加計(jì)扣除類企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策講解膠南局楊更耀.ppt

加計(jì)扣除類企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠政策講解 （膠南局 楊更耀）,一、加計(jì)扣除類優(yōu)惠政策分類,企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。,由此可以看出，加計(jì)扣除類所得稅優(yōu)惠可以分為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和工資加計(jì)扣除。截至目前，工資加計(jì)扣除只有安置殘疾人員的工資可以加計(jì)扣除，尚無(wú)國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定。,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)）和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201370號(hào)）對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍等做了進(jìn)一步明確規(guī)定。,二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍 1、下列研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除 （1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)； （2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； （3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼； （4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)； （5）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用； （6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)； （7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；,（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用 （9）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （10）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 (11)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi) (12)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 (13)研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。,2、企業(yè)發(fā)生的下列研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除： (1)除專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備之外的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物）的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等； (2)非專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，以及非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用； (3)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等； (4)非專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用； (5)會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；,(6)法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用； (7)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)且核算上劃分不清的費(fèi)用； (8)企業(yè)受托從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出； (9)企業(yè)取得財(cái)政專項(xiàng)撥款用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出； (10)其他不符合規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。,（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要注意的問(wèn)題： 一是要正確區(qū)分加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定過(guò)程中歸集的研發(fā)費(fèi)用的范圍。 二是對(duì)從“生產(chǎn)成本”等科目中轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”的金額不予認(rèn)可，不得加計(jì)扣除。 三是企業(yè)從政府取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款，不得作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)。 四是委托研發(fā)，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 五是企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。,三、殘疾人工資加計(jì)扣除 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 同時(shí)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】70號(hào)）對(duì)殘疾人工資加計(jì)扣除的條件等做了進(jìn)一步明確,（一）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)該同時(shí)具備如下條件： 1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。 2.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 3.定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 4.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。,（