獨立審計具體準(zhǔn)則--期后事項

獨立審計具體準(zhǔn)則第15號期后事項|2003-1-20|華安德會計師事務(wù)所 （1996年12月26日 中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)字1996456號） 第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對期后事項的審計，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根 據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱期后事項，是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉?布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。本準(zhǔn)則所稱會計報表公布日，是指被審計單位對外披露已審計會 計報表的日期。第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦 理。第二章 一般原則第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注以下兩類期后事項對會計報表的影響：(一)能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項；(二)雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。第五條 在審計報告日之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確 認期后事項是否發(fā)生。如期后事項確已發(fā)生，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，確定期后事項的 類型 及對會計報表的影響程度，并形成審計結(jié)論。第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期后事項的類型和對會計報表的影響程度，提請被審計單位予以調(diào)整或披 露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。第七條 注冊會計師沒有責(zé)任實施審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生 的期后事項，但應(yīng)對其已知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。第八條 如果被審計單位的部門、分支機構(gòu)或子公司等組成部分的會計信息由其他會計師事務(wù)所審計， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解其對可能存在或發(fā)生的期后事項所實施的審計程序，并考慮相關(guān)審計結(jié)論對被審計單 位會計報表整體的影響。第三章 審計程序第九條 注冊會計師可以結(jié)合對會計報表實施的實質(zhì)性測試程序或另行實施審計程序?qū)ζ诤笫马椷M行審 計。注冊會計師另行實施的審計程序，應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時進行。第十條 注冊會計師對期后事項實施的審計程序包括：(一)詢問被審計單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員；(二)審閱有關(guān)資料。第十一條 注冊會計師審計期后事項，通常應(yīng)當(dāng)詢問以下內(nèi)容：(一)已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進行會計處理的項目的現(xiàn)狀；(二)是否已進行或?qū)⑦M行異常的會計調(diào)整；(三)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當(dāng)性的事項；(四)資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；(五)資產(chǎn)是否已出售或計劃出售；(六)是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或承諾；(七)是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券；(八)是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議；(九)其他相關(guān)內(nèi)容。第十二條 注冊會計師審計期后事項，通常應(yīng)當(dāng)審閱以下資料：(一)被審計單位最近的期中會計報表及其他相關(guān)管理報告；(二)管理當(dāng)局關(guān)于期后事項的聲明或其他陳述；(三)股東大會和管理當(dāng)局在資產(chǎn)負債表日后的有關(guān)會議記錄；(四)被審計單位律師或法律顧問關(guān)于期后事項的陳述；(五)被審計單位管理當(dāng)局確認期后事項的程序；(六)其他相關(guān)資料。第四章 編制審計報告時的考慮第十三條 對已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別作以下處 理：(一)對能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表；(二)對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位披露。第十四條 如被審計單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。第十五條 注冊會計師如在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當(dāng) 及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以確定期后事項的類型及其對會計 報表和審計報告的影響程度。第十六條 如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當(dāng)處理， 注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：(一)簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；(二)更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。第十七條 如決定更改審計報告日期，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，以發(fā)現(xiàn)原定審計報告日至 更改后的審計報告日發(fā)生的可能嚴重影響會計報表的其他期后事項。第十八條 如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與 被審計單位討論如何處理，并考