稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.ppt

1,第2章增值稅 會(huì)計(jì),學(xué)習(xí)目的和要求： 通過學(xué)習(xí)，要求掌握如下內(nèi)容： 1、增值稅的征收范圍 2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分 3、增值稅稅率 4、一般納稅人稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)處理 5、小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)處理,2,一、增值稅概述 增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。,3,4,（一）增值稅的納稅人,在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。參照國際慣例，我國將納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。,5,1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 （1）從事應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的（含50元）； 2、對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售在80萬元以下的。 3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅。 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,6,2、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位,7,1.下列納稅人不屬于一般納稅人： （1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人； （2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。,8, 2. 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。,9,【例題單選題】 某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。 A. 0.68 B. 1.32 C. 1.40 D. 3.40 【答案】D,10,【例題單選題】 某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。 A. 0.68 B. 1.32 C. 1.40 D. 3.40 【答案】D,11, 3、納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,12,（二）征稅范圍,1增值稅征稅范圍的一般規(guī)定： 現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括兩方面： 在我國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物。 在我國境內(nèi)提供加工、修理、修配勞務(wù)。,13,【例題多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ）。 A.汽車的修配 B.房屋的修理 C.汽車的租賃 D.受托加工白酒 E.加工服裝 正確答案ADE,14,2、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 單位或個(gè)體商戶的下列行為，視同銷售貨物： 將貨物交付給其他單位或個(gè)人代銷； 銷售代銷貨物 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,15,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨個(gè)人 物無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人,16,17,例題多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（ ）。 A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 B.將購買的貨物委托外單位加工 C.將購買的貨物無償贈(zèng)送他人 D.將購買的貨物用于集體福利 E.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 正確答案ACE,18,3、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定 （一）混合銷售行為 1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 2.稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。,19,（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 1.含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 2.特點(diǎn)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。 3.稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,20,【例題多選題】 下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。 A.納稅人銷售林木并提供林木管護(hù)勞務(wù) B.電信單位銷售移動(dòng)電話并提供電信服務(wù) C.納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水 D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時(shí)收取軟件安裝費(fèi) E.商場(chǎng)銷售冰箱并提供運(yùn)輸裝卸服務(wù) 【答案】ADE,21,某電梯股份公司下設(shè)獨(dú)立核算的具有法人資格的銷售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護(hù)公司。2009年4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額800萬元，購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款360萬元、增值稅61.2萬元；安裝公司取得安裝收入140萬元；維護(hù)公司取得測(cè)試服務(wù)收入60萬元。該股份公司下設(shè)的3家公司2009年4月應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅共計(jì)（ ）萬元。（本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣） A.82 B.80.8 C.101.6 D.108.8,22,【答案】A 【解析】安裝公司取得安裝收入屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范疇；維修公司的測(cè)試屬于營業(yè)稅范疇。應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅合計(jì)80017%61.21403%605%82（萬元）,23,（三）增值稅稅率,我國增值稅采用比例稅。 1、一般納稅人的稅率，分設(shè)兩檔：基本稅率17%、低稅率13% （1）、基本稅率 納稅人在境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（即應(yīng)稅勞務(wù)）的，稅率為17% （2）、低稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，適用低稅率13%：,24,2、小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3% 3、納稅人出口貨物，稅率為0，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。,25,（四）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理P35,26,實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人 1、新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下、 職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。 只從事出口貿(mào)易， 不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。認(rèn),27,新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月,注意：,28,2、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人,是指具有下列情形之一的一般納稅人： （1）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上 并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的 （2）騙取出口退稅的； （3）虛開增值稅扣稅憑證的； （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,29,其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月,注意：,30,一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的有關(guān)規(guī)定,31,1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理 第七條 輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,32,說明： 一般比對(duì)結(jié)果要第二個(gè)月才能看到，所以輔導(dǎo)期的一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)都是隔月抵扣而正式一般納稅人是當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣過后如比對(duì)不符再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。,33,因此，輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)設(shè)置： 核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。,應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,34,2、發(fā)票管理 第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。 （一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。 （二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。,35,第九條 輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。,36,第十條 輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。 納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。,37,1、輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后 借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：記相關(guān)科目,相關(guān)會(huì)計(jì)處理：,38,2、交叉稽核比對(duì)無誤后 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3、經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（紅字） 貸：相關(guān)科目。 （紅字）,39,例：某企業(yè)（在輔導(dǎo)期內(nèi)）2010年2月份購入商品，增值稅專用發(fā)票上注明：貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元?？铐?xiàng)已通過轉(zhuǎn)賬支票支付。,40,認(rèn)證后的分錄 借：庫存商品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)行稅額 1700 貸：銀行存款 11700,41,收到比對(duì)結(jié)果后 ，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)行稅額 1700,42,收到比對(duì)結(jié)果后 ，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1700 貸：庫存商品 1700 或： 借：庫存商品 1700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1700,43,二、一般納稅人增值稅的計(jì)算,44,基本公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 說明： 當(dāng)應(yīng)納稅額為正，為當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額。 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期不足抵扣的數(shù)額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,45,（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 1、什么是銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅。 2、公式：銷項(xiàng)稅額 =銷售額（不含稅）稅率,46,含稅銷售額的換算 換算公式： 不含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率或征收率）,47,需要換算的情形： （1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。 （2）價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額。 價(jià)稅合計(jì)金額 商業(yè)企業(yè)零售價(jià) 普通發(fā)票上注明的銷售額 價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入 逾期包裝物押金,48,3、特殊銷售方式下的銷售額的確定 折扣銷售（也稱商業(yè)折扣）：銷售額與折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如果是“實(shí)物折扣”應(yīng)視同銷售處理。,49,例如：某商場(chǎng)開展買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)，銷售的商品零售價(jià)格58.5萬元,贈(zèng)送的商品零售價(jià)格1.17萬元.計(jì)稅銷售額=(58.5+ 1.17) （1+17%）,50, 銷售折扣(也稱現(xiàn)金折扣):這種折扣發(fā)生在銷售貨物之后,稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除,按原價(jià)確認(rèn)銷售額 以舊換新:按新貨物同期銷售價(jià)確定銷售額,不得扣減舊貨的收購價(jià)格.,51,例如,某洗衣機(jī)廠為促銷采取以舊換新方式銷售洗衣機(jī)一批,每臺(tái)不含稅價(jià)為600元,同時(shí)收回一臺(tái)舊洗衣機(jī)60元,即新洗衣每一臺(tái)只收取現(xiàn)金540元,而計(jì)稅時(shí)需要按每臺(tái)600元確定銷售額。 對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。,52, 以物易物；雙方均做購銷處理，按發(fā)出貨物的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)額，按對(duì)方發(fā)出貨物的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。,53, 例如：某機(jī)械廠用6臺(tái)車床向鋼材換取一批鋼材，價(jià)值120000元，每臺(tái)車床出廠價(jià)25000元，在交易中， 機(jī)械廠的銷售額應(yīng)為250006=150000（元）；銷項(xiàng)稅額為 15000017%=25500（元）同時(shí)，購進(jìn)材料120000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元 鋼材廠的銷售額120000元，銷項(xiàng)稅額為12000017%=20400（元），同時(shí)，購進(jìn)固定資產(chǎn)150000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為25500（元）,54,包裝物押金的處理 由于價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的包裝費(fèi)和包裝物租金，因此，納稅人銷售帶包裝的貨物，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論包裝物是自制的或是外購的，銷售額均應(yīng)包括包裝物的價(jià)格在內(nèi)。 但有的為了能收回包裝物周轉(zhuǎn)使用，對(duì)包裝物不作隨同貨物出售，而是另收包裝物押金，并單獨(dú)記賬核算，對(duì)包裝物押金則不并入銷售額計(jì)稅。 如果逾期（超過合同或雙方約定的期限；如果收回期不明確的，一般不超過一年）未能收回包裝物不再退還的押金，則應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其押金為含稅價(jià)，應(yīng)換算成不含稅價(jià)后計(jì)算銷項(xiàng)稅,55,對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定 由于前述8種視同銷售的行為中有的行為不是以資金的形式反映出來的，會(huì)出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額： 第一：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 第二：按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 第三：按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 公式：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（1+成本利潤(rùn)率） 如果該貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)包括消費(fèi)稅，即組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（1+成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）,56,(二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售中取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額 （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 （4）運(yùn)費(fèi)發(fā)票按7%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)時(shí)間P40,57,購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品： （1）一般農(nóng)產(chǎn)品：按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13% （2）特殊農(nóng)產(chǎn)品煙葉 根據(jù)財(cái)稅200664號(hào)和140號(hào)文件的規(guī)定：,58,收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià)13% （收購金額煙葉稅）13%， 其中，收購金額收購價(jià)款（110%）， 煙葉稅收購價(jià)款20% 重要變化：根據(jù)財(cái)稅200717號(hào)和140號(hào)文件的規(guī)定：買價(jià)不包括煙葉稅，即： 收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額收購金額13%收購價(jià)款（110%）13%,59,例題計(jì)算題】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額及采購成本。,60,正確答案 進(jìn)項(xiàng)稅額6583013%30000013% 47557.9（元） 采購成本65830（113%）300000 357272.1（元）,61,例題計(jì)算題 】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙（不含稅調(diào)撥價(jià)100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價(jià)100萬元并按規(guī)定支付了10%的價(jià)外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額及采購成本。,62,【2011年答案】 收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅100（110%）13%87%14.86（萬元） 收購煙葉的成本110228-14.86125.14（萬元）,63,運(yùn)費(fèi)抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi) 運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)（運(yùn)用加法或減法）。,64,65,2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額P41 （2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,66,【例題多選題】根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。 A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品 B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料 C.在建工程耗用的外購原材料 D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù) E.外購的待銷售小轎車 正確答案BCD,67,（4）.納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。,68,69,（10）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì),70,【例題單選題】 某制藥廠為增值稅一般納稅人，2009年9月銷售免稅藥品取得價(jià)款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價(jià)款93600元。當(dāng)月購進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票（已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）上的稅款合計(jì)為10000元，其中有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對(duì)于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的購進(jìn)部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（ ）元。 A.5600 B.6200 C.6600 .8600,71,【答案】B 【解析】外購貨物用于免稅項(xiàng)目，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅行為。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1000020005000）20000（20000936001.17）600（元） 本月應(yīng)繳納增值稅936001.1717%5000（3000600）6200（元）,72,（三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 例題2-3 某廠為一般納稅人，11月份銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售 額120000元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票， 銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬元的產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購料， 取得專用發(fā)票，價(jià)款60000元，稅額10200元；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng) 月用水27600元，專用發(fā)票注明稅額3588元；購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55000元， 專用發(fā)票注明稅額9350元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳稅額。,73,（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額 =40000（1+17%）17%=5812（元） 投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額 =10000 (1+10%)17%=18700（元) 銷項(xiàng)稅額合計(jì) =20400+5812+18700=44912（元）,74,（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) =102000+2500013%+3588+9350 =26388（元） （3）應(yīng)納稅額的計(jì)算 =44912-26388=18524（元）,75,課堂練習(xí)： 2010年9月，某電視機(jī)廠生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷售單價(jià)5000元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）9月5日，向各大商場(chǎng)銷售電視機(jī)2000臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺(tái)電視機(jī)購貨款均給予了5%的銷售折扣。 （2）9月8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)，用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)600元，建設(shè)基金l00元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，保管費(fèi)100元。,76,（2）9月10日，采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購舊型號(hào)電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500元。 （3）9月15日，購進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 （4）9月20日，向全國第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái)。 （5）9月23日，從國外購進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為l80000元。 計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額。,77,正確答案第1筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：2000500017%1700000（元），這里需要特別注意的是：銷售2000臺(tái)電視機(jī)給予5%的銷售折扣，不應(yīng)減少銷售額和銷項(xiàng)稅額，而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,78,第2筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)的200臺(tái)電視機(jī)用于銷售，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額200500017%170000（元），同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但需特別注意的是，這里允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目只能是運(yùn)費(fèi)600元和建設(shè)基金l00元，其他費(fèi)用不許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，且抵扣率為7%。因?yàn)閺?998年7月1日起，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率由l0%降為7%。因此該筆業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（600100）7%49（元）。,79,第3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：l00500017%85000（元），這里需要特別注意的是，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)以新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。同時(shí)還應(yīng)注意，收購的舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，原因在于舊電視機(jī)是從消費(fèi)者手中直接收購的，不可能取得增值稅專用發(fā)票。,80,第4筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元，因?yàn)樗彶牧弦呀?jīng)驗(yàn)收入庫，所以允許在當(dāng)期全部抵扣。 第5筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為：20500017%17000（元），因?yàn)橘?zèng)送的20臺(tái)電視機(jī)應(yīng)視同銷售，按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 第6筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，、從2009年1月1日起按新的增值稅條例的規(guī)定，對(duì)于購進(jìn)的設(shè)備類固定資產(chǎn)可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。,81,該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為： 1700000170000850001700049340000-1800001451951（元）。,82,例某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。,83,正確答案應(yīng)納增值稅（2115）（13%）3%1.05（萬元）,84,3）按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 4）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 5）納稅義務(wù)的確認(rèn) 6）增值稅的納稅期限 7）增值稅的納稅地點(diǎn),85,三 增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理,86,（一）主要賬戶設(shè)置 1、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （已交稅金） （銷項(xiàng)稅額） （出口退稅） （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 轉(zhuǎn)出未交增值稅