關(guān)披露。,40,第四章 負(fù) 債 定義：過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，由相關(guān)的具體準(zhǔn)則做規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個(gè)特征：a)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 確認(rèn)：滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)確認(rèn)條件：a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；b)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。,41,第五章 所有者權(quán)益 定義-企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 來(lái)源包括： 所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。,42,利得和損失： （1）利得-是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 （2）損失-是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,43,第六章 收 入 定義-收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 確認(rèn)：只有在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益流入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。,44,第七章 費(fèi) 用 定義-費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。,45,發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,46,第八章 利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 利得不是經(jīng)營(yíng)收入，但構(gòu)成利潤(rùn)的組成部分；損失不是費(fèi)用，但會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。,47,第九章 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括五種: (一)歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 (二)重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,48,(三)可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 (四)現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。,49,(五)公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。,50,第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。,51,52,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào) 存貨,53,新舊準(zhǔn)則的主要變化,1、取消了后進(jìn)先出法 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 改進(jìn)后IAS第2號(hào)取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，主要是因后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)(成本流與實(shí)物流多數(shù)不一致）。,54,2、關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。 （第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。）,55,允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門(mén)借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。 上述與原準(zhǔn)則的差異采用未來(lái)適用法，不追溯調(diào)整。,56,發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 對(duì)性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出的成本。 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出的成本。 對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。,57,存貨的期末計(jì)量： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) 注意：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。,58,不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，上述公式的運(yùn)用是不同的，存在下列四種情況： 如果存貨為庫(kù)存商品，不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 例12003年末，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備22萬(wàn)元： 借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22,59,如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，也不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 例22003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬(wàn)元） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,60,如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，此時(shí)存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 。 例32003年末，D材料的成本為100萬(wàn)元，D材料的估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元；D材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬(wàn)元。 D材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià) 將D材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬(wàn)元），D材料的成本為100萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元：,61,注意：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 企業(yè)持有數(shù)量多于合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資,63,新舊準(zhǔn)則的主要變化,新準(zhǔn)則對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類。將原來(lái)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資中的內(nèi)容，分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?jī)刹糠帧?64,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的歸類方法，具有共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法核算；控制關(guān)系采用成本法核算；不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。 非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中規(guī)范。,65,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,一、初始投資成本的確認(rèn)： （一）同一控制下的企業(yè)合并形成投資成本按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為初始投資成本。該成本與支付的對(duì)價(jià)之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,66,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,例:20*6年6月30日，A公司支付現(xiàn)金500萬(wàn)元收購(gòu)?fù)患瘓F(tuán)內(nèi)的B公司的60%股權(quán)，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 420萬(wàn)元 資本公積 80萬(wàn)元 貸：銀行存款 500萬(wàn)元 例: 20*6年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)的B公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股(每股面值1元，市價(jià)為13.02元)，取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司維持其法人資格，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為6606萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6606萬(wàn)元 貸：股本 1500萬(wàn)元 資本公積 5106萬(wàn)元,67,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,一、初始投資成本的確認(rèn)： （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。,68,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,例：A公司于20*6年6月30日取得B公司70%的股權(quán)，A與B之間不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司支付評(píng)估費(fèi)300萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的B公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán) 6000 （累計(jì)攤銷1200萬(wàn)元） 9600 專利技術(shù) 2400 3000 銀行存款 2400 2400 合計(jì) 10800 15000 A公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15300萬(wàn)元 累計(jì)攤銷 1200萬(wàn)元 貸： 無(wú)形資產(chǎn) 9600萬(wàn)元 銀行存款 2700萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入 4200萬(wàn)元,69,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,一、初始投資成本的確認(rèn)： （三）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則確定。,70,一、初始投資成本的確認(rèn)： （三）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30的股權(quán)， 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影 響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000萬(wàn) 貸：銀行存款等 2000萬(wàn),71,一、初始投資成本的確認(rèn)： （三）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn) 元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000萬(wàn) 貸：銀行存款 2000萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100萬(wàn),72,一、初始投資成本的確認(rèn)： （三）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù) 投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益,73,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量： 以成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。,74,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量： 以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。,75,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量： 以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 考慮重要性原則 2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準(zhǔn)備金額,76,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量： 以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企 業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照 直線法計(jì)提折舊。被投資單位206年度利潤(rùn)表中 凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。,77,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量： 以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（50060）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（44030）萬(wàn)元。,78,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量： 以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 關(guān)注： 無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明,79,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量： 以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、超額虧損的確認(rèn) （1）首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 （2）其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目 （3）合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù),80,例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月 31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年 虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各 資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政 策、會(huì)計(jì)期間相同。則： 甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元,81,上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元， 當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款 800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400,82,3、超額虧損的確認(rèn) 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益,83,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置： 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定確定可收回金額及應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、以成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量，即以未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)后與賬面價(jià)值比較，確認(rèn)減值損失，但該損失不得轉(zhuǎn)回。,84,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置： 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,85,重點(diǎn)和難點(diǎn)解析,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置： 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 例：A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，20X6年，A企業(yè)決定出售其持有的B企業(yè)股權(quán)的1/4，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1200萬(wàn)元，損益調(diào)整320萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元，出售取得價(jià)款470萬(wàn)元。A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益為： 借：銀行存款 470萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 430萬(wàn)元 （1200+320+200） / 4 投資收益 40萬(wàn)元 借：資本公積其他資本公積 50萬(wàn)元 （200 / 4） 貸：投資收益 50萬(wàn)元,86,四、新舊準(zhǔn)則銜接規(guī)定 1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資, 在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額,無(wú)論借方 還是貸方,全額沖銷,調(diào)整留存收益 例:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控 制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為600萬(wàn)元. 借:盈余公積 600000 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 5400000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000 注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額,87,四、新舊準(zhǔn)則銜接規(guī)定 2.其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額,借方差保持不變,貸方差沖銷,同時(shí)調(diào)整留存收益 例:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額的 貸方差為600萬(wàn)元. 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 6000000 貸:盈余公積 600000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5400000,88,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn),89,制定背景：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和投資觀念改變，將房地產(chǎn)作為投資手段已非常普遍，甚至成為一些企業(yè)的新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。過(guò)去，非房地產(chǎn)企業(yè)將以投資為目的而持有的土地使用權(quán)及房屋建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算，并分別進(jìn)行攤銷和折舊。但是這些資產(chǎn)的凈值不能反映其真實(shí)價(jià)值，甚至其市場(chǎng)價(jià)值大大高于賬面價(jià)值。房地產(chǎn)企業(yè)按照財(cái)政部的規(guī)定（解答四），對(duì)出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品設(shè)置“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品、出租產(chǎn)品攤銷”。期末，對(duì)意圖出售而暫時(shí)出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值作為“存貨”項(xiàng)目；對(duì)于以出租為目的的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值作為“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映在報(bào)表中，但本質(zhì)沒(méi)有變化。,90,投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)(即：不是自用，而是用于投資）。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 列入“投資性房地產(chǎn)”科目進(jìn)行反映，按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。在會(huì)計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。,91,本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)： 已出租的土地使用權(quán)。 長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)： （一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。 （二）作為存貨的房地產(chǎn)。,92,確認(rèn)：投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,93,持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。 一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。,94,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 （一）外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 （二）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 （三）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。,95,投資性房地產(chǎn)增加的舉例： 科目設(shè)置：“投資性房地產(chǎn)” （1）外購(gòu)方式取得 例1 甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為了拓展經(jīng)營(yíng)規(guī)模，20X6年3月1日以銀行存款購(gòu)得位于繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)樓，并當(dāng)即進(jìn)行招租。支付買價(jià)600萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元。 借：投資性房地產(chǎn) 630 貸：銀行存款 630,96,（2）自行建造方式取得 例2 乙企業(yè)是一家建筑公司，為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，于20X6年1月1日開(kāi)始在自己擁有的一塊地皮上自行建造商務(wù)辦公樓，擬用于招租。工期1年，20X7年1月1日完工，于20X7年2月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。工程建造期間發(fā)生人工費(fèi)600萬(wàn)元，投入工程物資3000萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。工程開(kāi)工時(shí)，所占地皮的賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，在無(wú)形資產(chǎn)中核算。,97,借：在建工程 4000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 4000 借：在建工程 3600 貸：工程物資 3000 應(yīng)付職工薪酬 600 借：投資性房地產(chǎn) 7600 貸：在建工程 7600,98,（3）其他方式取得 例3 丙公司是一家工業(yè)企業(yè)， 20X6年7月1日接受丁公司投入的土地使用權(quán)，該土地在丁公司的賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，雙方協(xié)商按照評(píng)估價(jià)值作為投資的價(jià)值入賬。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值5000萬(wàn)元。丙公司取得土地后，擬于適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)轉(zhuǎn)讓。 借：投資性房地產(chǎn) 5000 貸：實(shí)收資本 5000,99,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1、計(jì)量模式的選擇 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用“成本模式”對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。 采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)。 采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)。,100,第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用“公允價(jià)值模式”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。,101,注意問(wèn)題： 采用“公允價(jià)值模式”計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正處理。 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 同一企業(yè)只能采取一種模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采取兩種模式計(jì)量。,102,采用成本模式舉例： 成本模式-比照固定資產(chǎn)（建筑物）、無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán))處理。 例4 上接例3 假定法律規(guī)定有效年限50年。丙公司07.7.1取得土地使用權(quán)后，比照無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)行攤銷。 07.12.31應(yīng)攤銷=5000/50*6/12=50萬(wàn)元 借：其他業(yè)務(wù)成本 50 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 50,103,例5 上接例1 假設(shè)甲公司從06.4.1開(kāi)始出租，每月租金10萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用30年，凈殘值30萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。 每月收租金時(shí) 借：銀行存款10 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 每月計(jì)提折舊時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本（630-30）/360 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊,104,采用公允價(jià)值模式舉例 公允價(jià)值模式不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 例6 甲公司06.7.1與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組當(dāng)日甲公司的應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元，雙方協(xié)議由乙公司以一幢樓房抵償債務(wù)。假定房產(chǎn)的公允價(jià)值也是3000萬(wàn)元，手續(xù)當(dāng)日辦理完畢，無(wú)其他稅費(fèi)。甲公司將樓房用于出租，于06.10.1與丁公司簽訂租賃協(xié)議，租期10年，年租金120萬(wàn)元，每年年末結(jié)清，參照當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易市場(chǎng)行情，該樓房06.12.31的公允價(jià)值3200萬(wàn)元，07.12.31的公允價(jià)值3120萬(wàn)元。,105,取得時(shí)：借：投資性房地產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 06年末：借：銀行存款 30（120/12*3） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 由于公允價(jià)值大于賬面價(jià)值200，確認(rèn)收益 借：投資性房地產(chǎn) 200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 07年末：由于公允價(jià)值3120小于賬面價(jià)值3200，確認(rèn)損失。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 貸：投資性房地產(chǎn) 80,106,后續(xù)支出： 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本（如對(duì)出租用房的改良），比照固定資產(chǎn)的改良處理（將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程）； 不滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（如對(duì)出租用房的日常修理），比照固定資產(chǎn)的修理處理。,107,轉(zhuǎn)換 有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： （一）投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用。 （二）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。 （三）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。 （四）自用建筑物停止自用，改為出租。,108,轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)注意： 1、在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值（即相互轉(zhuǎn)換時(shí)不能改變賬面價(jià)值）。分錄： 由“自用”改為“投資性房地產(chǎn)”時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)、存貨) 由“投資性房地產(chǎn)”改為“自用”時(shí) 借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)、存貨)（賬面價(jià)） 貸：投資性房地產(chǎn),109,2、采用公允價(jià)值模式的 （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)等)（公允