事業(yè)單位的會計核算與行政單位的會計核算的相同點與不同點.ppt

事業(yè)單位的會計核算與行政單位的會計核算的相同點與不同點,小組成員,廖悅 101061322 張展雄 101061626 劉文禮 101061373 李婉琳 101061279 李潔華 101061260 梁嘉瑩 101061295 林晃立 101061328 鄧崇正 101061102 李杏桃 101061280 梁少明 101061308 劉海風 101061364 伍麗娟 101061516,前言,3,事業(yè)單位會計、行政單位會計都是會計的一個重要分支，其兩者之間既有區(qū)別又有相互聯(lián)系。 行政單位為執(zhí)行國家機關(guān)工作任務所需的資金，由各級政府財政部門從政府預算資金中分配和撥付，它是以收付實現(xiàn)制為記賬基礎,行政單位業(yè)務活動的目的是為了滿足社會公共需要，具有明顯的非市場性。行政單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級行政機關(guān)以及行政財務管理的其他機關(guān)、政黨組織執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計。,與行政單位相比，事業(yè)單位的資金來源多渠道，支出使用多用途。事業(yè)單位的資金除了來源于政府財政撥款外，還有來源于上級、單位業(yè)務活動的的資金等；事業(yè)單位資金的支出使用，有用于開展專業(yè)業(yè)務活動的，有用于開展經(jīng)營活動的，有用于對附屬單位補助的，有用于上繳上級的等等。事業(yè)單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級事業(yè)單位預算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)。,行政單位會計與事業(yè)單位會計的聯(lián)系,行政單位會計與事業(yè)單位會計同屬于預算會計的一部分，這就使得它們在一定程度上有著相似點。 行政單位與事業(yè)單位會計要素都分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五類，會計等式為資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)，資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入。 它們都是會計的重要分支，都具有會計核算和會計監(jiān)督的職能，都具備了會計的基本框架，都是以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣收支的應當折算為人民幣核算，業(yè)務收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣為記賬本位幣，但編制會計報表時，應按照編報日期的人民幣匯率折算為人民幣反映，會計記錄的文字應當使用中文，少數(shù)民族地區(qū)同時可以使用少數(shù)民族文字，會計核算應當按會計期間結(jié)算賬目和編制會計報表，會計期間分為年度、季度和月份，實行歷年制，會計期間的起訖日期以公歷起訖日期為準。,行政單位與事業(yè)單位名稱、核算內(nèi)容和使用方法完全相同的會計科目主要有：現(xiàn)金、銀行存款、名稱、零余額賬戶用款額度、財政應返還限額、應繳預算款、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金等等； 行政單位與事業(yè)單位在一些會計處理上也具有相同點，例如：行政、事業(yè)單位會計不對固定資產(chǎn)進行計提折舊的處理；事業(yè)、行政單位的應收賬款不計提壞賬準備，而是采用對無法收回的壞賬直接列支核銷的辦法，故事業(yè)、行政單位會計的“應收賬款”科目沒有備抵賬戶。 在會計核算的一般原則上除客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、歷史性及重要性原則等相同的會計核算原則外，事業(yè)單位會計和行政單位會計還強調(diào)可比性原則、收付實現(xiàn)制原則和?？顚Ｓ迷瓌t。,7/14/2019,行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債表建立的理論依據(jù)是（ ）。 A、資產(chǎn)=負債經(jīng)營結(jié)余 B、資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益 C、資金結(jié)存=資金來源資金運用 D、資產(chǎn)=負債凈資產(chǎn),7/14/2019,答案：D,7/14/2019,行政單位會計與事業(yè)單位會計的區(qū)別,（一）資產(chǎn)類科目,一、存貨的核算 內(nèi)容的對比： 行政單位的存貨也稱庫存材料，指行政單位大批購入、先期入庫，待以后各期陸續(xù)消耗的各種材料，如大批的辦公材料、修理材料、取暖材料等。 事業(yè)單位的存貨一般分為：原材料（原料、燃料、實驗材料、改裝使用的原件、零配件等） 包裝物及低值易耗品（儀器、儀表、工具、器皿、一般用品等） 辦公用品類（紙張、筆墨等） 產(chǎn)成品類（生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品） 事業(yè)單位的存貨在核算之前，首先要確定存貨日常管理中的盤存制度。 永續(xù)盤存制（通常使用）-收、支、存 實地盤存制-收、存 購入時： 行政單位采購過程發(fā)生的稅金不單獨核算，計入庫存材料的采購成本。 事業(yè)單位購入材料時，應填制“入庫單”。 事業(yè)單位還分一般企業(yè)納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)。 事業(yè)單位有“應交稅金”科目。,2.行政單位購買材料的運雜費應計入（ ）。 A、“庫存材料”價格 B、“經(jīng)費支出” C、沖減“其他收入” D、“暫付款”,7/14/2019,答案：B,7/14/2019,3.行政單位購入辦公用品和少量行政用材料，賬務處理上作（ ）。 A、經(jīng)費支出 B、庫存材料 C、材料 D、固定資產(chǎn),7/14/2019,答案：A,7/14/2019,（一）資產(chǎn)類科目,發(fā)出材料時： 行政單位一般采用加權(quán)平均法，也可采用先進先出法。 加權(quán)平均單價=（期初材料成本+本期收入材料的成本）/（期初材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量） 事業(yè)單位特有會計科目，“產(chǎn)成品”賬戶。 驗收入庫時， 借：產(chǎn)成品 發(fā)出時， 借：經(jīng)營支出 貸：成本費用 貸：產(chǎn)成品。 材料清查時： 行政單位通過“暫存款”、“暫付款”、“庫存材料”、“經(jīng)費支出”等 事業(yè)單位，屬經(jīng)營用材料，相應沖減或增加“經(jīng)營支出”。 屬事業(yè)用材料，相應沖減或增加“事業(yè)支出”。,（一）資產(chǎn)類科目,二、對外投資的核算 行政單位的對外投資可分長短期投資，而事業(yè)單位不分長短期投資。 事業(yè)投資還可以按投資對象劃分為債券投資和其他投資。 按投資的性質(zhì)不同分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。 行政單位只能用結(jié)余資金購買國庫券，不能購買其他有價證券。 事業(yè)單位可以購買債券，也可以通過其他方式（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等）。 特別的說一下，當以材料像其他單位投資時，要區(qū)分一下兩種情況進行處理 若為一般納稅人，有“應交稅金”賬戶。按投資雙方協(xié)議確認價值與扣除材料賬面價值（不含稅）及應交稅金銷項稅的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”賬戶。 若為小規(guī)模納稅人，沒有“應交稅金”賬戶。按投資雙方協(xié)議確認價值與扣除材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”賬戶。,（一）資產(chǎn)類科目,三、固定資產(chǎn)的核算 行政單位與事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)的定義上是差不多的。 兩者都應設置： “固定資產(chǎn)”賬戶（借方登記增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原價）。 “固定基金”賬戶（借方登記固定基金的減少數(shù)，貸方登記固定基金的增加數(shù)）。 “固定資產(chǎn)”和“固定基金”是兩個相對應的賬戶，其記賬方向相反。 事業(yè)單位增加固定資產(chǎn)的途徑更多種多樣： 1、購入固定資產(chǎn)的核算： 核算時，事業(yè)單位有一特殊的會計科目是行政單位所沒有的：“專用基金修購基金”賬戶。 2、接受捐贈固定資產(chǎn)的核算。 3、融資租入固定資產(chǎn)的核算。,固定資產(chǎn)減少的核算： 行政單位在清理固定資產(chǎn)過程中，除要對“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶進行調(diào)整外，還要將清理過程中發(fā)生的費用計入“經(jīng)費支出”賬戶，并將取得的殘值收入計入“其他收入”賬戶。 事業(yè)單位資產(chǎn)報廢時，將清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值收入和清理費用列入“專用基金修夠基金”賬戶。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的變價收入應當轉(zhuǎn)入修購基金： 按實際收到價款，借：銀行存款 貸：專用基金修購基金 按固定資產(chǎn)原價，借：固定基金 貸：固定資產(chǎn),7/14/2019,（二）負債類科目,行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。 事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務，包括借入款項、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政 行政單位“暫存款”科目對應事業(yè)單位“借入款項”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應交稅費”等科目。 行政單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項都納入“暫存款”科目核算，而且對于暫存款，應及時清理結(jié)賬，不得長期掛賬。如臨時暫存和應付未付款項，不明性質(zhì)的資金以及收到外單位委托辦事的資金。 收到時 借：銀行存款 貸：暫存款，上繳時作相反分錄。,而事業(yè)單位“借入款項”是指事業(yè)單位向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)借款和向其他單位借入有償使用的各種款項；這些款項主要是用于臨時性或特殊需要。歸還時除了要歸還本金，還要歸還利息。 發(fā)生的借款用于正常事業(yè)單位支出活動，彌補經(jīng)費不足的，利息支出計入“事業(yè)支出”； 用于事業(yè)單位經(jīng)營活動，彌補資金不足的，利息支出計入“經(jīng)營支出”。 事業(yè)單位通過市場交易形成的負債用“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目核算；由于實現(xiàn)應稅收入形成的負債用“應交稅費”科目核算；其他應付、暫收其他單位或個人的款項用“其他應付款”科目核算，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。,7/14/2019,（二）負債類科目,應繳財政專戶款的核算 應繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。 行政單位和事業(yè)單位預算外資金上繳同級財政專戶的繳款方式有三種： 1.全額上繳 A、事業(yè)單位代收到應上繳財政專戶預算外資金時： 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：應繳財政專戶款 B、實際上繳同級財政時： 借：應繳財政專戶款 貸：現(xiàn)金/銀行存款 C、經(jīng)財政部門審批，從財政專戶轉(zhuǎn)回上繳的預算外資金收入時： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入預算外資金收入,2.比例上繳。 A、平時代收到應上繳財政專戶的預算外資金收入，應按核定的留用比例計算出留用數(shù)額以及應級財政專戶數(shù)額時 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：應繳財政專戶款（應繳部分） B、應繳財政專戶實際上繳同級財政時： 借：應繳財政專戶款 貸：現(xiàn)金/銀行存款 同時，經(jīng)財政部門審批，收到財政專戶撥款時： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入預算外資金收入,7/14/2019,（二）負債類科目,3.結(jié)余上繳。 A、平時代收到應上繳財政專戶預算外資金收入，應全額作為“事業(yè)收入預算外資金收入”處理： 借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：事業(yè)收入預算外資金收入（全額） B、定期結(jié)算結(jié)余應繳財政專戶資金時： 借：事業(yè)收入預算外資金收入 貸：應繳財政專戶 C、實際上繳同級財政時： 借：應繳財政專戶款 貸：現(xiàn)金/銀行存款,（三）凈資產(chǎn)類科目,行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等 。 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。,行政單位凈資產(chǎn)類科目包括“固定基金”和“結(jié)余”兩個會計科目。行政單位所占有的基金，包括用國家撥入或單位自有的資金購建、上級主管部門調(diào)入、接受捐贈的各項固定資產(chǎn)所占用的基金。反應的是入賬價值，凈資產(chǎn)的規(guī)模。 而事業(yè)單位凈資產(chǎn)除固定資產(chǎn)的凈資產(chǎn)形態(tài)用“固定基金”表示外，還包括“事業(yè)基金”、“專用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”和“結(jié)余分配”等五個會計科目。而且因為事業(yè)單位既有經(jīng)營性資金運動，又有非經(jīng)營性資金運動，因此，設置經(jīng)營結(jié)余科目來表示單位經(jīng)營收支相抵后的余額，事業(yè)結(jié)余科目來表示各項非經(jīng)營收支相抵后的余額。另外，事業(yè)單位要對結(jié)余進行分配，而行政單位對結(jié)余不能進行分配，只能結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。,7/14/2019,（三）凈資產(chǎn)類科目,一、事業(yè)基金的核算 是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。設置“事業(yè)基金”賬戶。 該賬戶應按核算的業(yè)務內(nèi)容下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細賬戶。 “一般基金”主要用以核算滾存結(jié)余的資金。 “投資基金”用以對外投資部分的基金。 1、年終應將當期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶。 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金一般基金 2、對于項目已完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶核算。 借：撥入?？?貸：事業(yè)基金一般基金,二、專用基金的核算 是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的專門用途的資金（限定用途）。設置“專用基金”賬戶。 1、修購基金的核算。應本著收入多的多提，收入少的少圖的原則。 （1）按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取、設置，并在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設備購置費中各列50%。 （2）固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)入修購基金。 2、職工福利基金的核算。按一定的比例提取及按其他規(guī)定提取的（按稅后金額提?。?。 3、醫(yī)療基金的核算。 提取額=職工人數(shù)*提取標準（預算定額） 4、住房基金的核算。,7/14/2019,（三）凈資產(chǎn)類科目,三、結(jié)余的核算 結(jié)余是指一定期間內(nèi)各項收入和支出相抵后的差額。收入大于支出，差額為剩余；收入小于支出，差額為超支。 行政單位只設置“結(jié)余”賬戶，行政單位的結(jié)余通常由兩部分組成： 1.經(jīng)常性收費收支相抵后的余額經(jīng)常性結(jié)余。 2.專項經(jīng)費收支相抵后的余額專項結(jié)余。,事業(yè)單位設置“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”兩項內(nèi)容。 1、事業(yè)結(jié)余（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助） 年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”。 2、經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入-（結(jié)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金） 事業(yè)單位設置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算經(jīng)營結(jié)余的實現(xiàn)及結(jié)轉(zhuǎn)情況，但如為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。如果“經(jīng) 營結(jié)余”有借方余額，等待以后年度用經(jīng)營結(jié)余彌補虧損，不能沖減事業(yè)基金，所以不進行結(jié)轉(zhuǎn)。,7/14/2019,（四）收入與支出類科目,收入類科目 行政單位收入類科目包含“撥入經(jīng)費”、“預算外資金收入”、“其他收入”三個會計科目，而事業(yè)單位收入范圍非常廣泛，包含“財政補助收入”、“上級補助收入”、“撥入?？睢?、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”等多個科目。 兩者之間具體的區(qū)別包括： 1、由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費，行政單位計入“撥入經(jīng)費”，事業(yè)單位則計入“財政補助收入”； 2、為核算上級單位撥入的非財政補助資金，事業(yè)單位設置“上級補助收入”科目； 3、財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途需單獨報賬的專項資金，事業(yè)單位計入“撥入?？睢笨颇浚?4、因事業(yè)單位有市場取得的收入，因而分別設有“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”科目； 5、按規(guī)定從財政專戶核撥下來的預算外資金以及部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶的預算外資金，事業(yè)單位將其并入“事業(yè)收入”核算，而行政單位則單獨設置“預算外資金收入”科目來進行核算。,（四）收入與支出類科目,一、收入的核算 行政單位撥入經(jīng)費撥入經(jīng)常性經(jīng)費 撥入專項經(jīng)常 借：經(jīng)費支出（財務直接支付） 零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付） 銀行存款（實撥資金） 貸：撥入經(jīng)費 撥出經(jīng)費撥出經(jīng)常性經(jīng)費 撥出專項經(jīng)常 行政單位根據(jù)核定的預算撥付給其所屬單位的預算資金，行政單位只有在采用實撥資金方式下，才有撥出經(jīng)費業(yè)務。 行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算：指行政單位經(jīng)批準用撥入經(jīng)費以外的資金安排基本建設，而籌集 并結(jié)轉(zhuǎn)中國建設銀行的資金。,（四）收入與支出類科目,事業(yè)單位財政補助收入： 借：事業(yè)支出（財務直接支付） 零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付 銀行存款（實撥資金） 貸：撥入經(jīng)費 其他還有上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和 基本建設撥款收入。 行政單位預算外資金收入（實行收支兩條線管理）和其他收入（不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款的利息收入、固定資產(chǎn)的殘肢變價收入）等的核算。 設置“設置外資金收入”賬戶經(jīng)常性收入/專項收入。 1、預算外資金收入全額專戶存儲。 2、預算外資金由財政部門核定按比例上繳的核算。,（四）收入與支出類科目,支出類科目 行政單位支出類科目包括“撥出經(jīng)費”、“經(jīng)費支出” （經(jīng)常性經(jīng)費支出/專項經(jīng)費支出） 、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”三個會計科目； 而事業(yè)單位設置了“撥出經(jīng)費”、“撥出專款”、“?？钪С觥?（主要有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等） 、“事業(yè)支出” （人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出） 、“經(jīng)營支出” （并非所有的非獨立核算的經(jīng)營支出都納入該賬戶） 、“成本費用”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等多個科目。,其中，行政單位的“撥