施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作.ppt

第四專題,施工企業(yè)新舊制度轉(zhuǎn)軌操作,工商管理系,一、轉(zhuǎn)換的要求：（制度P264）,執(zhí)行方案一； 轉(zhuǎn)換時必須編制會計憑證。,工商管理系,二、科目轉(zhuǎn)換的對照關(guān)系,現(xiàn)金,現(xiàn)金,銀行存款,銀行存款,其他貨幣資金,其他貨幣資金,短期投資,短期投資基金,短期投資 有關(guān)細目,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,基金投資,其他,工商管理系,壞賬準備,壞賬準備,預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款,預(yù)付賬款預(yù)付購貨款,預(yù)付賬款預(yù)付工程款,預(yù)付賬款預(yù)付備料款,預(yù)付賬款預(yù)付購貨款,內(nèi)部往來,內(nèi)部往來,備用金,其他應(yīng)收款備用金,其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款各細目,工商管理系,應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款,物資采購,物資采購各細目,采購保管費,物資采購采購保管費,庫存材料,原材料,周轉(zhuǎn)材料,周轉(zhuǎn)材料,低值易耗品在庫,低值易耗品,低值易耗品在用,待攤費用（或列銷),低值易耗品低值易耗品攤銷,低值易耗品,在用,在庫,工商管理系,材料成本差異,材料成本差異各細目,分類轉(zhuǎn)入,委托加工物資,委托加工物資,庫存產(chǎn)成品,庫存商品產(chǎn)成品,分期收款發(fā)出商品,庫存商品分期收款發(fā)出商品,待攤費用,待攤費用,產(chǎn)品成本差異,庫存商品產(chǎn)成品,工商管理系,長期投資股票投資,長期股權(quán)投資股票投資,長期投資債券投資,長期股權(quán)投資債券投資,長期投資其他投資,長期股權(quán)投資其它投資,長期投資應(yīng)計利息,長期股權(quán)投資債券投資（應(yīng)計利息）,撥付所屬資金,撥付分公司經(jīng)營資金,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),累計折舊,累計折舊各細目,分析轉(zhuǎn)入,固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理,固定資產(chǎn)清理,固定資產(chǎn)清理臨時設(shè)施清理,臨時設(shè)施清理,臨時設(shè)施,臨時設(shè)施,工商管理系,臨時設(shè)施攤銷,長期待攤費用,專項工程支出專項工程物資,工程物資,專項工程支出其余,在建工程,無形資產(chǎn),無形資產(chǎn),遞延資產(chǎn)開辦費,遞延資產(chǎn)固定資產(chǎn)修理費,臨時設(shè)施攤銷,遞延資產(chǎn)固定資產(chǎn)改良支出,經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良,待處理財產(chǎn)損溢,待處理財產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度前的損失,工商管理系,短期借款,短期借款金融機構(gòu)借款,短期借款內(nèi)部資金中心借款,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款,預(yù)收賬款,預(yù)收賬款,其他應(yīng)付款質(zhì)量保證金,應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款（應(yīng)付工程質(zhì)量保證金）,其他應(yīng)付款其余,其他應(yīng)付款,應(yīng)付工資,應(yīng)付工資,工商管理系,應(yīng)付福利費,應(yīng)付福利費,應(yīng)交稅金,應(yīng)交稅金,應(yīng)付利潤,應(yīng)付股利,其他應(yīng)交款,其他應(yīng)交款,預(yù)提費用,預(yù)提費用,遞延收益,工程結(jié)算,長期借款,長期借款,應(yīng)付債券,應(yīng)付債券,應(yīng)付短期債券,應(yīng)付短期債券,長期應(yīng)付款,長期應(yīng)付款,工商管理系,遞延稅款,專項應(yīng)付款,專項應(yīng)付款,實收資本,實收資本,上級撥入資金,上級撥入資金,資本公積,資本公積,盈余公積,盈余公積,本年利潤,本年利潤,利潤分配,利潤分配,工程施工（各對象）,工程施工合同成本 （各對象）,工商管理系,待分配直接費,待攤費用,制造費用,待分配間接費,工業(yè)生產(chǎn),輔助生產(chǎn),輔助生產(chǎn),以前年度損益調(diào)整,以前年度損益調(diào)整,損益類科目無余額直接按新科目建賬,工商管理系,賬結(jié)法,賬結(jié)法是結(jié)束舊賬時，在同一賬套中按照新制度要求調(diào)整增建賬戶并實現(xiàn)新舊制度轉(zhuǎn)換的一種方法。,工商管理系,具體步驟,第一步，將2003年底的科目余額表按下列要求過渡到2004年年初數(shù)。 新舊制度核算內(nèi)容完全相同的科目直接將2003年底的余額過渡到2004年； 按新制度要求對有關(guān)科目進行重新分組后將2003年底余額過渡到2004年。 第二步，按批準后清產(chǎn)核資的結(jié)果在2004年明細賬中作憑證調(diào)整相關(guān)賬戶，進行追溯調(diào)整。,工商管理系,方法的選擇,對于會計檔案管理嚴格的成建制的子公司、分公司可選擇任一種方法進行調(diào)賬，但一次性的工程項目部只能用賬結(jié)法調(diào)賬。,工商管理系,以上兩種方法的主要區(qū)別,由舊賬轉(zhuǎn)為新賬時所作的分錄是否要入賬。表結(jié)法不入賬，只是作為調(diào)整分錄，登記在科目余額表的工作底稿中，作為編制新科目余額表的依據(jù)；賬結(jié)法是將這些分錄登記入賬，形成04年初余額。從會計檔案保管來說，賬結(jié)法資料更全面、完整，所以一次性工程項目部用賬結(jié)法更合適。但無論是那種方法，均涉及新舊會計科目設(shè)置的變化。正如第一個大問題中所介紹的內(nèi)容，科目設(shè)置的變化主要有二種情況，一是重分類，二是追溯調(diào)整。,工商管理系,二、新舊制度轉(zhuǎn)軌實務(wù)操作,新舊制度轉(zhuǎn)軌實質(zhì)上是由于會計科目設(shè)置變更所帶來的影響。對于新施工企業(yè)會計科目設(shè)置與原有制度比較有三種情況：（以表結(jié)法為例說明）,工商管理系,沿用原有科目,這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用直接轉(zhuǎn)換法，直接將余額轉(zhuǎn)入新賬。,工商管理系,重新分類,這部分科目在轉(zhuǎn)軌時，采用重分類轉(zhuǎn)換法，將舊賬余額按新施工企業(yè)會計核算辦法重新分類，過入新的科目中。,工商管理系,重新分類,例： 其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 20，000,應(yīng)收利息 20，000,工商管理系,專項工程支出專項工程物資 40，000 辦公樓工程 60，000 工程物資 40，000 在建工程辦公樓工程 60，000 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3000 待處理固定資產(chǎn)損溢 2000 待處理財產(chǎn)損益執(zhí)行新制度前損失 5000,工商管理系,追溯調(diào)整,轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍 一般操作步驟 實例,工商管理系,轉(zhuǎn)軌時追溯調(diào)整范圍,總公司系統(tǒng)各單位新舊制度轉(zhuǎn)軌時，應(yīng)嚴格區(qū)分追溯調(diào)整法和未來使用法的適用范圍，主要有以下四種情況需要進行追溯調(diào)整：,工商管理系,（1）首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所作的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當期作為會計政策的變更； （2）在具體進行“長期投資”科目的轉(zhuǎn)換時，對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)采用追溯調(diào)整法；對用成本法核算的長期股權(quán)投資，一般情況下采用追溯調(diào)整法（若相關(guān)資料難以取得，也可以采用未來適用法）； （3）八項減值準備的處理； （4）“工程施工”科目調(diào)整。 除此之外一律采用未來適用法。,工商管理系,一般操作步驟,第一步，計算執(zhí)行新制度的累積影響數(shù) 對比新舊制度下的賬務(wù)處理的差異分析計算：理論上應(yīng)一直往前追溯，但實務(wù)上沒必要，也是不可能的。但從會計信息的真實性、相關(guān)性、可比性來考慮，為了給會計信息使用者提供以相同減值準備政策為基礎(chǔ)的比較會計報表，追溯調(diào)整至少應(yīng)在比較會計報表涉及的期間內(nèi)（一般兩年或三年）進行追溯。,工商管理系,第二步，調(diào)整分錄,(1)直接調(diào)整 “利潤分配未分配利潤”或通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整“利潤分配未分配利潤” (2)通過“待處理財產(chǎn)損益”調(diào)整“利潤分配未分配利潤”,工商管理系,第三步，調(diào)整相關(guān)報表數(shù)據(jù)。,工商管理系,實例,壞賬準備的追溯調(diào)整 存貨的追溯調(diào)整 固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整 工程施工的追溯調(diào)整,工商管理系,壞賬準備的追溯調(diào)整,壞賬準備的追溯調(diào)整不僅要考慮計提范圍的變更，還要考慮計提政策的變更（應(yīng)收賬款余額百分比法調(diào)整為賬齡分析法）。因此，追溯調(diào)整的內(nèi)容具體包括：原來已經(jīng)提取壞賬準備的應(yīng)收賬款的調(diào)整（方法和比例的調(diào)整）；原來沒有計提壞賬準備的其他應(yīng)收款的調(diào)整（補提）。(見講解659頁),工商管理系,存貨的追溯調(diào)整,存貨包括兩個部分：一是庫存材料和已完工尚未結(jié)算的工程施工成本及毛利，另外一部分是為銷售和其他目的而持有的商品、自制品、材料等。第一部分存貨的減值對應(yīng)“存貨跌價準備預(yù)計合同損失準備”；第二部分存貨的減值對應(yīng)“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目。(見講解661頁),工商管理系,固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整,固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整包括：（1）執(zhí)行新制度時，固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率的變化的追溯；（2）固定資產(chǎn)減值的追溯。（見講解664頁）,工商管理系,(4)工程施工的追溯調(diào)整,舊制度對工程結(jié)算收入和成本按照業(yè)主驗工計價單確認