作業(yè)成本管理模式及其應用研究.doc

目 錄第一章 緒論.11 1作業(yè)成本管理研究的背景及意義.112研究思路及研究框架.3第二章 作業(yè)成本管理模式.321傳統(tǒng)成本管理.3211傳統(tǒng)成本管理的內涵.3212傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀.4213傳統(tǒng)成本計算法的缺陷.522作業(yè)成本管理.5221作業(yè)管理.5222作業(yè)成本法的基本概念.7223作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應用.9224 作業(yè)成本法的計算.1023作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對比研究.12第三章 滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式.1331滄州煉油廠概況.1332煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點.1433滄煉的組織結構.1534滄煉作業(yè)成本管理模式的應用.15341模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的確立.15342模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的職責和分工.16343模擬法人獨立會計核算體系的核算依據(jù).17344模擬法人獨立會計核算體系的核算內容.18345模擬法人獨立會計核算體系的核算方法.19346模擬法人獨立會計核算體系的控制考核.2235模擬法人獨立會計核算體系的運行.2236模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運行實例.23第四章 滄煉作業(yè)成本管理模式的實施效果及借鑒.2841滄煉作業(yè)成本管理模式的實施效果.2842滄煉模擬法人獨立會計核算體系的改進.29421建立虛擬核算中心.30422確立標準成本體系.3143滄煉作業(yè)成本管理模式的借鑒.33附圖表.36感謝參考文獻 摘 要隨著全球經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化，科學技術的重大突破以及管理方法和制度的不斷創(chuàng)新與變革，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)很難與之相適應，這就要求從根本上解決傳統(tǒng)的成本管理存在的問題。在我國，成本管理大部分仍是立足于生產(chǎn)現(xiàn)場管理的傳統(tǒng)成本管理模式。傳統(tǒng)成本以單一的工時作為制造費用分配的基準，必然導致產(chǎn)量高、技術復雜程度低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)量低、技術復雜程度高的產(chǎn)品成本偏低，從而不能真實反映產(chǎn)品的成本信息，不利于決策層做出正確的決策。傳統(tǒng)的成本管理以產(chǎn)品為中心，難以落實作業(yè)的成本責任，不利于建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的責任制。傳統(tǒng)的成本管理難以對作業(yè)的效績進行評價，不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約，而且也難以建立激勵與約束相結合的經(jīng)營機制。解決這一問題最有效的方法就是進行成本管理的創(chuàng)新，通過學習西方現(xiàn)代成本管理模式，建立新的作業(yè)成本管理體系，進一步改革和完善成本管理體制。作業(yè)成本管理以顧客為終點，把企業(yè)分解為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)后一項作業(yè)的需求來決定企業(yè)內部每一項作業(yè)的消耗量，并通過改善企業(yè)各項作業(yè)的效率及質量來提高企業(yè)效益，因而與需求拉動型生產(chǎn)方式相適應。同時作業(yè)成本管理以作業(yè)成本為對象，重點放在每一作業(yè)的完成及其所耗費的資源上，可極大地增強成本意識，有利于管理人員了解成本是何時、何地和如何產(chǎn)生的，進而有效地控制成本。作業(yè)成本管理非常重視產(chǎn)品設計和質量成本管理，力求根據(jù)技術與經(jīng)濟相統(tǒng)一的原則，不斷改進產(chǎn)品設計和工藝設計，重新配置有限的資源，把資源分配到能增加產(chǎn)品價值的作業(yè)上去，以達到不斷改善企業(yè)價值鏈的目的。因此，實施作業(yè)成本管理，將使現(xiàn)代企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)能力和市場應變能力有一個大的提高，增強其在國際市場上的生存能力。另外作業(yè)成本管理以作業(yè)為單位進行責任成本的考核，既達到了實行責任成本的目的，同時又發(fā)揮了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。以作業(yè)為單位，各作業(yè)職工的獎懲與其作業(yè)責任成本掛鉤，從而使各作業(yè)職工齊心協(xié)力，尋求降低作業(yè)成本的途徑，有利于作業(yè)方式的改進，作業(yè)質量和作業(yè)效率的提高。目前，作業(yè)成本法在我國的應用研究剛剛起步，更多的是作業(yè)計算的應用。而作為一種成本管理模式，其在企業(yè)控制、決策方面作用的研究則更少。因此，適應企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，在提供精細、準確成本信息的同時，更好的發(fā)揮其在控制、決策方面作用的研究，顯得更為迫切、更為重要。 本論文主要采用規(guī)范研究與案例研究相結合的方法，通過傳統(tǒng)成本管理理論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了作業(yè)成本管理模式的研究。全文在介紹作業(yè)理論和作業(yè)成本管理理論的基礎上，對滄州煉油廠作業(yè)成本法的實施進行了深入研究，提出了相應的改進完善措施。滄州煉油廠以作業(yè)成本法為主線，建立起模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)。通過實行獨立核算，在企業(yè)內部模擬市場化運作，把跟蹤市場價格機制引入到企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和各個基層單位，通過月度的內部核算，使各個單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況一目了然，促進各個單位緊緊圍繞責任利潤，成本控制加強各項日常管理工作，努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項經(jīng)濟技術指標。通過對滄州煉油廠成功地實施作業(yè)成本管理模式實例的剖析，文章認為，企業(yè)在構建作業(yè)成本管理模式的過程中應做好思想意識準備工作，成本管理的全員化，健全內部控制制度，明確責任中心，實施合理有效的內部獎懲制度，并結合行業(yè)、企業(yè)自身特點，不斷進行成本管理模式的改革創(chuàng)新。實施作業(yè)成本法，不是對傳統(tǒng)成本法的完全拋棄，而應是有益的吸收，是兩者有機的結合。作業(yè)成本法的有效實施不僅可以提供準確、細致的成本核算信息，還可在成本控制、經(jīng)營決策方面發(fā)揮重要作用。 【關鍵詞】作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 成本動因 abstractthe dramatic change in the global economy environment, the important breakthroughs in science and technology and the constant innovations and reform in management and policies, have made the traditional pattern of cost management unable to keep up with all these changes. this makes the solving of the problems in traditional management a must task. in china, cost management is mostly based on the traditional cost management of on-site production management. man-hour is the standard of production cost assignment in traditional cost management. this has resulted in the higher cost of those large output with low technological complexity products, and the lower cost of those small output with high technological complexity products. such a pattern of cost management cannot represent the real product information and therefore will negatively influence the top management in making the right decisions. besides, traditional cost management focuses on products, which, does not set up cost responsibility, and will eventually affect the establishment of the responsibility system throughout production. on the other hand, traditional cost management cannot well assess the operation performance, nor guarantee the supervision and economization of resource consumption. this will ultimately fail the establishment of motivation and restriction based administration mechanism. the best solution to these problems is to innovate and improve the current mode of cost management by setting up a new system of activity cost management through a careful study of the pattern of cost management in the western countries.activity-cost management sets customers as its ultimate goal, and divides the enterprise into a cluster of various activities. and the plan of the consumption of each individual activity is made according to the requirement of the next activity. the efficiency and quality of each individual activity are thus enhanced and therefore the enterprise profits are increased. meanwhile, activity-cost management deals with activity cost, and focuses on the completion and resource consumption of each activity, which can greatly reinforce the cost awareness among management people, and will make them understand when, where and how costs are produced, so that cost can be effectively controlled. activity-cost management attachs great importance to the design of products and the quality cost management. taking the combining of technology and economy as a principle, it can improve the design and techniques of products, relocate the limited resources into those profitable activities, and increase the enterprise value chain. as a result, the application of activity-cost management will greatly improve the enterprises new products development and its adaptability to the market, and reinforce its survivability in the global market. on the other hand, activity-cost management assesses responsibility cost by activities. this can not only realize responsibility cost, but exert employees motivation, creativity and cooperativeness as well. assessing performance by activities responsibility costs, employees are rewarded or punished. such a way of assessment motivates employees of each activity to search for various methods of cutting activity costs, which can therefore better the activitys operation, quality and efficiency. the application of activity-cost management has been newly launched in china, and its role in enterprise decision-making as a pattern of cost management has seldom been studied. therefore, it becomes urgent and important to make it fully play its role in enterprise decision-making by providing accurate cost information so as to cope with the dramatic changes in the management environment of enterprises. based on standard research and case study research methods, and a comparison of the theory on traditional cost management and the theory on activity-cost management, this mba thesis introduces a tentative study on the pattern of activity-cost management. the author, after an introduction of the theories on activity-cost and activity-cost management, conducts a thorough study on the application of activity-cost management in cang zhou refinery, and therefore proposes relevant improvement methods. cang zhou refinery sets up a simulative corporation independent accounting adjustment system based on activity-cost management. through the application of independent adjustment, the refinery conducts a simulative market operation within the enterprise and introduces the mechanism of following the market-price into various production and management sections. the monthly adjustment within individual section presents a clear picture of its production and management, and thus individual section can improve its general management by working on the base of responsibility profits and cost control, which will finally cut down consumptions, increase profits, and improve the standards of technologies. based on an in-depth analysis of the successful implementation of activity-cost management in cang zhou refinery, the author believes that enterprises, while setting up the activity-cost management pattern, should be fully prepared to accept the idea of the all-employee cost management, to better policies of controlling, to clarify the focus of responsibilities, to implement reasonable and effective punishment and rewarding policies, and to make innovations in cost management patterns. to implement activity-cost management does not mean an abandon of traditional cost management, but is rather a synthesis of the two. an effective implementation of activity-cost management provides accurate cost adjustment information, and plays an important role in cost control and management decision making. key words： activity-based cost activity cost management cost drivertitle: a tentative study on the activitybased cost management pattern and its application in enterprise management第一章 緒論11作業(yè)成本管理研究的背景及意義 成本管理一直是企業(yè)重要的生產(chǎn)控制環(huán)節(jié)，它是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的一個重要指標。企業(yè)成本的控制和改善是企業(yè)管理者永恒的目標。目前，經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境條件的變化對成本管理提出了更高的要求。 社會經(jīng)濟的發(fā)展促使新產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，當今新產(chǎn)業(yè)社會潮流總體上具有流動化（包括勞動力流動化、資本流動化）、跨行業(yè)化、個性化、國際化和信息化五大基本特征。同時，社會市場由賣方市場向買方市場轉化，這直接表現(xiàn)在產(chǎn)品需求多樣化、個性化上，從而使產(chǎn)品生命周期縮短，并促使企業(yè)進行進一步的市場細分。為了向不同顧客提供不同產(chǎn)品，企業(yè)就要使自身具有廣泛的適應性，或者說是具有生產(chǎn)運營的彈性，“彈性制造系統(tǒng)”應運而生。企業(yè)中生產(chǎn)自動化的實現(xiàn)需要兩大因素：其一是作為硬件要素的彈性制造系統(tǒng)(flexible manufacturing system ，fms)，它實質上是需求多元化、產(chǎn)品生命周期縮短以及市場細分化要求的產(chǎn)物，是為了適應市場中的小批量多品種而存在的；其二是作為軟件要素的技術信息系統(tǒng)，技術信息系統(tǒng)的主要手段有計算機輔助設計（computer-aided design，cad）、計算機輔助制造（computer-aided manufacturing，cam），以及計算機輔助測試（computer-aided testing，cat）。自此，以“計算機集成制造系統(tǒng)”（computer-integrated manufacturing system，cims）為標志，企業(yè)進入了生產(chǎn)經(jīng)營的新時代cim時代。 cims的出現(xiàn)給企業(yè)的成本計算帶來了最直接、最重大的影響。首先，成本構成發(fā)生了明顯的變化。直接人工大幅度減少，制造費用直線上升。高度自動化設備排除了對普通機器操作工作的要求，取而代之的是能對設備進行調試和正常維護的技術工人，單個工人的監(jiān)督范圍擴大以及自動化設備的高效產(chǎn)出使得單位產(chǎn)出的直接人工費用微乎其微。與此相對應，成本構成中的間接費用呈多樣化劇增，主要表現(xiàn)在設備投資、專業(yè)人員薪金、軟件費用以及研究開發(fā)費用等方面。其次，成本控制方法遭遇困境，實體控制對象已擺脫人為控制而直接受制于自動化機器，標準成本會計下的差異分析這一控制手段正逐漸喪失其功效，對管理控制實績進行評價考核的責任會計方法也不再適合。由此，企業(yè)迫切需要尋求一種新的現(xiàn)代成本管理方法與成本管理模式，以適應社會市場的需求以及自身發(fā)展的需要。 成本計算方法面臨的間接費用分配問題引出了作業(yè)量基準成本計算，即作業(yè)成本計算法（abc）的產(chǎn)生，而成本控制方法遭遇到的困境迫使管理人員尋求事前控制的對策，這些被認為是現(xiàn)代成本管理的兩個重要“源流”。這一“源流”對構建現(xiàn)代成本管理模式的整體框架提供了思路。遵循這一思路，作業(yè)成本管理模式及成本企畫模式產(chǎn)生并發(fā)展起來了。這是現(xiàn)代成本管理的兩大代表模式。 20世紀70年代初，斯坦珀斯教授在其作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計中首次提出作業(yè)和作業(yè)會計等相關概念。到80年代末期，cims的興起使得會計實務界感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實脫節(jié)甚遠，庫珀和卡普蘭經(jīng)過一系列的分析后，借鑒斯坦珀斯的思想提出了“作業(yè)量基準成本計算”的方法。從此，在“作業(yè)量基準成本體系”（abcs）基礎上的規(guī)范和實證研究大范圍地展開，并很快傳到了歐洲。90年代初期，歐洲在“作業(yè)量基準成本體系”（abcs）方面起步，并逐漸進入了實證階段。abcs開發(fā)的最初目的是試圖克服傳統(tǒng)成本法對成本的扭曲，但后來開發(fā)的結果卻逐漸偏離了庫珀和卡普蘭解決成本扭曲問題的本意。隨著運用abc方法的企業(yè)逐漸增多，人們發(fā)現(xiàn)abcs給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎。于是，利用abcs信息進行預算管理、生產(chǎn)管理、顧客的盈利性分析等abcm實務紛紛涌現(xiàn)。作業(yè)成本法在國內外理論界與實務界均獲得巨大成功。 我國從80年代末逐步引入作業(yè)成本法，開始主要是以引入及介紹外國學者的研究成果為主。廈門大學的余緒纓教授率先在當代財經(jīng)入會計研究等雜志上撰文介紹abc，從而掀起了國內abc法研究的浪潮。進入90年代后期國內abc的研究逐步由理論向實踐過渡，國內一些大型制造企業(yè)先行對abc法進行了嘗試，但效果并不理想，直到現(xiàn)階段，我國企業(yè)采用作業(yè)成本法的只占極少數(shù)，至于能夠構筑作業(yè)成本管理模式，實施作業(yè)成本管理的企業(yè)就更寥寥無幾了。但作業(yè)成本法是否適合中國國情？我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的條件及時機是否成熟？目前作業(yè)成本法對我國企業(yè)是否具有可行性、我國實施作業(yè)成本法需要注意哪些問題及重要環(huán)節(jié)？都是需要迫切解決的問題。 作業(yè)成本管理模式與成本企畫標志著現(xiàn)代成本管理模式的發(fā)展趨勢，在我國的發(fā)展有喜有憂，本文以我國成本管理現(xiàn)狀為出發(fā)點，對我國作業(yè)成本管理模式的應用進行深入探討。12研究思路及研究框架 本論文研究的總體思路是采用定性分析與定量分析相結合、規(guī)范研究與案例研究相結合的方法，通過對滄州煉油廠實施作業(yè)成本法的深入研究，提出作業(yè)成本管理理論在企業(yè)成本計算和經(jīng)營決策中的應用設想。本文采用作業(yè)理論聯(lián)系煉油廠實際，旨在為先進理論加速應用鋪路，為企業(yè)提供一些合理化建議。第二章 作業(yè)成本管理模式21傳統(tǒng)成本管理211傳統(tǒng)成本管理的內涵 傳統(tǒng)成本計算重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。其具體表現(xiàn)就是：對間接成本采用以直接人工工時或機器工時為基礎進行分配，并用由此提供的成本信息來對間接成本進行分析、控制、評價和考核。這種傳統(tǒng)的成本計算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品消耗間接費用的水平相差不多，或間接成本數(shù)額不大的情況。傳統(tǒng)成本法對制造費用的分配方法不僅提供的成本信息有限，而且往往使生產(chǎn)量大、技術上不很復雜的產(chǎn)品成本偏高，生產(chǎn)量較小、技術上比較復雜的產(chǎn)品成本偏低，從而使成本信息失真?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關的制造費用的分配。212傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)狀 傳統(tǒng)成本管理的方法和經(jīng)驗對加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益起到了巨大的推動作用。但隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理中存在的弊端，制約了企業(yè)技術進步，妨礙企業(yè)發(fā)展。主要表現(xiàn)：第一，在成本管理上，普遍比較重視引進和模仿，主要依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力，從挖潛節(jié)約的角度控制和降低成本，而缺乏技術進步和管理創(chuàng)新支持；第二，管理領域中，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術領域和流通領域，缺乏對產(chǎn)品有關的整個價值鏈的成本核算與分析；第三，在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前預測和決策，缺乏策略成本的管理，難以充分發(fā)揮成本管理的預防性作用；第四，在成本責任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責任預算和責任分析的管理體系，沒有與廠內經(jīng)濟責任制度密切結合起來，缺乏明確規(guī)范的責任中心，關聯(lián)交易價格用于人為調節(jié)成本情況嚴重。所以，筆者認為，適應現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理模式是：以管理創(chuàng)新和技術進步為先導，以降低成本為目標，注重策略成本管理和價值鏈分析，有較系統(tǒng)的信息規(guī)劃，能夠對成本進行事前預測、決策，事中有明確規(guī)范的責任中心，進行成本控制，事后有嚴密的內部控制制度，對成本進行考核的綜合利用現(xiàn)代化手段的成本管理模式。213傳統(tǒng)成本計算法的缺陷 傳統(tǒng)成本計算法使用數(shù)量基礎的分配標準，它假設產(chǎn)品主產(chǎn)數(shù)量加倍，則消耗的資源加倍，如果一些和產(chǎn)品相關的作業(yè)與數(shù)量沒有關系，那么使用數(shù)量相關的分配基礎追蹤這些作業(yè)的成本至產(chǎn)品便扭曲了產(chǎn)品成本。也就是說當產(chǎn)品消耗的和數(shù)量有關的投入與消耗的和數(shù)量無關的投入不是同比例變動時，數(shù)量基礎成本系統(tǒng)將扭曲產(chǎn)品成本。原因是：（l）許多制造費用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關系不大。（2）制造費用在產(chǎn)品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費用的增加。（3）產(chǎn)品品種日趨多樣化，多品種、少批量的生產(chǎn)方式使過去費用較少的訂貨作業(yè)、設備調試準備、物料搬運等與產(chǎn)量無關的費用大大增加。這種情況下。把大量的與數(shù)量無關的制造費用，用與數(shù)量有關的成本動因（如直接人工小時等）去分攤，將使產(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，其扭曲的嚴重程度視與數(shù)量無關的成本占總制造費用的比例而定。22作業(yè)成本管理隨著全球經(jīng)濟一體化進程加快，全球競爭日趨激烈，科學技術的巨大進步，使得生產(chǎn)組織方式發(fā)生了重大變革。生產(chǎn)的高度自動化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而產(chǎn)品的制造費用比重大幅上升。80年代初，一批會計學術界和實業(yè)界人士逐漸認識到傳統(tǒng)成本管理的缺陷，提出了以“作業(yè)”為核心的現(xiàn)代成本管理模式作業(yè)成本管理。221作業(yè)管理1作業(yè)管理的思想作業(yè)管理（activity-based management）是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的特征，它將企業(yè)管理的著眼點和重點從傳統(tǒng)的產(chǎn)品上轉移到作業(yè)上來，深入到作業(yè)水平。作業(yè)管理以作業(yè)成本法（abc）所提供的比較準確的作業(yè)成本信息為基礎，進行作業(yè)分析、作業(yè)重構、標桿研究、業(yè)績評價等活動，以溯本求源，消除非增值作業(yè)，盡可能地改進增值作業(yè)，減少資源消耗，提高顧客價值，最大限度地提高企業(yè)從顧客收回的價值。作業(yè)管理的思想認為，與存貨相關的作業(yè)（儲運、保管等），屬于非增值作業(yè)，都不能為最終產(chǎn)品增加價值，因此，必須消滅存貨，實現(xiàn)零庫存。而要做到零庫存，要求實現(xiàn)準時生產(chǎn)系統(tǒng)（jit）、全面質量管理（tqm），實現(xiàn)零缺陷。以準時生產(chǎn)系統(tǒng)為出發(fā)點，首先暴露出生產(chǎn)過量的浪費，進而暴露出其它方面浪費（設備負荷不匹配、冗員過多），然后對設備人員等資源進行調整，如此不斷循環(huán)，成本不斷降低，計劃控制水平不斷簡化和提高。2作業(yè)管理的內容（1）作業(yè)分析作業(yè)管理的主要目標是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值，從為顧客提供的價值中獲得更多的利潤，為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層，進行作業(yè)分析，具體包括如下步驟：描述作業(yè)。首先確定企業(yè)的經(jīng)營目標，然后判別并描述企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品成本或服務而進行的各個作業(yè)。分析作業(yè)的必要性。這要從企業(yè)和顧客兩個角度來分析。如果某項作業(yè)對顧客來說是必要的，那么就是必要的作業(yè)，能為顧客增加價值；如果某項作業(yè)對顧客來說是不必要的，則要進一步看該作業(yè)對企業(yè)是否必要，如果對企業(yè)必要，即使與顧客無關也是必要作業(yè)。分析重點作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)數(shù)量少則幾十個，多則成百上千，逐一進行分析會造成成本上升，因而應進行選擇性的分析。通常80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，因此將作業(yè)按成本所占比例大小進行排列，成本比例大的作業(yè)即為應進行重點分析的作業(yè)。把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比。增值作業(yè)不一定就是高效率的或最佳的作業(yè)，通過與其他企業(yè)先進水準的作業(yè)進行比較，可以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整個作業(yè)鏈是否有效，尋求改進的機會。分析作業(yè)之間的聯(lián)系。各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。理想作業(yè)鏈應該是能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，降低企業(yè)成本，即能使作業(yè)完成的時間最短和重復次數(shù)最少。（2）作業(yè)成本計算企業(yè)要進行作業(yè)管理，首先要明確作業(yè)的耗費，這就要求成本計算深入到每個作業(yè)，進行作業(yè)成本計算。作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的基礎和中介，并貫穿作業(yè)管理的始終。通過對作業(yè)成本的確認和計算，為作業(yè)管理改進作業(yè)活動提供依據(jù)。（3）動態(tài)改進利用作業(yè)成本計算提供的信息，消除非增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，促進企業(yè)作業(yè)管理水平的不斷提高。（4）業(yè)績計量和評價作業(yè)成本計算所提供的關于作業(yè)實際耗費的情況同預算進行比較，評價業(yè)績。把作業(yè)作為業(yè)績計量評價的起點，這樣可以把企業(yè)各個方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動置于不斷改進的狀態(tài)中。綜上所述，作業(yè)管理實際上是利用作業(yè)成本計算提供的動態(tài)信息，自始至終對所有作業(yè)進行分析與修正的過程。實行作業(yè)管理，必然要求成本核算方法變革，實行作業(yè)成本法為之提供關于作業(yè)的信息。222作業(yè)成本法的基本概念 對作業(yè)成本計算法的認識，要從以下幾個基本概念著手。 （1）作業(yè)與作業(yè)中心 廣義的作業(yè)（activities）是指產(chǎn)品制造過程中的一切經(jīng)濟活動。這些經(jīng)濟活動事項，有的會發(fā)生成本，有的不會發(fā)生成本；有的能創(chuàng)造附加價值，即增值作業(yè)（valueadded activity），有的不能創(chuàng)造附加價值，即非增值作業(yè)（non value-added activity）。因為我們的目的是計算產(chǎn)品成本，因此只考慮會發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價值的作業(yè)要盡量剔除。所以作業(yè)成本法的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價值，并會發(fā)生成本的經(jīng)濟活動，即狹義的作業(yè)。 作業(yè)具有以下幾個基本經(jīng)濟特征：作業(yè)是“投入產(chǎn)出”因果聯(lián)動的實體，其本質是一種交易。作業(yè)貫穿于動態(tài)經(jīng)營的全過程，構成聯(lián)系企業(yè)內部與外部的作業(yè)鏈。作業(yè)是可以量化的基準。 （2）作業(yè)價值鏈 作業(yè)價值鏈，簡稱價值鏈，是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)及其價值的集合體。這樣，作業(yè)成本法就在計算產(chǎn)品成本的同時，確定了產(chǎn)品與成本之間具有因果聯(lián)系的結構體系，它是由諸多作業(yè)構成的鏈條，即作業(yè)鏈（activity chain）和各種作業(yè)所創(chuàng)造的價值相應形成價值鏈（value chain）的一個集合。表示為：產(chǎn)品的研究與開發(fā)產(chǎn)品設計產(chǎn)品生產(chǎn)營銷配送售后服務。通過作業(yè)價值鏈的分析，能夠明確各項作業(yè)，并計算最終產(chǎn)品增值的程度。按照作業(yè)成本法的原理，“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，一項作業(yè)轉移為另一項作業(yè)的過程，同時也伴隨著價值量的轉移，由此形成作業(yè)價值鏈。 （3）成本動因（cost drivers）成本動因理論是由庫珀和卡普蘭于1987年在成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本一文中提出來的。該理論認為：作業(yè)是由組織內消耗資源的某種活動或事項。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動力引起的。這種隱藏在成本之后的推動力就是成本動因?；蛘哒f，成本動因就是引起成本發(fā)生的因素。成本動因有兩種形式：資源動因（resource driver）,是指決定一項作業(yè)所耗費資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費間的因果關系。作業(yè)動因（activity driver）。是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務、顧客等成本目標中的標準，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。（4）成本庫（cost pool）成本庫是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。在傳統(tǒng)的成本會計中以部門進行各類制造費用的歸集，而在作業(yè)成本法中，將每一個作業(yè)中心所發(fā)生的成本或消耗的資源歸集起來作為一個成本庫。一個成本庫是由同質的成本動因組成，它對庫內同質費用的耗費水平負有責任。223作業(yè)成本法的產(chǎn)生及應用傳統(tǒng)成本會計對成本信息反映失真的局限性被人們認識后，會計理論界和實務界開始尋求一種新的更為準確的成本計算體系。1971年美國的斯特布斯（g.j.stanbus）教授出版了作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計一書，提出了“作業(yè)”、“作業(yè)會計”及“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他指出成本計算的對象應該是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關的一系列活動；作業(yè)成本計算就是要建立一套作業(yè)賬戶，以此來計算作業(yè)成本。但由于當時但人們已習慣于傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)，難以接受新的概念與方法，作業(yè)成本法沒有得到進一步的發(fā)展。到了80年代，高新制造技術蓬勃發(fā)展并廣泛應用于各類制造企業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會計的缺陷已暴露無遺。傳統(tǒng)成本會計所反映的信息只能用于對外的財務報表，而難以作為企業(yè)管理層作決策的可靠依據(jù)。這時實務界大力呼吁建立一種新的能夠正確地反映產(chǎn)品成本信息的成本會計系統(tǒng)。1984年，美國的羅賓庫珀（robin cooper）和羅珀特開普蘭（robert s.kaplan）兩位教授在前人的基礎上，對abc的現(xiàn)實意義、動作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面、深入的分析，系統(tǒng)地提出了作業(yè)成本法。從此，作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇，實務上的應用也日益廣泛，從而，使得作業(yè)成本法日趨完善。作業(yè)成本法的產(chǎn)生，標志著成本管理告別了傳統(tǒng)的成本管理模式，向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關鍵性的一步。作業(yè)成本法創(chuàng)立之后，得到了實務界的大力推廣，不僅用于成本核算，還應用于企業(yè)管理中的其他領域。許多企業(yè)應用作業(yè)成本法進行庫存估價、產(chǎn)品定價、制造或采購決策、預算、產(chǎn)品設計、業(yè)績評價及客戶盈利性分析等方面。224 作業(yè)成本法的計算作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時，將著眼點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。根據(jù)作業(yè)成本計算的基本思想，abc法的計算過程可歸納為以下幾個步驟：（1）直接成本費用的歸集直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費用，其計算方法與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣。直接材料易于追溯到成本對象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計算的正確與否，對于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。為了加強控制、促進節(jié)約、保證費用歸集的正確性，直接材料從數(shù)量到價格等各個方面，都必須按成本核算的原則和要求，認真對待。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費用。（2）作業(yè)的鑒定在企業(yè)采用作業(yè)成本核算系統(tǒng)之前，首先要分析確定構成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)，這些作業(yè)受業(yè)務量而不是產(chǎn)出量的影響。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運行的前提條件。作業(yè)的鑒定與劃分是設計作業(yè)成本核算系統(tǒng)的難點與重點，作業(yè)劃分得當，能確保作業(yè)成本信息系統(tǒng)的正確度與可操作性。煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此核算系統(tǒng)是以裝置劃分的作業(yè)。（3）成本庫費用的歸集在確定了企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對象，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費用，并把每個作業(yè)發(fā)生的費用集合分別列作一個成本庫。作業(yè)成本法可以大大提高制造費用分配的準確度，但并不是可以完全準確地分配制造費用。本案例中的核算系統(tǒng)以每一個生產(chǎn)車間的每一套生產(chǎn)裝置為一個成本庫，根據(jù)成本庫中各作業(yè)所消耗資源的多少，歸集各作業(yè)發(fā)生的費用。（4）成本動因的確定成本動因即為引起成本發(fā)生的因素。為各成本庫確定合適的成本動因，是作業(yè)成本法成本庫費用分配的關鍵。在通常的情況下，一個成本庫有幾個成本動因，有的成本動因與成本庫費用之間存在弱線性相關性，有的成本動因與成本庫費用之間存在著強線性關系：這一步的關鍵就在于為每一成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關系的成本動因。（5）成本動因費率計算 成本動因費率是指單位成本動因所引起的制造費用的數(shù)量。成本動因費率的計算用下式表示： 成本動因費率=成本庫費用/成本庫成本動因總量即 =/式中： 成本庫的成本動因費率； 成本庫的費用；成本庫的成本動因總量。（6）成本庫費用的分配計算出成本動因費率后，根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動因數(shù)量進行成本庫費用的分配，每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費用之和，即為每種產(chǎn)品的費用分配額。（7）產(chǎn)品成本的計算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費用之和：總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費用23作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對比研究 abc法與其說是一種成本計算的方法，還不如說是成本計劃、預算和控制的方法?？傊鳂I(yè)成本計算不僅可以為管理者提供相對準確的費用分配信息，而且可以獲得較為準確的、易于理解的獲利能力信息；不僅可以提供過程成本信息，而且可以提供各項主要作業(yè)成本信息；不僅可以改善成本計算與分析過程，而且可以揭示作業(yè)、資源在增加顧客價值中的作用。 從形式上看，作業(yè)成本計算對直接費用的確認與分配和傳統(tǒng)成本計算并無不同，都是將之視為所生產(chǎn)產(chǎn)品的線性函數(shù)，所不同的只是對制造費用的分配。但從本質上看，兩種計算方法無論在直接費用的確認還是制造費用的分配上，都是有區(qū)別的，主要體現(xiàn)在： （1）傳統(tǒng)成本計算著眼于對已發(fā)生的費用進行分配，其目的是為了估計存貨的成本；而作業(yè)成本計算不再像傳統(tǒng)成本計算那樣就成本論成本，而是把著眼點和著重點放在成本發(fā)生的前因后果上。從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設計環(huán)節(jié)。正是在產(chǎn)品的設計環(huán)節(jié)決定生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預期的資源消耗水平以及預期產(chǎn)品最終可對顧客提供的價值的大小。從后果看，對作業(yè)執(zhí)行以至完成實際耗費了多少資源及這些耗費可對產(chǎn)品最終提供給顧客的價值作出多大貢獻這兩個問題進行的動態(tài)分析，可以提供有效信息，促進企業(yè)改進產(chǎn)品設計，提高作業(yè)完成的效率和質量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進的環(huán)境中，以促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整個價值鏈水平的不斷提高。 （2）從制造費用的分配上，傳統(tǒng)成本計算是以生產(chǎn)部門作為歸集制造費用的成本庫，然后按照單一的標準（直接人工或機器小時）將之分配到最終產(chǎn)品上去；而作業(yè)成本計算首先依據(jù)資源動因將制造費用分配到作業(yè)，以作業(yè)作為歸集成