唐宋時期的民間會計發(fā)展.ppt

唐宋時期的民間會計發(fā)展,一、概述,唐宋時期是中國封建經(jīng)濟(jì)向高峰發(fā)展的時期 。這時，民間手工業(yè)和商業(yè)都特別的繁榮，其中尤其以民間商業(yè)為更盛,遠(yuǎn)勝于以前各個時代。商人經(jīng)營遍天下,牟利走四方，對于這種社會現(xiàn)象，詩中多有記載。當(dāng)時為了逐利，商人們不辭勞苦 ，四海飄泊，“估客無住著，有利身 則行。通算衣食費(fèi)，不計遠(yuǎn)近程”。而封建經(jīng)濟(jì)的繁榮則為會計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時期的中式會計也處于自己的一個高峰。不僅官廳會計在這一時期得到了長足發(fā)展，民間會計亦是不凡。,二、唐朝的民間會計,唐朝是我國封建社會發(fā)展的高峰，封建經(jīng)濟(jì)的繁榮為會計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時期是會計全面發(fā)展時期，且以官廳會計為主。但與此同時唐朝的民間會計則延續(xù)了戰(zhàn)國時期作坊和商業(yè)會計核算所采用的用入出賬法，會計賬簿和會計報表的設(shè)置也日益完備，并且促使了流水賬和謄清賬的發(fā)展，流水賬（日記帳）和謄清帳 （總清帳）組成的賬簿體系已初步 形成。,（一）流水賬 謄清賬,流水賬，謄清賬是傳統(tǒng)中式三賬“草流 細(xì)流 總清”中的細(xì)流與總流。兩者起始于西周，發(fā)展于唐朝。草流上的賬目通過整理，工工整整轉(zhuǎn)記于細(xì)流（即流水賬）?？偳遒~又名謄清賬，是一種具有總分類性質(zhì)的賬簿。它定期根據(jù)細(xì)流加以歸納整理，一般一張賬頁記錄一個項目，定期分類匯總，一次登記。 這種草流與細(xì)流之間的整理轉(zhuǎn)記關(guān)系，細(xì)流與總清之間的歸類匯總記錄關(guān)系比較好的體現(xiàn)了證、賬、表三結(jié)合的關(guān)系，是我國賬簿體系的進(jìn)步。,唐代官廳把民間所設(shè)置的會計簿帳稱“私簿”，唐時流水帳是當(dāng)時民間會計核算中的主要簿帳設(shè)置。另外，還有在流水帳基礎(chǔ)上簡單加以歸類整理的簿帳（即謄清帳），也是主帳之一，還有一些輔助性質(zhì)的帳簿。 唐代的流水帳以當(dāng)時的邸店和柜坊所設(shè)最為有代表性。 唐朝時邸店是兼營旅店、貨棧和交易場所；柜坊專營貨幣的存放和借貸，當(dāng)時的典當(dāng)業(yè)唐朝時邸店是兼營旅店、貨棧和交易場所；柜坊專營貨幣的存放和借貸，當(dāng)時的典當(dāng)業(yè)質(zhì)庫也已出現(xiàn)。唐玄宗時有些貴族官僚修建店鋪，開設(shè)邸店、質(zhì)庫，從事商業(yè)和高利貸剝削，它與柜坊同在市場上占有重要地位。,邸店、柜坊、質(zhì)庫，在序時流水帳的基礎(chǔ)上，都要定時歸類記錄到分類簿帳之上。顯然，各收支色目是在流水帳的基礎(chǔ)上，歸類匯總產(chǎn)生的。無論寺院的莊田，還邸店、柜坊、質(zhì)庫，在序時流水帳的基礎(chǔ)上，都要定時歸類記錄到分類簿帳之上。顯然，各收支色目是在流水帳的基礎(chǔ)上，歸類匯總產(chǎn)生的。 關(guān)于唐代民間會計簿帳設(shè)置方面的史料還很缺乏，但是僅就現(xiàn)有資料，已能看出，我國民間會計簿帳設(shè)置的基本特色關(guān)于唐代民間會計簿帳設(shè)置方面的史料還很缺乏，但是僅就現(xiàn)有資料，已能看出，我國民間會計簿帳設(shè)置的基本特色流水帳與譽(yù)清帳的關(guān)系，在唐代已經(jīng)比較明確了。,（二）民間會計的缺陷及改善,受傳統(tǒng)儒家文化的影響，在相當(dāng)長的時期內(nèi)我國民間會計一直處于經(jīng)濟(jì)憑據(jù)運(yùn)用階段，重信義輕憑證。即便是在唐代，前期民間會計核算中對于會計憑證的運(yùn)用仍然是不夠重視的。 唐人小說中對此便有所反映。在 續(xù)玄怪錄中關(guān)于張老的故事，張老娶韋氏女為妻，韋氏兄弟相訪，臨別張老講：“人世遐遠(yuǎn)，不及作書，奉金二十鎰?！辈⑴c一故席帽曰 ：“兄若無錢，可于揚(yáng)州北邸賣藥王老家，取一千萬，持此為信。兄若無錢，可于揚(yáng)州北邸賣藥王老家，取一千萬，持此為信?！蔽辶觊g金盡，欲取王老錢，復(fù)疑其妄?；蛟唬骸叭栐S錢，不持一字，此帽安足信？”既而困極，其家強(qiáng)逼之曰：“必不得錢，亦何傷？乃往揚(yáng)州。入北邸，而王老者方當(dāng)肆陳藥。韋前曰：“叟何姓？”曰：“姓王?！表f曰：“張老令取錢一千萬，持此帽為信。”王曰：“錢即實有，席帽是乎？”韋曰：“叟可驗之，豈不識耶？”王老未語，有小女出青布幃中曰：“張老常過，令縫帽頂，其時無皂線，以紅線縫之。線色手蹤，皆可自驗?！币蛉】粗且?。遂得載錢而歸。,而逸史中盧、李二生的故事。昔有盧李二生，隱居太白山讀書，兼習(xí)吐納導(dǎo)引之術(shù)。一旦，李生告歸曰：“某不能甘此寒苦，且浪跡江湖，訣別而去。”后李生知桔子園，人吏隱欺，欠折官錢數(shù)萬貫，羈縻不得東歸，貧甚。一次偶過揚(yáng)州，碰見盧生，相邀中堂“宴饌”。宴畢，盧生問曰：“公所欠官錢多少？”曰： “二萬貫?！?乃與一拄杖曰：“將此于波斯店取錢，可從此學(xué)道，無自穢身陷鹽鐵也?！辈ㄋ挂娭粽?，驚曰：“此盧二舅拄杖，何以得之？”依言付錢，遂得無事。 一根柱杖與舊席帽具有同樣的神通，說明 在古代，人們重信義而輕憑證，會計簿帳記錄通常無憑證作為根據(jù)，這是民間會計核算中，存在的一個主要問題。,而到了唐宣宗大中年間，小說家盧子所著逸史中寫了一個故事：隋代末年有一個窮書生機(jī)緣巧合，順著一個地洞進(jìn)入了一個官府的錢，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)有錢數(shù)萬貫，便想順手拿一點(diǎn)走。這時突然出現(xiàn)一個穿著黃金甲的神仙，手持武器對書生說：這些錢是屬于尉遲敬德大人的，你想要取走 多少，應(yīng)該向尉遲大人求取一張取帖來。書生到處尋訪，終于在一個打鐵鋪?zhàn)永镎业搅松形窗l(fā)跡、正在打造鐵器的尉遲敬德，書生百般請求，尉遲不得已，于是自己述，讓書生代筆寫了一個帖子，錢付某乙五百貫，寫清楚年月日，并在最后署上自己的大名。書生拿到這個帖子后，回到錢庫，將 帖子遞給金甲神仙，金甲神仙笑著說：“這就對了”。于是讓書生將這個帖子系在高處的房梁上，然后如數(shù)讓書生取走了五百貫錢。 負(fù)責(zé)為他人看守財產(chǎn)的神仙都需要根據(jù)主人的帖子才肯如數(shù)付錢，人間之世情民意可見一斑。這一故事間接說明了在唐代中、后期，民間經(jīng)濟(jì)生活中對于經(jīng)濟(jì)憑證的認(rèn)識已經(jīng)發(fā)生了改變，涉及到人欠、欠人關(guān)系的“ 存帖”和“ 取帖”，一 般都是記賬的依據(jù)。 這種改變?yōu)樘埔院髿v代民間經(jīng)濟(jì)生活中會計憑證的演變作出了有益的探索。,三、宋代民間會計,宋初的統(tǒng)治者勵精圖治，對政治、經(jīng)濟(jì)等進(jìn)行了一系列的改革，取得了明顯成效。改革促進(jìn)了社會生產(chǎn)力發(fā)展，調(diào)動了百姓的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長，增加了農(nóng)民收入，提高了農(nóng)民生活水平?；钭钟∷⑿g(shù)的發(fā)明、交子的廣泛使用，為宋朝工商業(yè)的繁榮、經(jīng)濟(jì)和文化 的超常發(fā)展創(chuàng)造了前所未有的契機(jī)和動力。 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的堅實推動上層建筑的發(fā)展， 帶動了宋代會計的發(fā)展。這一時期的會計 發(fā)展主要體現(xiàn)在會計方法的進(jìn)步。,（一）會計憑證的發(fā)展,宋代的會計核算中，經(jīng)濟(jì)憑證方面的進(jìn)步表現(xiàn)在兩方面，一是作為會計憑證的作用進(jìn)一步明確，二是出現(xiàn)了不少專用性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)憑證。 宋代的會計憑證可分為收入與支出兩類，皆有正副兩聯(lián)。收入憑證，一聯(lián)為記賬依據(jù)，另一聯(lián)則交由提供收入的一方保存，作為收據(jù)。支出憑證，一聯(lián)存實物出納部門，為支出依據(jù)，另一聯(lián)充當(dāng)領(lǐng)取憑證由實物收納單位所執(zhí)，以其領(lǐng)取實物，當(dāng)領(lǐng)取實物時，支出與收納雙方所執(zhí)兩聯(lián)經(jīng)核驗無誤后，出納部門方如數(shù)支給，并收回此聯(lián)，會計人員據(jù)以入賬。 會計憑證與賬簿在宋代受到足夠的重視，它們同其他經(jīng)濟(jì)檔案一起由專吏負(fù)責(zé)長期保存。,（二）中式三賬的發(fā)展,在會計簿賬設(shè)置分類上，已經(jīng)有了草賬、流水日記賬與總賬的區(qū)別。 據(jù)考證，宋代民間工商業(yè)已初步設(shè)置了中式三賬的賬簿體系，草流、細(xì)流、總清三種賬簿。 唐代官廳會計的流水賬尚分不清草細(xì)與細(xì)流，到了宋代，草賬在官廳會計中得到運(yùn)用，出現(xiàn)了戶籍草賬和暫記草賬細(xì)流是起日記賬作用的序時賬簿。 到了宋代，細(xì)流已是三賬體系中的主賬之一，總清是起分類核算作用的匯總賬簿。在民間運(yùn)用廣泛。,（三）記賬方法,宋代的單式記賬法已經(jīng)比較完善，官廳會計與民間會計有了較多的接觸和影響，記賬符號有了交互運(yùn)用的現(xiàn)象，賬簿不再是一卷為一賬的形式，而是裝訂成冊的賬簿。 這一時期，“四柱結(jié)算法”得到了普遍運(yùn)用，并走向了成熟?！八闹Y(jié)算法”一開始是以元管、新收、已支、見在等四柱，即上期結(jié)余、本期收入、本期支出、本期結(jié)余，后來逐漸變化成為舊管、新收、開除和見在。 平衡公式：舊管+新收=開除+見在 差額平衡公式：新收-開除=見在-舊管 上述公式的運(yùn)用，標(biāo)志著我國“四柱結(jié)算法”已經(jīng)發(fā)展到了成熟階段，也代表著宋代會計核算的最高水平。,四、結(jié)語,唐宋時期是科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的時期，中國古代經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入較快的一段時期。